20 Учет кредитов и займов 20 1 Понятие

20. Учет кредитов и займов 20. 1. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности 20. 2. Учет кредитов банка 20. 3. Учет займов

Основной нормативный документ ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» . Бухгалтерский учет ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (пассивные), обороты по дебету которых показывают погашение кредитов и займов, а обороты по кредиту – получение кредитов и займов.

20. 1. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности ГК РФ различает следующие понятия: 1) по кредитному договору кредитная организация обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить денежную сумму и уплатить проценты за нее. 2) по договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить сумму займа или равное количество других вещей того же рода и качества. 3) по договору ссуды – одна сторона обязуется передать вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, которая обязуется возвратить ту же вещь в том же состоянии или состоянии, обусловленном договором.

Можно выделить следующие отличия между договорами: 1. По кредитному договору кредитором может выступать кредитная организация, имеющая лицензию на осуществление кредитных операций. По двум другим договорам заимодавцем может выступать любое юридическое и физическое лицо, у которого имеется источник для этого в виде чистой прибыли. 2. Объектом кредитного договора являются только деньги, договора займа – деньги или вещи, договора ссуды – только вещи. 3. Кредитный договор возвратный и возмездный, договор займа может быть и возмездным и безвозмездным, но обязательно возвратным, договор ссуды – возвратный и только безвозмездный.

20. 2. Учет кредитов банка В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают: 1) краткосрочный кредит – выдается на нужды текущей деятельности и предоставляется на срок до 1 года; 2) долгосрочный кредит – используется на цели производственного и социального развития организации и выдается на срок свыше 1 года.

Кредитные организации могут предоставлять различные виды так называемых вексельных кредитов: 1) учетный кредит – предприятие, получив от покупателя за реализованную ему продукцию вексель могут предъявить его (вексель) к учету в обслуживающий банк. Банк под вексель зачисляет на р/с предприятия номинальную стоимость векселя за вычетом учетного процента. Передача векселя в банк означает продажу векселя банку, но при этом предприятие получает сумму по векселю за вычетом процента.

2) Онкольный кредит – банк может открыть предприятию ссудный счет и выдать по нему онкольный кредит под залог векселя. Залог представляет способ обеспечения обязательства, при котором кредитор приобретает право в случае неисполнения договора получить удовлетворение за счет заложенного имущества. Проводки: Передача в залог собственного векселя Д 009; Получили под вексель деньги, кредит Д 51 К 66, 67; Вернули вексель К 009.

3) Кредиты с использованием собственных векселей банка – заемщик обращается в банк за получением кредита и заключает кредитный договор, на сумму которого получает от банка пакет векселей, сумма которых определяется самим клиентом, а срок обращения обусловлен кредитным договором. 4) овердрафтный кредит – предоставляется банкам при недостаточности или отсутствии денежных средств на р/с. Получение овердрафтного кредита Д 55 К 66, 67. (т. к. чековая книжка).

Затраты, связанные с получением и использованием кредитов включают в себя: 1. проценты; 2. дополнительные расходы по займам: а) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; б) суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); в) иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по кредитам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному кредиту и признаются расходами того периода, в котором они произведены. Д 91 К 66, 67. Из этого правила есть исключение: Порядок начисления процентов по кредитам и займам, полученным для финансирования инвестиционных активов (покупка или строительств ОС, НМА и др). Начисленные проценты будут относиться на первоначальную стоимость инвестиционного актива. Д 08 К 66, 67. А после принятия к учету инвестиционного объекта они включаются в состав прочих расходов. Д 91 К 66, 67.

20. 3. Учет займов Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций и облигаций, а также под векселя и другие обязательства. Поступление средств от продажи акций и облигаций отражают Д 50, 51 К 66, 67. Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают на счете 98, а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают на прочие доходы.

Проданы облигации по цене номинала Д 51 К 67; Отражена разница между номинальной ценой облигации и ценой продажи (цена продажи выше номинальной) Д 51 К 98 Списывается ежемесячно часть разницы между номинальной ценой облигации и ценой продажи Д 98 К 91. Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигации доначисляют в течение срока обращения облигации Д 91 К 66, 67.

• Затраты, связанные с получением и использованием займов, учитываются аналогично затратам, связанным с получением и использованием кредитов. • Поступившие займы отражают Д 51, 08, 07, 10 и др. К 66, 67. • Возврат займов отражают Д 66, 67 К 51, 08, 07, 10 и др.