13 Учет нематериальных активов 13 1 Понятие классификация

13. Учет нематериальных активов 13. 1. Понятие, классификация и оценка НМА 13. 2. Учет поступления НМА 13. 3. Амортизация НМА 13. 4. Учет выбытия НМА

Нормативная база • ПБУ 142007 «Учет нематериальных активов» ; • ГК РФ; Учет НМА осуществляется с применением счетов: • 04 «Нематериальные активы» ; • 05 «Амортизация нематериальных активов» ; • 08 «Вложения во внеоборотные активы»

13. 1. Понятие, классификация и оценка НМА • Нематериальные активы – обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы активов, не являющихся физическими (вещественными) объектами, но имеющих стоимостную (денежную) оценку.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем( предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации и др. ) ; б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие документы, ), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К НМА могут быть отнесены 2 группы объектов: • Объекты интеллектуальной собственности: А) регулируемые патентным правом: изобретение, промышленный образец, полезная модель, товарный знак и знак обслуживания и др. Б) регулируемые авторским правом: программа для ЭВМ, база данных, топология интегральных микросхем и др. • Деловая репутация – разница между покупной ценой организации как приобретенного имущественного комплекса в целом и балансовой стоимостью ее имущества

Нематериальными активами не являются: • расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); • интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

• Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. • Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. • В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально- зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

К НМА не относятся: а) не давшие положительного результата научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; б) не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы; в) материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации; г) финансовые вложения.

Виды оценки НМА: • Первоначальная стоимость; • Остаточная стоимость. • Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

• Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Последующая оценка НМА: • Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов. • Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

• При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости. • Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

• Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Д 04 К 83, Д 83 К 05 • Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов. Д 04 К 91, Д 91 К 05

• Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Д 91 К 04, Д 05 К 91 • Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Д 83 К 04, Д 05 К 83 • Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Д 91 К 04, Д 05 К 91

• При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Д 83 К 84

13. 2. Учет поступления НМА Первичный документ Содержание операций Корреспондирую щие счета Дебет Кредит Приобретение нематериального актива за плату (по договору уступки исключительного права на нематериальный актив) Выписка банка по Оплачена стоимость актива по договору 60 расчетному счету Счет-фактура Отражен НДС на стоимость нематериального актива 19 Договор уступки Отражены расходы по приобретению 08 -5 исключительного права на нематериального актива нематериальный актив Выписка банка по Оплачены расходы по государственной регистрации 76 расчетному счету прав на нематериальный актив Договор уступки Отражены расходы по государственной 08 -5 исключительного права на регистрации прав на нематериальный актив Карточка учета Принят к учету объект нематериальных активов 04 нематериальных активов Счет-фактура Принят к возмещению из бюджета НДС по приобретенному нематериальному активу Бухгалтерская справка- Ежемесячное начисление амортизации по расчет нормам исходя из срока полезного использования 51 60 60 51 76 08 -5 68 19 20, 29, 44 05

Первичный документ Содержание операций Создание нематериального актива самой организацией Расчетно-платежная Начислена заработная плата работникам ведомость организации Бухгалтерская справка- Начислены социальные отчисления и взносы расчет на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Бухгалтерская справка- Начислена амортизация основных средств, расчет использованных при создании нематериального актива Бухгалтерская справка- Стоимость материалов, запчастей включена в расчет расходы на создание актива Выписка банка по Оплачены расходы по государственной расчетному счету регистрации прав на нематериальный актив Бухгалтерская справка Списаны расходы по государственной регистрации прав на нематериальный актив Карточка учета Принят к учету объект нематериальных активов (по фактическим расходам собранным активов на счете 08 -5) Корреспондирую щие счета Дебет Кредит 08 -5 70 08 -5 69 08 -5 02 08 -5 10 76 51 08 -5 76 04 08 -5

Первичный документ Содержание операций Корреспондирую щие счета Дебет Кредит Получение нематериального актива в счет вклада в уставный капитал организации Учредительные Отражено погашение задолженности 08 -5 документы; акт о учредителя по взносам в уставный приеме-передаче капитал (в оценке, согласованной в объекта учредительных документах) Акт о приеме. Принят к бухгалтерскому учету 04 передаче объекта; нематериальный актив карточка учета нематериальных активов Бухгалтерская Начисление амортизации производится со 20, 23, справка-расчет следующего месяца после принятия к 25, 29, учету объекта 44 75 08 -5 05

НМА, полученные по договору дарения. • Д 08 К 98 – подарили НМА; • Д 04 К 08 – НМА принят к учету; Ежемесячно в течение нормативного срока службы делаются 2 проводки на одну и ту же величину: • Д 25 К 05 – начисление амортизации; • Д 98 К 91 – доходы будущих расходов включены в состав прочих доходов в сумме начисленной амортизации.

