3 3 УЧЕТ ЗАТРАТ ПО МЕСТАМ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И

3. 3 УЧЕТ ЗАТРАТ ПО МЕСТАМ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ 1. Место затрат и группировка затрат по местам формирования 2. Центр ответственности, критерии их обособления. 3. Организация учета затрат по местам формирования и центрам ответственности. 4. Распределение накладных затрат. 1

ЦЕЛЬ ГРУППИРОВКИ ЗАТРАТ ПО МЕСТАМ ВОЗНИКНОВЕНИЯ • обеспечения контроля за экономичностью работы отдельных подразделений предприятия, для сопоставления полученных результатов и издержек производства по каждому из них; • повышения точности и степени детализации калькулирования себестоимости продукции, особенно в сложных, неоднородных производствах, выпускающих большой ассортимент изделий.

УСЛОВИЯ ОБРАЗОВАНИЯ МЕСТ ЗАТРАТ Территориальная обособленность Функциональная однородность Персональная ответственность за уровень расходов Единая методология калькулирования

МЕСТА ВОЗНИКНОВЕНИЯ ЗАТРАТ Группы Подгруппы производ- • основные ственные • вспомогательные • сопутствующие Примеры цеха, участки, бригады обслуживающие отделы, службы управления, склады, лаборатории условные затраты, не связанные с конкретными структурными подразделениями

ВИДЫ МЕСТ ЗАТРАТ Конкретные места затрат Абстрактные места затрат Общие места затрат Единичные места затрат Постоянные места затрат Временные места затрат

ЦЕНТРЫ ЗАТРАТ Центр регулируемых затрат • существует оптимальное соотношение между затратами и выпуском. Центр частично регулируемых затрат • не существует оптимального соотношения между затратами и результатами деятельности Центр слабо регулируемых затрат • руководство практически не может повлиять на величину затрат и принимает ее как заданную величину

ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ ДЕЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ЦЕНТРЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ (ЦО) • ЦО необходимо увязать со структурой предприятия; • в каждом ЦО должен быть показатель для измерения объема деятельности и база для распределения затрат; • для каждого ЦО необходимо установить формы внутренней отчетности; • во главе каждого ЦО должно быть ответственное лицо; • необходимо четко определить сферу полномочий и ответственности менеджера каждого ЦО (менеджер отвечает только за те показатели, которые он может контролировать); • менеджеры ЦО должны принимать участие в проведении анализа деятельности центра и составлении планов (бюджетов).

ВИДЫ ЦЕНТРОВ ОТВЕТСТВЕННОСТИ Инвестиций Снабжение Прибыли Центры ответственности Продаж Производственные

ЦЕНТРЫ ЗАТРАТ регулируемые затраты произвольные затраты слабо регулируемые затраты

ТРЕБОВАНИЯ К НОРМАТИВНОЙ БАЗЕ • комплексность; • прогрессивность, техническая обоснованность норм; • разработка классификаторов норм и нормативов по предприятию в целом и по каждому структурному подразделению • учет при исчислении норм конкретных условий производства субъектов отношений; • взаимосвязь и согласованность норм и нормативов на всех стадиях производственного процесса и всех уровнях управления; • обеспечение оптимального соотношения между динамичностью и стабильностью норм и нормативов и др.

СПОСОБЫ ГРУППИРОВКИ ЗАТРАТ ПО МЕСТАМ ИХ ФОРМИРОВАНИЯ • применение принципа двойной записи на взаимосвязанных счетах и последовательного перенесения (перераспределения) учтенной суммы затрат с первичных на промежуточные и конечные места формирования издержек. • на основе использования специальных регистров (сводных ведомостей) и расчетов матричной формы, обобщающих виды затрат по местам их формирования.

ПРИМЕР ПЛАН СЧЕТОВ ПО УЧЕТУ ЗАТРАТ Центр ответственности Места затрат 10 "Техническое управление, конструирование и развитие" 100 Отдел главного технолога 101 Бюро технических нормативов 110 Отдел технического развития 121 Конструирование и развитие 122 Центральная лаборатория 11 "Здания" 111 Здания заводоуправления 112 Фабричные здания 113 Здания складов 12 "Энергохозяйство" 121 Энергоцех 122 Газовое хозяйство 123 Обеспечение водой

ВИД РЕГИСТРА МАТРИЧНОЙ ФОРМЫ Места затрат Виды затрат Вспомогательные Места единичных Первичные расходов места затрат Места общих расходов Вторичные места затрат Основные Отнесение первичных общих затрат на места издержек Исчисление баз распределения

СВОДНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ, ТЫС. Р. Места Производство Общие Места управ. Места вспомога- материсбытозатрат/ Вспом. Главно ленчестельные альных вых Виды затрат ких место е место места затрат Мате 200 500 400 300 1500 1000 900 Пря- риалы мые Зар. 50 40 50 30 500 280 360 60 зат- плата раты Прочие Итого Распределе ние затрат обслуживающих производств На конец периода … 700 -700 0 … 2000 120 -600 1520 … 1000 230 350 -1580 0 … 1200 Х Х 630 -1830 0 … 3200 100 150 830 -200 … 3000 150 620 1000 … 2000 Х Х 250 Х -200 … 1200 Х Х 200 4280 4920 2050 1600

