191036, Россия, Санкт-Петербург, Невский проспект, дом 140 +7 812 702 62 00 office@duvernoix. ru Зарубежные счета российских граждан: валютные и налоговые последствия и ограничения Moscow Family Office Investment Forum 2016, Москва, г-ца Метрополь - 25 октября 2016 Симонов Максим, руководитель налоговой практики Дювернуа Лигал, к. ю. н.
Личные счета в банках за рубежом – стандартные обязанности 1. 2. Уведомить налоговый орган об открытии счета – в течение 1 месяца Уведомить об изменении реквизитов счета, о его закрытии – также в течение 1 месяца За неисполнение штрафы – Нарушение срока или формы - от 1000 до 1500 рублей Непредставление уведомления - от 4000 до 5000 рублей 3. Подать отчет о движении средств по иностранным счетам. За период с 1 января по 31 декабря 2016 года отчеты подаются до 1 июня 2017 года. За нарушение - штраф до 3 000 руб. За повторное нарушение - 20 000 руб. 18. 03. 2018 2
Новая обязанность – отчет о движении средств по инсчету Штрафы - несущественны ? Дополнительный риск – операции по «нелегальному» счету могут признать вне закона и наложить штраф до 100% от суммы всех операций по такому счету. Если по счету проводились операции (зачисления, списания) с нарушением ограничений валютного законодательства, то штраф до 100% (даже по «легальным» счетам). Срок давности – 2 года (16. 04. 2016 увеличен в 2 раза). 18. 03. 2018 3
Форма отчета о движении средств – общие сведения § § § § Банк, в котором открыт счет (вклад) Наименование банка (латинскими буквами) БИК или CODE (SWIFT) Страна местонахождения и код страны Номер счета Личный счет или общий (совместный) счет Количество совладельцев счета (если совместный) Код валюты счета 18. 03. 2018 4
Форма отчета о движении средств – финансовые сведения по счету Остаток средств на счете на начало отчетного периода § § § 1 Сумма (в тыс. единиц валюты) по цифровому коду валюты Зачислено средств за Списано средств отчетный за отчетный период - всего Остаток средств на счете на конец отчетного периода 2 3 4 5 Выписки по счету изначально не представляются. Но налоговый орган вправе их затребовать как подтверждающие отчет документы (перевод на русский + нотариус). Непредставление подтверждающих документов также влечет штраф. 18. 03. 2018 5
Простота составления отчета? Риски? Налоговый орган вправе затребовать подтверждающие документы, в том числе выписки. Из выписок будут видны операции, которые содержат «скрытые» (неочевидные) валютные и налоговые риски: § нарушение режима иностранного счета (зачисление и списание средств с нарушением жестких ограничений валютного законодательства) § налоговая нагрузка по совершенным операциям (доходы, полученные на иностранный счет) § «скрытая» налоговая нагрузка из-за разницы курса валюты на дату несения расходов и на дату получения доходов от продажи активов § связанные с этим административные, налоговые и уголовноправовые санкции 18. 03. 2018 6
Последние тренды – добавляют актуальности «Репрессивный» уклон и новые инструменты по выявлению нарушений ( «А как найдут нарушения? » ): § 12 мая 2016 года ФНС России подписала многостороннее Соглашение об автоматическом обмене финансовой информацией (Россия планирует получить данные от зарубежных банков в 2018 году по операциям 2017 года) § с 16 апреля 2016 срок давности за валютные нарушения увеличен до 2 лет (ранее был 1 год) § периодические «утечки» информации вроде «Панамского архива» § Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам (для России вступил в силу с 01 июля 2015 года) § Новая обязанность самостоятельно отчитываться по движению на зарубежных счетах до 1 июня следующего года. 18. 03. 2018 7
Личные счета – что делать ? 1. Проанализировать все операции по счетам – за прошлые 2 года – на предмет валютных нарушений; за прошлые 4 года – на предмет налоговых неуплат. 2. Если риски выявлены и существенны, то закрывать счет до 31. 12. 2016. До закрытия определить план перевода активов с «закрываемого» счета (покупка недвижимости, драг. металлов, передача во внешнее управление, страховые полисы и т. д. ) НО: Предварительно необходимо проверять – подходит ли конкретный инструмент Вам и в Вашем случае! 18. 03. 2018 8
