1. Противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций 3. Вводится институт Преамбула: 1. Сделки с низконалоговыми налогообложения нераспределенной юрисдикциями подлежат прибыли иностранных 2. Соглашения об обмене обязательному контролю с контролируемых компаний: не налоговой информацией точки зрения трансфертного распределяемый между с такими юрисдикциями ценообразования, в 1 учредителями доход иностранной включены в типовое отношении резидентов таких контролируемой компании или его 2. юрисдикций не соглашение об часть может рассматриваться в целях распространяется право 3. избежании двойного налогообложения П как доход ее налогообложения применения пониженной владельца. Таким образом, ставки налогообложения предотвращается вывод дохода дивидендов при материнской компании под действие стратегическом владении низконалоговых юрисдикций в 4. Вводится обязанность для результате последовательности российских компаний сделок. указывать в налоговых 5. Вводится понятие уведомлениях все свои налогового резидентства иностранные организаций на основе аффилированные компании, а нескольких критериев, также о доле в аналогичных используемых в контролируемой иностранной международных налоговых компании и уплате налога с соглашениях соответствующей доли нераспределенного дохода этой компании. Закон от 24. 11. 14 № 376 о КИК Дьячкина Л. А. , к. э. н. доцент кафедры ГМФ СПб. ГЭУ
Федеральный закон о внесении изменений в Налоговый кодекс (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций) от 24. 11. 2014 г. № 376 Статья 7 НК РФ Фактическим получателем (бенефициарным собственником) дохода признается лицо, которое в силу участия (прямого и (или) косвенного) в организации, либо контроля над организацией, имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться таким доходом. При этом учитываются функции, выполняемые этим лицом, а также принимаемые им риски. Статья 23 НК РФ Налогоплательщики обязаны уведомлять: Об участии в иностранных (и в российских, кроме ХТ и ООО) компаниях, если доля участия более 10 % штраф – 50000 руб. Статья 25. 13 НК РФ: о своем участии (без ограничений)в иностранных структурах без образования юридического лица штраф – 50000 руб. в теч. 1 месяца с события КИК – иностранная организация Доля прямого (косвенного) участия с детьми и супругами > 25% о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых он является контролирующим лицом штраф – 100000 руб. др. лица, оказыва непосредствен контроль и управ прямого Ко до 20 марта след. года Доля (косвенного) участия с детьми и супругами > 10%, о если доля участия НО ! - кроме публичных К , НКО, банков, страховщиков, концессий, резидентов всех лиц РФ (со Евра. Аз. Эс или резидентов государства, обеспечивающих обмен информацией, при условии, что эффективная ставка НП > 75% от ставки НП в РФ, или если доходы своими супругами и детьми) > 50% по пп. 1 -12 п. 4 ст. 309. 1 НК < 20% всех доходов нерезидент РФ, контролирующие лица которой – налоговые резиденты РФ Дьячкина Л. А. , к. э. н. доцент кафедры ГМФ СПб. ГЭУ ПРИБЫЛЬ КИК (> 10 000 руб. ) = ПРИБЫЛЬ РФ (вместе с фин. отчетностью КИК предоставляется АЗ)
Перечень «неактивных» доходов по пп. 1 -12 п. 4 ст. 309. 1 НК РФ При определении прибыли КИК для целей настоящего налогообложения прибыли учитываются следующие доходы этой компании: 1) дивиденды, полученные этой иностранной Ко; 2) доходы, получаемые в результате распределения прибыли имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации; 3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации; 4) доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности НМА. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и / или радиовещания, использование любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта; 5) доходы от реализации акций (долей) и (или) уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву; 6) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (производными финансовыми инструментами); 7) доходы от реализации недвижимого имущества; 8) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, в том числе доходы от лизинговых операций, за исключением доходов от предоставления в аренду или субаренду морских или воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. При этом доход от лизинговых операций рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за вычетом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю; 9) доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паевых инвестиционных фондов; 10) доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; 11) доходы от услуг по предоставлению персонала; 12) иные доходы, аналогичные перечисленным. Дьячкина Л. А. , к. э. н. доцент кафедры ГМФ СПб. ГЭУ