МЕТОДЫ КОНТРОЛЯ ВЕЛИЧИНЫ И ЭКОНОМИЧНОСТИ ЗАТРАТ • метод сопоставления затрат и производительности • метод бюджетирования издержек

ПРИМЕРЫ ИЗМЕРЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ТРУДА места затрат Используемые измерители (показатели) на участках производства с предметно-замкнутым циклом количество изготовляемой продукции и полуфабрикатов по данным первичной документации на участках производства не выпускающих законченной продукции количество произведенной продукции по видам, а общий объем деятельности - в нормированном времени или заработной плате в местах расходов, являющихся подразделением отработанное время административноуправленческих и других служб участки внутрихозяйственных подразделений натуральные, условно-натуральные и стоимостные единицы вспомогательные и обслуживающие производства показатели счетчиков и других измерительных устройств

БАЗЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ 1) количественные показатели объема производства, отгрузки и реализации продукции, времени изготовления продукции, площадь и объем помещений, величины веса, технические показатели; 2) стоимостные показатели величины прямых затрат на производство, запасов товарно-материальных ценностей, объема выпуска и реализации продукции в стоимостном выражении.

ПРИМЕР 1 Показатель Произведено и реализовано единиц: 1 месяц 2 месяц 3 месяц Прямые затраты на производство единицы продукции, руб. Накладные расходы, руб Цены на продукцию, руб 1 месяц 2 месяц 3 месяц Продукция А 100 150 200 Продукция В 200 150 100 30 40 1 000 1 200 1 000 300 000 350 000 340 000 2 000 1 800

РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ВЫРУЧКЕ ЗА 1 МЕСЯЦ. Показатель Выручка от продажи, руб % накладных расходов Продукция А Продукция В (1 000 руб. *100 ед. ) = = 100 000 (100 000 руб. / 500 000 руб. ) *100 = 20% (2 000 руб. * 200 ед. )= = 400 000 (400 000 руб. / 500 000 руб. )*100 = 80% 630 963 925 1 240 1 440 1 651 Сумма накладных 60 000 240 000 расходов, руб Себестоимость единицы (60 000 руб. / 100 ед. + 30 (240 000 руб. / 200 ед. + продукции, руб. ) = 630 40 руб. ) = 1240 Используя соотношение объемов продаж продукции А и В по периодам как базис распределения затрат между видами продукции, можно рассчитать себестоимость единицы продукции в каждом периоде Себестоимость единицы продукции, руб 1 месяц 2 месяц 3 месяц

РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОПЛАТЕ ТРУДА ЗА 1 МЕСЯЦ. Показатель Произведено, единиц: Прямые затраты на единицы продукции, руб. Накладные расходы, руб Продукция А 1 месяц 100 2 месяц 150 3 месяц 200 производство 30 Цены на продукцию, руб 1 месяц 2 месяц 3 месяц Количество нормо-часов на производство 1 продукции, человеко-часа Себестоимость продукции, руб 1 месяц 2 месяц 3 месяц 1 000 1 200 1 000 Продукция В 200 150 100 300 000 350 000 340 000 40 2 000 1 800 2 3 780 963 1 001 1 165 1 440 1 497

РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОПЛАТЕ ТРУДА ЗА 1 МЕСЯЦ. Показатель Произведено, единиц: Прямые затраты на единицы продукции, руб. Накладные расходы, руб Продукция А 1 месяц 100 2 месяц 150 3 месяц 200 производство 30 Цены на продукцию, руб 1 месяц 2 месяц 3 месяц Количество машино-часов, потраченных на производство единицы продукции, Себестоимость продукции, руб 1 месяц 2 месяц 3 месяц 1 000 1 200 1 000 Продукция В 200 150 100 300 000 350 000 340 000 40 2 000 1 800 2 2 1 030 1 197 1 163 1 040 1 207 1 173

ПРИНЦИПЫ ВЫБОРА БАЗ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ДЛЯ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ • Выгоды от применения способа распределения должны превосходить затраты на ведение учета. • Выбор базы распределения должен определяться технологией производства, а также соотношением затрат разного вида в структуре общих затрат. • Места учета затрат должны выбираться так, чтобы для каждого из них базу распределения можно было выбрать однозначно. • Показатель, выбранный как база для распределения, должен быть измеряемым, а его количественное распределение зафиксировано между объектами, на которые будут распределяться накладные расходы.

ПРИНЦИПЫ ВЫБОРА БАЗ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ДЛЯ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ • Выгоды от применения способа распределения должны превосходить затраты на ведение учета. • Выбор базы распределения должен определяться технологией производства, а также соотношением затрат разного вида в структуре общих затрат. • Места учета затрат должны выбираться так, чтобы для каждого из них базу распределения можно было выбрать однозначно. • Показатель, выбранный как база для распределения, должен быть измеряемым, а его количественное распределение зафиксировано между объектами, на которые будут распределяться накладные расходы.

ПОРЯДОК РАСПРЕДЕЛЕНИЯ • путем исчисления себестоимости единицы продукции или услуг определенного места издержек и умножения этой величины на объем потребления в других местах затрат; • путем исчисления процентной ставки распределения; • исходя из удельного веса потребленной продукции (услуг) каждого места в общем объеме их производства.