3. 8. Налогообложение предприятий. 1
3. 8. 1. Налоговая система и налоговая политика России на современном этапе 2
Существует два понятия налоговой системы – это: n n совокупность действующих в стране налогов и сборов; система налоговых органов, обеспечивающих современную уплату налогов налогоплательщиками 3
Налогообложение – процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами. 4
Налоги – обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с физических и юридических лиц, поступающие в государственный и местный бюджеты. 5
Целью налогообложения является удовлетворения потребностей государства в денежных средствах. 6
Современные принципы налогообложения n n n Экономические принципы Юридические принципы Организованные принципы 7
Экономические принципы: n n n экономической обоснованности налога. соответствия условий налогообложения учёта возможностей налогоплательщика всеобщности налогообложения равенства налогообложения максимального налогообложения 8
Юридические принципы: n n законности; установления всех элементов налога непосредственно в налогово-правовых актах. 9
Организационные принципы: n n налогового федерализма; единства налоговой системы; эластичности налогов; множества налогов. 10
3. 8. 2. Функции налогов 11
Функции налогов: n n фискальная; экономическая (контрольная) распределительная (социальная) регулирующая 12
Регулирующая функция подразделяется на: n n n стимулирующую дестимулирующую воспроизводственного назначения 13
3. 8. 3. Классификация налогов. Виды налогов и сборов в РФ. 14
В зависимости от порядка взимания налоги подразделяются на: прямые косвенные n n 15
По уровням взимания налоги делятся на: n федеральные (налоги, взимаемые центральным правительством страны на основании государственных законодательных актов и направляемые в государственный бюджет); 16
По уровням взимания налоги делятся на: n n региональные (налоги республик в составе РФ, налоги краев, областей, автономных областей и округов); местные (налоги и сборы, ставки которых устанавливаются представительными органами государственной власти). 17
К федеральным налогам относятся n n n n n налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. 18
К региональным налогам относятся n n n налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. 19
К местным налогам относятся n n земельный налог; налог на имущество физических лиц. 20
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: 21
n n n объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. 22
3. 8. 4. Налог на добавленную стоимость 23
Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая появляется во всех стадия производства и продажи товаров или услуг. 24
Налог на добавленную стоимость (НДС) – это налог, взимаемый с суммы добавленной стоимости на предприятии. Определяется как разность между стоимостью реализованной продукции (работ, услуг) и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, энергию и другие товары (работы, услуги), полученные от поставщиков за налоговый период. 25
Объект налогообложения: n n реализация на территории РФ товаров (работ, услуг), в т. ч. предметов залога; передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на территорию РФ. 26
В самом общим виде алгоритм расчета НДС может быть представлен: n n n где, НБД – налогооблагаемые обороты по реализации, руб. ; ТД и ТНС – налоговые ставки, применяемые к налогооблагаемым оборотам продукции, выпускаемой на предприятии, и оборотам приобретаемых товаров для производства (0%, 18%), дол. ед. ; РД, НС – стоимость сырья, материалов, работ, услуг, зачет авансов и т. п. , по которым поставщиками был предъявлен НДС и выполняются условия: товары оприходованы, имеются первичные документы и счета фактуры, руб. 27
Плательщиками НДС являются n n n организации; индивидуальные предприниматели лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. 28