Контролируемая иностранная компания (пример) Компания Finance. Co Офшорная территория Нераспределенная прибыль 33 млн. руб. _____Граница________________________ Российская Федерация ООО «А» 26 % 40 % ООО «В» 34 % Физ. лицо Влияние лиц через участие в капитале (прямое / косвенное) 8, 58 млн. руб. * 20 % = 1, 72 млн. руб. 13, 2 млн. руб. * 20 % = 2, 64 млн. руб. 11, 22 млн. руб. * 13 % = 1, 46 млн. руб. Неуплата или неполная уплата налога с прибыли КИК – штраф 20% от неуплаченной суммы, но не менее 100 000 руб. ( ст. 129. 5 НК РФ)
Резиденты РФ: российские организации; иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения; иностранные организации, местом управления которых является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения при этом местом фактического управления является (ст. 246. 2): заседания совета директоров (иного руководящего органа организации) преимущественно (более половины заседаний в течение календарного года) проводятся на территории Российской Федерации; руководящее управление организацией преимущественно осуществляется из РФ главные (руководящие) должностные лица организации (лица, уполномоченные и несущие ответственность за планирование, управление и контроль над деятельностью предприятия) преимущественно осуществляют свою деятельность в отношении этой иностранной организации в РФ. осуществление на территории Российской Федерации отдельных функций в рамках планирования и контроля деятельности иностранной организации (стратегическое планирование, бюджетирование, подготовка и составление консолидированной финансовой и управленческой отчетности, анализ деятельности иностранной организации, внутренний аудит и внутренний контроль, принятие (одобрение) стандартов, методик и (или) политик) Дополнительные признаки: ведение бухгалтерского или управленческого учета организации в РФ ведение делопроизводства организации в РФ; оперативное управление персоналом. Л. А. , к. э. н. Дьячкина осуществляется в РФ. доцент кафедры ГМФ СПб. ГЭУ
Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации проведении финансовых операций (офшорные зоны) по Приказу Минфина РФ от 13. 11. 07 г. № 108 -н 1. Ангилья; 23. Республика Мальта ислючена с 1 января 2. Княжество Андорра; 2015; 3. Антигуа и Барбуда; 24. Республика Маршалловы Острова; 4. Аруба; 25. Княжество Монако; 5. Содружество Багамы; 26. Монтсеррат; 6. Королевство Бахрейн; 27. Республика Науру; 7. Белиз; 28. Кюрасао и Сен-Мартен (нидерландская 8. Бермуды; часть); 9. Бруней-Даруссалам; 29. Республика Ниуэ; 10. Республика Вануату; 30. Объединенные Арабские Эмираты; 11. Британские Виргинские острова; 31. Острова Кайман; 12. Гибралтар; 32. Острова Кука; 13. Гренада; 33. Острова Теркс и Кайкос; 14. Содружество Доминики; 34. Республика Палау; 15. Кипр ислючен с 1 января 2013 г. ; 35. Республика Панама; 16. Китайская Народная Республика: 36. Республика Самоа; Специальный административный район Гонконг 37. Республика Сан-Марино; (Сянган); 38. Сент-Винсент и Гренадины; Специальный административный район Макао 39. Сент-Китс и Невис; (Аомынь); 40. Сент-Люсия; 17. Союз Коморы: остров Анжуан; 41. Отдельные административные единицы 18. Республика Либерия; Соединенного Королевства Великобритании и 19. Княжество Лихтенштейн; Северной Ирландии: 20. Республика Маврикий; Остров Мэн; 21. Малайзия: остров Лабуан; Нормандские острова (острова Гернси, 22. Мальдивская Республика; Дьячкина Л. А. , к. э. н. Джерси, Сарк, Олдерни); доцент 42. Республика Сейшельские Острова. кафедры ГМФ СПб. ГЭУ
ПРАЙС-ЛИСТ ПО РЕГИСТРАЦИИ КОМПАНИЙ Страна Стоимость компании Ежегодное Ном. сервис продление (дир-р + дов(со 2 -го ть / акц-р) года) Налог на прибыль Аудит Оффшорные юрисдикции Багамские острова $1600 $1050 $650 / $350 - - Белиз $1390 $900 $650 / $350 - - Британские Виргинские острова $1490 $950 $650 / $350 - - Гонконг $2150 $1090 $650 / $350 - + Доминика $1900 $650 / $350 - - Каймановы острова $5500 $3500 $650 / $350 - - Маврикий $1750 $1050 $650 / $350 - (GBC II) + Невис $1800 $1150 $650 / $350 - - Панама $1650 $950 $650 / $350 - - Сейшельские острова $1390 - - $800 Дьячкина Л. А. , к. э. н. $650 / $350 доцент кафедры ГМФ СПб. ГЭУ
ПРАЙС-ЛИСТ ПО РЕГИСТРАЦИИ КОМПАНИЙ Европейские страны Австрия $10450 $8800 по запросу 25% + Болгария $5250 $1350 по запросу 30% + Великобритания (LLP) $1950 $1050 $500 / $500 - + Великобритания (LTD) $1950 $1050 $650 / $350 20 -21% + Германия (Gmb. H) $7500 $4900 по запросу 30 -40 % + Гибралтар $2950 $1450 $650 / $350 - + Дания $7500 $4900 по запросу 28% + Ирландия $2500 $1500 по запросу 12, 5% + Испания (S. L. ) $5800 $4200 по запросу 35% + Кипр $1990 $650 / $350 12, 5% + Латвия $4400 $1450 от $1450 15% + Лихтенштейн $12000 $8550 по запросу - + Люксембург $10150 $8550 по запросу 29, 63% + Нидерланды (BV) $11900 $10500 $3990 25% + Финляндия (OY) $5900 $4700 по запросу Дьячкина Л. А. , к. э. н. доцент $6100 $4400 кафедры запросу по ГМФ СПб. ГЭУ от 28% + 24% + Чехия (SRO)