Типовые кейсы – ключевые риски Валютные штрафы до 100% от суммы зачисления: 1. Продажа недвижимости в Европе – зачисление дохода на зарубежный счет 2. Инвестиционные портфели – зачисление дохода от продажи, погашение бондов на зарубежные счет 3. Ликвидационная выплата на зарубежный счет 4. Возврат займа и процентов на зарубежный счет 5. Дивиденды, купоны, проценты, аренда – на счет в банке на Мальте, Кипре, в Монако, др. (не страны ОЭСР / ФАТФ) Налоговые риски: 1. Кредит/заем в валюте под покупку недвижимости, инвест. портфеля – доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах (если ставка ниже 9%). Ставка НДФЛ – 35%. 18. 03. 2018 9
Кейс 1. Продажа недвижимости в Европе (построенной или купленной ранее) 1. 2. 3. Доход от продажи зачислен на иностранный счет: валютное нарушение – штраф до 100% от суммы зачисления (также формально могут наложить штраф за последующее списание данных сумм, как зачисленных с нарушением) Налоговая база по НДФЛ в России (даже при продаже за номинал): - из-за существенной разницы курсов валюты (на дату дохода от продажи и на дату несения расходов на приобретение недвижимости ранее). - зачет иностранного налога возможен, но в большинстве случаев не перекроет налог в России (курсовая разница + «ограниченный» перечень расходов, которые можно учесть в России). В результате налоговые и уголовные риски при молчании. 18. 03. 2018 10
Кейс 2. Покупка недвижимости в Европе 1. Несение расходов за членов семьи – в будущем не позволит членам семьи уменьшить свой доход от продажи недвижимости на такие расходы, поскольку расходы понесены другим лицом для целей налогообложения в России. Это увеличит их нагрузку по НДФЛ, особенно с учетом того, что доход от продажи недвижимости, которая приобретена в 2016 и позднее, не облагается только по истечении 5 лет владения (до 2015 - 3 года). Но есть ряд исключений. 2. Заем от иностранной компании либо кредит в европейском банке (в т. ч. back-to-back) – влечет материальную выгоду в виде экономии на процентах в России – по долгам в евро, долларах выгода возникает при ставке ниже 9% (большинство случаев). Высокая ставка НДФЛ с матвыгоды – 35% (для налоговых резидентов РФ). 18. 03. 2018 11
Кейс 3. Инвестиционные портфели на иностранном счете 1. Зачислять доход от отчуждения ценных бумаг нельзя – валютное нарушение – штраф до 100% от суммы зачисления и последующего списания. Примечание: только начиная с 2018 года зачисление станет возможным - по доходам от отчуждения внешних ценных бумаг, прошедших листинг на российской бирже либо на иностранной бирже по Перечню ФСФР (Приказ от 27. 04. 2007 № 07 -51/пз-н). Далеко не все бонды, фонды и паи прошли листинг на биржах из списка (рекомендуем уточнять по каждой позиции)! 2. Существенный НДФЛ от продажи в России – из-за большой разницы курсов валюты (на дату дохода от продажи и на дату расходов по покупке соответствующих активов). 3. Налогового агента нет - поэтому все исчислить и задекларировать НДФЛ в России потребуется самостоятельно. Иностранный банк – не налоговый агент. 4. Расчет финансового результата от иностранного банка, брокера не подойдет для целей исчисления НДФЛ в России (он другой – не по правилам НК РФ). 5. Сложность – рассчитать НДФЛ самостоятельно трудоемко при большом количестве трейдинговых операций (курсы валют, учет стоимости при частичной продаже позиции, докупке, спецправила по деривативам, прочее). 18. 03. 2018 12
Иностранные биржи по Перечню ФСФР 1. Нью-Йоркская фондовая биржа (New York Stock Exchange) 2. Насдак (Nasdaq) 3. Лондонская фондовая биржа (London Stock Exchange) 4. Токийская фондовая биржа (Tokyo Stock Exchange) 5. Евронекст (Euronext Amsterdam, Euronext Brussels, Euronext Lisbon, Euronext Paris) 6. Немецкая фондовая биржа (Deutsche Borse) 7. Испанская фондовая биржа (BME Spanish Exchanges) 8. Шанхайская фондовая биржа (Shanghai Stock Exchange) 9. Итальянская фондовая биржа (Borsa Italiana) 10. Северная фондовая биржа (OMX Nordic Exchange) 11. Швейцарская фондовая биржа (Swiss Exchange) 12. Фондовая биржа Торонто (Toronto Stock Exchange) 13. Шенженьская фондовая биржа (Shenzhen Stock Exchange) 18. 03. 2018 14. Гонконгская фондовая биржа (Hong Kong Stock Exchange) 15. Корейская фондовая биржа (Korea Exchange) 16. Австралийская фондовая биржа (Australian Stock Exchange) 17. Тайваньская фондовая биржа (Taiwan Stock Exchange Corp. ) 18. Фондовая биржа Осло (Oslo Bors) 19. Американская фондовая биржа (American Stock Exchange) 20. Национальная Индийская фондовая биржа (National Stock Exchange India) 21. Фондовая биржа Сан-Пауло (Sao Paulo Stock Exchange) 13