Ставки налога: n n n 0% – при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт; работ выполняемых в космическом пространстве; драгоценных металлов налогоплательщиками и т. д. 10% – при реализации отдельных продовольственных товаров; некоторых товаров для детей (одежда, обувь и др. ); периодических печатных изданий; отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства. 18% — во всех остальных случаях. 29
Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. 30
3. 8. 5. Налог на прибыль 31
Налог на прибыль является федеральным, прямым, общеобязательным. 32
Налог на прибыль организаций взимается с доходов юридических лиц, уменьшенных на величину расходов, признаваемых в целях налогообложения. 33
Расчет налога на прибыль может быть выражен формулой: n n где, НП – сумма налога, руб. ; НБi – налоговая база по i –тому виду дохода, руб. ; ti – ставка налога по i –тому виду дохода, доли ед; k – количество видов получаемых доходов, ед. 34
Налоговая ставка установлена в размере 20%. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере: n n 2% зачисляется в федеральный бюджет; 18% зачисляется в бюджеты субъектов РФ. 35
Доходы, полученные в виде дивидендов, облагаются налогом поя следующим ставкам № /п 1 Виды доходов Доходы иностранных компаний от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и т. п. в связи с осуществлением международных перевозок. 2 Доходы иностранных компаний от деятельности, не связанной с деятельностью в РФ через постоянные представительства (за исключением доходов не связанных с деятельностью иностранных компаний подпадающих под ставку 10%, дивидендам и доходов по обычным экспортно-импортным операциям) 3 Дивиденды, полученные российскими компаниями от российских компаний 4 Дивиденды, полученные российскими компаниями от иностранных компаний 5 Дивиденды, полученные иностранными компаниями от российских компаний 6 Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и теми, которые будут эмитированы после 01. 2007 7 Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года 8 Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, 9 Прибыль ЦБ РФ от основной деятельности 10 Прочая прибыль Ставка 10% 20 % 9% 15% 15% 9% 0% 0% 20% 36
3. 8. 6. Налог на имущество 37
Налог на имущество организаций – это налог, уплачиваемый юридическими лицами с остаточной стоимости основных средств. 38
Порядок расчета налога на имущество может быть выражен в виде следующих формул: где, n t. НИ - ставка налога на имущество, доли ед. ; n Исг - среднегодовая остаточная стоимость имущества, руб. ; n N - количество месяцев в налоговом периоде, мес. ; n Тг - налог на имущество за налоговый период (за год), руб. ; n иi - остаточная стоимость основных средств на начало месяца, руб 39
Максимальный размер ставки устанавливается местными органами власти в размере до 2. 2% от остаточной стоимости основных средств. Законодательством допускается ставки дифференцировать по отдельным категориям плательщиков и имущества. 40
n n Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество учитывается по его остаточной стоимости, которая определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износ. 41
Среднегодовая стоимость определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 -е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1 -е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. 42
3. 8. 7. Отчисления на социальные нужды 43
Отчисления на социальные нужды являются федеральным прямым налогом, который предназначен для мобилизации денежных средств, с целью реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также на бесплатную медицинскую помощь. 44
Плательщиками признаются n n n организации, индивидуальные предприниматели (адвокаты, члены крестьянского (фермерского) хозяйства и др. ), физические лица, осуществляющие выплаты вознаграждений другим физическим лицам. 45
Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения в денежной или натуральной форме в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. 46