Дьячкина Л. А. , к. э. н. доцент кафедры ГМФ СПб. ГЭУ
Дьячкина Л. А. , к. э. н. доцент кафедры ГМФ СПб. ГЭУ
Дальнейшие мероприятия В сентябре 2013 г. В G-20 одобрен план BEPS, на основе которого Мифнфин и Росфинмониторинг разработали Национальный план по противодействию уклонению от уплаты налогов и сокрытию бенефициарных собственников План направлен на то, чтобы офшоры и заключенные договоры об избежании двойного налогообложения, не создавали необоснованных преференций и не приводили к получению необоснованной налоговой выгоды. Среди таких мер Национального плана: - введение обязанности юр. лиц по получению и хранению информации о своих бенефициарных владельцах, а также раскрытию такой информации; - разработка формата ведения реестра бенефициарных собственников с обеспечением к нему доступа со стороны правоохранительных, налоговых и других компетентных органов; - развитие системы безналичного денежного оборота; обсуждается проект закона, обязывающего расчеты между физ. лицами на сумму свыше 600 000 руб. проводить только безналичным путем - совершенствование механизмов информационного обмена между компетентными органами как на национальном, так и на международном уровне Готовится к ратификации Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам, с возможностью обмена налоговой информацией, включая проведение одновременных налоговых проверок, а также помощь по взиманию налогов на их территориях. Разработан проект Типового межправительственного соглашения об обмене налоговой информацией с офшорными и низконалоговыми юрисдикциями. Дает возможность участия российских налоговых органов в налоговых проверках за рубежом Дьячкина Л. А. , к. э. н. доцент кафедры ГМФ СПб. ГЭУ
3. Налоговые аспекты улучшения инвестиционного климата в Российской Федерации (комплекс «дорожных карт» ) «Дорожная карта» «Поддержка доступа на рынки зарубежных стран и поддержка экспорта» (распоряжение Правительства Российской Федерации от 29 июня 2012 г. № 1128 -р): подача документов на 0% в эл. виде «Дорожная карта» «Оптимизация процедур регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (распоряжение Правительства Российской Федерации от 7 марта 2013 г. № 317 -р): отмена уведомлений банков, рост в рейтинге Doing Business Дорожная карта» «Повышение качества регуляторной среды для бизнеса» (распоряжение Правительства Российской Федерации от 11 июня 2013 г. 953 р): оптимизация контрольнонадзорных и разрешительных функций, сокращение издержек применении ККТ «Дорожная карта» План мероприятий: «Совершенствование налогового сокращение времени на администрирования» подготовку и подачу (распоряжение Правительства Российской Федерации от 10 налоговой отчетности; февраля 2014 г. № 162 -р): создание комфортных условий - взаимодействие налогоплательщиков и взаимодействия бизнеса и налоговых органов; государственных органов в т. ч. при подачи и сближение налогового и формировании налоговой бухгалтерского учетов. отчетности Упрощение налогового учета, установка правил, аналогичных правилам «Дорожная карта» «Создание бух. учета; международного финансового центра и улучшение совершенствование инвестиционного климата в документооборота, в т. ч. Российской Федерации» электронного (распоряжение Правительства Российской введения механизма, Федерации от 19 июня 2013 г. регулирующего налоговое № 1012 -р): развитие консультирование и российской финансовой ответственность индустрии, 14 налоговых консультантов мероприятий по совершенствованию уплаты налогов на Дьячкина Л. А. , к. э. н. финансовых рынках доцент кафедры ГМФ СПб. ГЭУ Doing Business «Налогообложение» 50 мест о
План BEPS в ОННП 2016 -2018 PS. Мероприятия указанного плана предполагают выработку мер, направленных на решение проблем, возникающих при налогообложении в области цифровой экономики, устранение двойного «неналогообложения» , ужесточение правил налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний, раскрытие информации, а также пересмотр требований к налогообложению при трансфертном ценообразовании финансовых операций. 1. 2. 3. 4. Обеспечение возможности автоматического обмена информацией по финансовым операциям для налоговых целей с иностранными юрисдикциями Изменение порядка налогообложения корпоративного заимствования (процентных расходов) Совершенствование правил налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний Совершенствование правил налогообложения при трансфертном ценообразовании Дьячкина Л. А. , к. э. н. доцент кафедры ГМФ СПб. ГЭУ
Скачать презентацию 1 Противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых
Деофшоризация_Лика_28.10.2015.pptx