1. Тема 3. 3. Учет финансовых результатов Учебные вопросы: Понятие и классификация доходов организации Понятие о расходах организации, их характеристика Назначение счета 90 "Продажи" и его структура Назначение счета 91 "Прочие доходы и расходы". Назначение и структура счета 99 "Прибыли и убытки" Учет доходов будущих периодов Учет расходов будущих периодов
1. Понятие и классификация доходов организации. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)".
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: - сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; - в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; - авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; - задатка; - в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; - в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы организации, в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации, подразделяются на: а) доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг). Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 "Продажи"; б) прочие поступления.
Выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях: 1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; 2) сумма выручки может быть определена; 3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции; 4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю, или работа принята заказчиком (услуга оказана); 5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.
Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: - штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником; - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности; - суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки; - иные поступления - по мере образования (выявления).
2. Понятие о расходах организации, их характеристика Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.
Расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации, подразделяются на следующие виды: - расходы по обычным видам деятельности; - прочие расходы. Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: 1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; 2) сумма расходов может быть определена; 3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т. е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов). Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.
3. Назначение счета 90 "Продажи" и его структура. Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 "Продажи". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость: - по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам; - работам и услугам промышленного и непромышленного характера; - покупным изделиям (приобретенным для комплектации); - строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геолого разведочным, научно - исследовательским и тому подобным работам; - услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров; - транспортно - экспедиционным и погрузочно - разгрузочным операциям; - предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды
К счету 90 "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета: - 90 -1 "Выручка"; - 90 -2 "Себестоимость продаж"; - 90 -3 "Налог на добавленную стоимость"; - 90 -4 "Акцизы"; - 90 -5 "Прибыль (убыток) от продаж".
№ п/п 1 2 Бухгалтерские проводки по учету доходов и расходов по основному виду деятельности Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. Списывается себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг и др. 3 Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов 4 Отражен финансовый результат 1) прибыль 2) убыток Корреспонденция счетов Дт Кт 62 90/1 90/2 41, 43, 44, 2 0 90/3, 90/4 68 90/5 99 99 90/5
Субсчет 90 -5 "Прибыль (убыток) от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90 -1, 90 -2, 90 -3, 90 -4, производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90 -2, 90 -3, 90 -4 и кредитового оборота по субсчету 90 -1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90 -5), закрываются внутренними записями на субсчет 90 -5 "Прибыль (убыток) от продаж".
4. Назначение счета 91 "Прочие доходы и расходы". Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: - 91 -1 "Прочие доходы"; - 91 -2 "Прочие расходы"; - 91 -9 "Сальдо прочих доходов и расходов". На субсчете 91 -1 "Прочие доходы" учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами. На субсчете 91 -2 "Прочие расходы" учитывают прочие расходы. Субсчет 91 -5 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
В состав прочих доходов и расходов входят: - доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)); -доходы и расходы от участия в других организациях; - поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; - поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности; - штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;
- активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения; - поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; - суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; - курсовые разницы; - сумма дооценки и уценки активов; - перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.
5. Назначение и структура счета 99 "Прибыли и убытки" Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 "Прибыли и убытки" по так называемому кумулятивному принципу, т. е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 "Прибыли и убытки" имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием: а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг); б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов); в) прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества). Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 "Продажи". Финансовый результат от продажи имущества, прочие доходы и расходы вначале отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы"
№ п/п 1 2 3 4 Бухгалтерские проводки по формированию конечного финансового результата Отражение финансового результата от продажи продукции 1)прибыль, 2) убыток Отражение финансового результата от прочей деятельности 1)прибыль, 2) убыток Отражены суммы налоговых санкций Закрытие счета в конце отчетного года 1) прибыль, 2) убыток Корреспонденция счетов Дт 1)90/5 2)99 Кт 99 90/5 1)91/5 2)99 99 91/5 99 68 1)99 2)84 84 99
Скачать презентацию 1 Тема 3 3 Учет финансовых результатов Учебные
14. Учет финансовых результатов.ppt