Налоговой базой для признается совокупный доход работников, полученный ими в течение календарного года в виде выплат и иных вознаграждений в денежной или натуральной форме с учетом изъятий из объекта налогообложения налоговых льгот. Вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров, рассчитанная исходя из их рыночных цен на день их выплаты. 47
Тарифы в фонды обязательного социального страхования Фонды Пенсионный фонд Фонд социального страхования Фонд обязательного медицинского страхования Итого С 2011 года, % 26, 0 2, 9 5, 1 34, 0 48
Таможенные пошлины 49
Таможенная пошлина - обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории, являются неотъемлемым условием ввоза или вывоза. 50
В таможенной и налоговой практике различают: n n Импортную пошлину - сбор в связи с ввозом иностранного товара в страну. Применение этой пошлины способствует повышению цен на импортные товары внутри страны и снижению их конкурентоспособности по сравнению с местными товарами. Экспортную пошлину - сбор в связи с вывозом отечественного товара за границу. Применение этой пошлины обеспечивает увеличение доходов государственного бюджета за счет развития экспорта и стимулирование поставок товара на внутренний рынок за счет снижения прибыли при экспорте. 51
По способу исчисления различают следующие виды таможенных пошлин: n n Адвалорную пошлину, взимаемую с грузовладельца в процентах от таможенной стоимости облагаемого товара. Специфическую пошлину, взимаемую с грузовладельца по твердым ставкам в зависимости от физических характеристик товара (веса, количества, площади, объема и т. п. ). 52
По способу исчисления различают следующие виды таможенных пошлин: n Комбинированную пошлину, взимаемую по ставкам, сочетающим оба названных вида таможенного обложения. Такая пошлина устанавливается в зависимости от стоимости, но не менее фиксированной величины за единицу товара 53
Объект налогообложения таможенной пошлиной - таможенная стоимость товаров и (или) их количественные показатели. Объект обложения сбором за таможенное оформление товаров - таможенная стоимость товаров. 54
Акцизы 55
Акциз является федеральным, косвенным налогом, включается в цену товара. n Акциз – это налог, взимаемый с оборотов товаров по перечню, установленных законом n 56
Плательщиками являются: n n n юридические лица; предприниматели; лица, ввозящие в РФ подакцизные товары. 57
Объектом налогообложения является обороты, произведенных подакцизных товаров, в том числе их передача на безвозмездной основе, а также использование в натуральной оплате 58
Подакцизными товарами являются n n n n спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция с общей долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и др. ), пиво, табачные изделия, автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112, 5 к. Вт (150 л. с. ), нефтепродукты: автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин. 59
Налоговая база определяется в зависимости от установленной ставки: n Если установлена специфическая (твердая) ставка, то налоговой базой является объем подакцизной продукции (ее количество, ее вес, штуки и т. д). Сумма акциза составит: А = t. А× Q Q – количество, объем, масса и т. д. t. А – ставка акциза в руб за единицу товара. 60
Налоговая база определяется в зависимости от установленной ставки: Если установлена адвалорная ставка, то налоговой базой является стоимость товаров отпускным ценам без учета акциза и НДС. Сумма акциза составит: А = t. А× РП t. А – ставка акциза в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акциза. n 61
Налоговая база определяется в зависимости от установленной ставки: n При определении налоговой базы по комбинированным ставкам налоговая база определяется отдельно по твердой ставке — как количество товаров (за тыс. штук), и по адвалорной ставке — как стоимость товара, реализованного производителем или импортером. 62
Отпускная цена (Цот) на подакцизный товар определяется по формуле: n n t. A – ставка акциза, %; Цоп – оптовая цена, руб. 63
