10 Учет резервов 10 1 Учет оценочных резервов

10. Учет резервов 10. 1. Учет оценочных резервов 10. 2. Учет резервов предстоящих расходов и платежей.

10. 1. Учет оценочных резервов • Данные резервы предназначены для уточнения балансовой оценки отдельных объектов бухгалтерского учета, являются обязательными и поэтому в учётной политике определяется не сам факт, а периодичность и порядок их формирования. • Оценочные резервы формируются не реже одного раза в год, перед составлением годовой отчётности и соответственно, должны иметь переходящий остаток, уменьшающий оценку того актива, под который они создаются. В течение следующего года осуществляется расходование созданных резервов.

На практике применяются следующие виды оценочных резервов: 1. Резерв по сомнительным долгам (63) 2. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей (14) 3. Резерв под обесценение финансовых вложений (59) Для учёта каждого резерва предусмотрен отдельный синтетический счёт. Это вызвано тем, что создание резервов необходимо для реализации механизма нетто-оценки.

К учёту данных резервов предъявляют следующие требования: 1. Создание данных резервов и уменьшение балансовой оценки активов на их величину является обязательным (кроме резерва по сомнительным долгам) и поэтому в учётной политике по резерву сомнительных долгов отражается сам факт резерва и по всем трём резервам – порядок создания 2. Расчет размера каждого резерва должен быть оформлен бухгалтерской справкой 3. Использованные суммы резервов подлежат списанию в случае создания нового резерва или выбытия актива, по которому был создан резерв 4. В балансе активы, по которым создаются резервы, отражаются в нетто-оценке и обязательно в пояснительной записке указываются учётные оценки активов и величина резерва 5. Формирование резервов осуществляется за счёт финансовых результатов и включаются они в состав прочих расходов

Учёт резервов по сомнительным долгам • В настоящее время организации обязаны создавать резервы сомнительных долгов по расчётам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. • Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

• Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведённой инвентаризации дебиторской задолженности • Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга. • Создание резерва должно быть оговорено в учётной политике • Резерв может быть создан только по задолженности за товары, работы, услуги • Использовать резерв можно для того, чтобы погасить задолженность, по которой истёк срок исковой давности, а также другие долги, переданные для взыскания • Если организация создаёт резерв сомнительных долгов, в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва

• Для учёта резервов по сомнительным долгам используют счёт 63 «Резервы по сомнительным долгам» 1. По кредиту отражают суммы создаваемых резервов сомнительных долгов 2. Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными отражают по дебету • Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» .

• По окончании отчётного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчётном году и не использованные в отчётном периоде, присоединяются к прибыли отчётного года и записываются в дебет счёта 63 с кредита счёта 91 «Прочие доходы и расходы» . • Дебиторская задолженность, по которым созданы резервы сомнительных долгов, отражается в балансе в оценке нетто, т. е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается

Учёт резервов под снижение стоимости МПЗ • Для учёта резервов под снижение стоимости МПЗ используют счёт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» • 1. По кредиту отражают общие суммы резервов под снижение стоимости материальных ценностей • 2. По дебету отражают восстановление зарезервированной суммы резерва по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв

• Данный резерв создаётся по МПЗ, рыночная цена в течение года на которые снизилась (товары, готовая продукция) или на МПЗ, которые морально устарели или потеряли свои первоначальные качества (по всем МПЗ). • Резерв создаётся отдельно по каждой единице МПЗ. • Расчёт текущей рыночной стоимости запасов производится специалистами на основе информации, имеющей место до даты подписания бухгалтерской отчётности. • Величина рыночной стоимости должны быть подтверждена документально в виде отчёта эксперта, в котором указываются причины изменения рыночной стоимости, величина снижения стоимости МПЗ, а также прогноз по изменению стоимости на ближайшее время.

• Резерв образуется на величину разницы между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если фактическая выше рыночной. Д 91 К 14 • Если в период, следующий за отчётным, рыночная стоимость МПЗ, под снижение стоимости которых был создан резерв, увеличивается, то часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных затрат, признанных в периоде, следующем за отчётным. Д 14 К 20, 23, 25, 26 • По мере отпуска запасов, начисленный по ним резерв, списывается Д 14 К 91

Учёт резервов под обесценение финансовых вложений • Для учёта резервов под обесценение финансовых вложений используется счёт 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» . 1. По кредиту счёта отражается образование резерва 2. По дебету счёта отражают уменьшение данного резерва

Согласно ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» данный резерв формируется: 1. Под обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость 2. На разницу между учётной стоимостью и величиной экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях деятельности 3. Образуются резервы не реже одного раза в год (выбор предприятия)

• Под обесценением финансовых вложений понимается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить в обычных условиях деятельности. • Расчетная стоимость финансовых вложений определяется как учётная стоимость за вычетом суммы снижения стоимости.

Устойчивым признаётся снижение стоимости при одновременном выполнении следующих условий: 1. На отчётную дату и на предыдущую отчётную дату учётная стоимость вложений существенно выше их расчётной стоимости 2. В течение отчётного года расчётная стоимость существенно изменялась в направлении уменьшения 3. На отчётную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчётной стоимости

• По состоянию на 31 декабря по каждому финансовому вложение формируется данный резерв Д 91 К 59 • В случае создания резерва в прошлом периоде неизрасходованные сумма относится на финансовые результаты Д 59 К 91 • Анализируются все финансовые вложения, находящиеся в собственности в данный момент (на 31 декабря), независимо от места их нахождения. Если расчётная стоимость ниже учётной данных объектов, разница между ними включается в сумму резерва. Итоговая величина резерва определяется как сумма резервов по каждому виду. • Если появляется информация о том, что финансовое вложение больше не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости или финансовое вложение выбывает, то сумма ранее созданного резерва подлежит списанию по этим объектам.

10. 2. Учет резервов предстоящих расходов и платежей. • Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов использую пассивный счёт 96 «Резервы предстоящих расходов» 1. По кредиту отражаются операции по начислению резервов 2. По дебету отражают фактические расходы и платежи, осуществляемые за счёт резервных сумм • В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчётного периода, организация может образовывать резервы на покрытие каких-либо предполагаемых расходов.

Целями создания таких резервов являются: 1. Накопления источников финансирования крупных затрат, носящих периодический характер 2. Равномерное включение расходов в себестоимость продукции 3. Выравнивание промежуточных финансовых результатов

Согласно положению по ведению бухгалтерского учёта и составлению бухгалтерской отчётности (34 н) разрешается создавать резервы на: 1. Предстоящую оплату отпусков работникам 2. Выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год 3. Выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет 4. Ремонт основных средств 5. Затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером 6. Затраты по осуществлению природоохранных мероприятий 7. Другие, которые могут быть предусмотрены законодательством

• Создание резерва отражается в учёте каждый месяц Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 96 В учётной политике записывается: 1. Название резерва 2. Способы расчёта 3. Сумма резерва

К данным резервам предъявляют следующие требования: 1. Создание резерва возможно, если это предусмотрено нормативными документами 2. Создание резерва необязательно 3. Начисление резерва является предметом учётной политики, в которой отражается не только вид резерва, но и методы его расчета 4. Резервы создаются на один отчётный год 5. Величина резерва формируется на основании плановой сметы, которая до 1 января предоставляется в бухгалтерию. На основании сметы составляется справка, в которой отражается ежемесячно сумма начислений. Справка является первичным документом для начисления резерва. 6. Необходимо в конце года проводить инвентаризацию. Если она не проведена, ни один из резервов счёта 96 не может иметь переходящее сальдо