13. 3. Амортизация НМА • Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. • Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Амортизация не начисляется: • По НМА с неопределенным сроком полезного использования; • По НМА некоммерческих организаций;

Способы начисления амортизации: • линейный способ; • способ уменьшаемого остатка; • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ • исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) • исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ уменьшаемого остатка • исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

Пример: ПС = 240 000 р. Срок = 2 года. Ку = 2. А мес1 = 240 000 * (224) = 20 000 р. А мес2 = (240 000 – 20 000) * (223) = 19 130 р.

• Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. • В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. • Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

13. 4. Учет выбытия НМА Первичный документ Содержание операций Корреспондиру ющие счета Дебет Кредит Списание нематериального актива в связи с истечением срока полезного использования (прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) Карточка учета Списана сумма амортизации, начисленная 05 04 нематериальных за период использования актива активов; (предполагается, что эта сумма равна бухгалтерская первоначальной стоимости списываемого справка нематериального актива)* Списание нематериального актива, когда срок полезного использования не истек, но использование объекта прекращено Бухгалтерская Списана сумма амортизации, начисленная к 05 04 справка-расчет моменту списания Карточка учета Списывается остаточная стоимость 91 -2 04 нематериальных нематериального актива в состав прочих активов расходов

Первичный документ Содержание операций Корреспондиру ющие счета Дебет Кредит Выбытие нематериальных активов в результате продажи Договор уступки прав Продажная стоимость нематериального актива 62 (76) на актив; карточка учета отражена в составе прочих доходов организации нематериальных активов Счет-фактура Отражен НДС с продажной стоимости 91 -2 нематериального актива Бухгалтерская справка- Списана сумма амортизации, начисленной по 05 расчет нематериальному активу к моменту выбытия Выписка банка по Оплачены расходы по государственной регистрации 76 расчетному счету передачи прав на нематериальный актив Зарегистрированный Списаны расходы по государственной регистрации 91 -2 договор уступки прав передачи прав на нематериальный актив на актив; бухгалтерская справка Карточка учета Списана остаточная стоимость выбывающего 91 -2 нематериальных нематериального актива активов Выписка банка по Покупателем оплачен счет за реализованный 51 расчетному счету нематериальный актив Бухгалтерская справка- Отражен финансовый результат от реализации объекта 91 -9 расчет нематериальных активов (заключительными записями отчетного месяца) 91 -1 68 04 51 76 04 62 (76) 99

Корреспондиру ющие счета Содержание операций Дебет Кредит Нематериальный актив передан в виде вклада в уставный капитал другой организации Акт о приеме-пере- Списана сумма накопленной амортизации 05 04 даче объекта; актива бухгалтерская справка-расчет Учредительные Списана остаточная стоимость актива 91 04 документы; бухгалтерская справка-расчет Акт о приеме-пере- Отражена передача актива в качестве вклада в 58 -1 91 даче объекта; уставный капитал другой организации (по бухгалтерская оценочной стоимости) справка-расчет Возможны 2 варианта: А) УК = 100 ед, остаточная стоимость НМА 80 ед. => 20 ед. доход. Д 58 К 04 80 ед. Д 58 К 91 20 ед. Б) остаточная стоимость НМА 120 ед, УК = 100 ед. => 20 ед. расход Д 58 К 04 120 ед. Д 91 К 58 20 ед. Первичный документ

Первичный документ Корреспондиру ющие счета Дебет Кредит Содержание операций НМА подарено - начисление НДС - списание амортизации - списание НМА по остаточной стоимости - получен убыток от дарения д 91 05 91 99 К 68 04 04 91 Утащили НМА А) виновника нашли - обнаружена недостача - списание амортизации - нашли виновное лицо Б) виновника не нашли - обнаружена недостача - списание амортизации - виновное лицо не нашли д К 94 05 73 04 04 94 94 05 91 04 04 94