Задача 1. Четыре предприятий последовательно реализуют свою продукцию (1 2 3 4). Их реализации в оптовых ценах соответственно составила 400; 450; 500; 600 млн. руб. Рассчитать в сумму НДС на всех 4 х стадиях. Ставка НДС равна 18%. Решение 1 способ: 600 18% = 108 млн. руб. 2 способ: 400 18% + (450 – 400) 18% + (500 – 450) 18% + (600 – 500) 18% = 108 млн. руб. 64
Задача 2. Предприятие реализовало продукции на сумму 14 млрд. руб. , включая НДС. В этот же период приобрело материальных ресурсов на 10 млрд. руб. без учета НДС. Определите сумму НДС, уплачиваемую предприятием в бюджет , если ставка НДС 18%. Решение n НДС от РП = 14 18%/118% = 2, 14 млрд. руб. n НДС от МС = 10 18% = 1, 8 млрд. руб. n НДС уплачиваемый в бюджет = 2, 14 – 1, 8 = 0, 34 млрд. руб. 65
Задача 3 Предприятие реализовало продукции на сумму 800 млн. руб. , затраты на 1 рубль реализованной продукции - 0, 84 руб. /руб. Внереализационные доходы составили 12 млн. руб. Штрафы, уплаченные другим предприятиям 8 млн. руб. Определите платежи по налогу на прибыль и прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия. Ставка налога на прибыль 20%. Решение 1. П от РП = РП(1 -Зт) = 800 (1 -0, 84) = 800 0, 16 =128 млн. руб. 2. Пно = 128 + 12 - 8 = 132 млн. руб. – прибыль налогооблагаемая 3. НП = 132 20% = 26, 4 млн. руб. – налог на прибыль 4. ЧП = 132 – 26, 4 = 105, 6 млн. руб. – чистая прибыль 66
Задача 4 Остаточная стоимость имущества организации составляет, млн. руб. : на 1 января 2009 г. – 165, 2; на 1 февраля – 228, 3; на 1 марта – 221, 0; на 1 апреля – 350, 8. Определите налог на имущество за 1 квартал 2009 г. , ставка налога 2, 2% n n Решение Средняя стоимость имущества за I квартал составит 241, 3 млн. руб. [(165230+228345+220992+350862): 4 мес. ] = 241, 3 млн. руб. Налог на имущество 241, 3/4 2, 2%= 1, 3 млн. руб. 67
Задача 5 Выручка от реализации продукции составила 80 млрд. руб. , себестоимость продукции - 50, 6 млрд. руб. Прибыль от прочей реализации равна 1, 8 млрд. руб. , от внереализационной деятельности - 0, 9 млрд. руб. Ставка налога на прибыль 20%. Определить платежи налога на прибыль в бюджет и прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия. Решение 1) П от РП = 80 - 50, 6 = 29, 4 млрд. руб. 2) Пно = 29, 4 +1, 8 +0, 9 = 32, 1 млрд. руб. 3) НП = 32, 1 20% = 6, 42 млрд. руб. 4) ЧП = 32, 1 – 6, 42 = 24, 4 млрд. руб. 68
Задача 6 Произведено товарной продукции в оптовых на сумму 800 млн. руб. , из этой суммы реализовано 700 млн. руб. Приобретено сырья и материалов в оптовых ценах на сумму 560 млн. руб. , включая НДС. Определить платежи НДС в бюджет Решение 1) НДС пол=700 18% =126 млн. руб. 2) НДС упл=560 18% /118% =85, 4 млн. руб. 3) НДС бюджет = 126 – 85, 4 = 40, 6 млн. руб. 69
Задача 7 На себестоимость продукции отнесены затраты на покупные энергию и материалы в сумме 28 млрд. руб. в оптовых ценах. Реализовано продукции, облагаемой НДС, на 41 млрд. руб. Рассчитать платежи НДС в бюджет. Решение 1) НДС пол = 41 18% = 7, 38 млрд. руб. 2) НДСупл = 28 18% = 5, 04 млрд. руб. 3) НДСбюджет=7, 38 – 5, 04 = 2, 34 млрд. руб. 70
Задача 8 Предприятие произвело и реализовало подакцизный товар на сумму 28 млрд. руб. , включая НДС, ставка акциза 25%. , НДС - 18%. Определить сумму акциза. Решение 1) РП без НДС = 28 : 118% =23, 7 млрд. руб. 2) А= 23, 7 25% = 5, 9 млрд. руб. 71
Задача 9 Реализовано продукции на 800 млрд. руб. Рентабельность продукции равна 15%. Доходы от долевого участия в деятельности других предприятий составили 20 млрд. руб. , сдача имущества в аренду 6 млрд. руб. Штрафы, уплаченные другим предприятиям, составили 4 млрд. руб. Определить налог на прибыль, если ставка налога 20%. Решение 1)Rпр-ции = П/С = (РП - С)/С 0, 15 = (800 - С)/ С 0, 15 С=800 - С С= 695, 6 млрд. руб. 2)П = 800 - 695, 6 = 104, 4 млрд. руб. 3)Пбал = 104, 4 +20 +6 - 4 = 126, 4 млрд. руб. 4)НП = 126, 4 24% = 30, 3 млрд. руб. 72
Задача 10 Оптовая цена подакцизного товара составила на единицу продукции 5400 руб. , а ставка акциза к оптовой цене - 25%, определить отпускную цену с учетом акциза. Решение Цс акцизом=5400 100 : (100 -25)=7200 руб. 73