Кейс 4. Пассивные доходы от иностранной компании (проценты, дивиденды, ликвидационные выплаты) Займы – получить заем на инсчет можно, только если срок займа более 2 лет, займодавец – резидент страны ОЭСР/ФАТФ, инсчет открыт в банке в стране ОЭСР/ФАТФ. Погашение по выданному займу и проценты можно зачислять только на российский счет. Исключение – проценты на остаток по счету/депозиту в банке. Важно: по полученным займам в валюте в большинстве случаев возникает матвыгода, облагаемая НДФЛ по ставке 35% (налоговые резиденты РФ). Дивиденды от иностранных компаний можно зачислять на инсчет, но открытый в банке в стране ОЭСР/ФАТФ. Ликвидационный выплаты нельзя зачислить на инсчет. Процентные (купонные) доходы, иные доходы по внешним ценным бумагам, доходы, полученные при уменьшении уставного капитала иностранной компании – можно зачислять на инсчет в банке в стране ОЭСР/ФАТФ. 18. 03. 2018 14
ОЭСР + ФАТФ – актуальный список Австралия Австрия Бельгия Великобритания Венгрия Германия Греция Дания Израиль Ирландия Испания Италия Канада Латвия Люксембург Мексика Нидерланды Новая Зеландия Норвегия Польша Португалия Словакия Словения США Турция Финляндия Франция Чехия Чили Швейцария Швеция Эстония Южная Корея Япония www. oecd. org/about/membersandpartners/list-oecd-member-countries. htm 18. 03. 2018 Дополнительно (страны ФАТФ – не члены ОЭСР). Аргентина Бразилия Гонконг (Китай) Индия Китай Российская Федерация Сингапур ЮАР www. fatf-gafi. org/countries/ 15
Что делать с офшором и личными счетами за рубежом? 1. Проверить операции по зарубежным счетам на валютную законность (в пределах срока давности с момента «крупных» операций – 2 года). Выявить валютные риски. 2. Соблюдать «жесткие» валютные ограничения по операциям на личных счетах в банках за рубежом. 3. Определить варианты реструктуризации офшора и/или активов на зарубежных счетах с минимальными налоговыми последствиями и рисками. 4. Подойдет ли Вам «безналоговая» ликвидация офшора – либо она создаст новые риски? Как можно снизить такие риски? 5. Сможете ли Вы распоряжаться активами за рубежом без помощи КИК (инвест. портфели в банках – «тотальная» заморозка – нельзя зачислять доходы на зарубежный счет, сложные расчеты НДФЛ при активном трейдинге и т. д. ) 18. 03. 2018 16
Типовые ошибки vs. варианты (часть 1) – счета 1. Продать личные активы (инвест. портфель), зачислить доход от продажи на зарубежный счет, вывести средства и закрыть счет. Валютные риски (до 100% от суммы зачислений/списаний), налоговые последствия и ответственность за неуплату НДФЛ с продажи портфеля. 2. Купить на деньги недвижимость за рубежом на себя лично (в собственность), закрыть счет за рубежом (до конца 2016). 3. Покупка драг. металлов и хранение у Хранителя (Custody) – автоматический обмен распространяется также на кастодиальные счета (Custodial Account). 4. Покупка драг. металлов (слитки), картин, коллекционных вин, антиквариата, дорогих машин, яхт. Хранение в ячейке / др. месте – не у Хранителя (Custody). Рекомендация – Предметно оценить риски конкретного инструмента для Вас! До конца 2016 года осталось очень мало времени! 18. 03. 2018 17
Типовые ошибки vs. варианты (часть 2) - КИКи 1. Закрытие офшора и перевод денег с его счетов на личный зарубежный счет. Валютный штраф до 100% + доначисления НДФЛ, пеней, штрафов в России. 2. Передача личных зарубежных активов в фонд / траст. Риски КИК сохраняются, поскольку автоматический обмен действует и на фонды / трасты. Утрачивается право на «вычет» в размере личных затрат по приобретению активов. Возврат активов с фонда/ траста на себя с 2018 года будет облагаться НДФЛ на всю стоимость. 3. Вывести активы с офшора на себя и «бросить» его (без ликвидации). Счета КИК сохраняются в банке и вероятен автоматический обмен в Россию (риски КИК). 4. Перевести владение офшором в номинального акционера на себя и ликвидировать офшор. «Безналоговая» (!) ликвидация под угрозой! Рекомендация - Оценить текущий статус и структуру на предмет рисков! 18. 03. 2018 18
Спасибо за внимание! Максим Симонов Руководитель налоговой практики, к. ю. н. maxim. simonov@duvernoix. ru +7 981 756 19 26 +7 812 702 62 00 191036 Санкт-Петербург, Невский проспект, 140 Россия 18. 03. 2018 19
Скачать презентацию 191036 Россия Санкт-Петербург Невский проспект дом 140 7
b3c85035087c26b611da513a029a7b2d.ppt