1 Понятие и состав собственного капитала 2 Формирование

1. Понятие и состав собственного капитала. 2. Формирование и учет уставного капитала. 3. Формирование и учет резервного и добавочного капитала, а также средств целевого финансирования 4. Бухгалтерский учет оценочных резервов и оценочных обязательств

Капита л • экономический ресурс, представляющий собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансовохозяйственной деятельности организации

Уставный капитал Сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности юридического лица Добавочный капитал Часть собственного капитала юридического лица, формируемая за счет эмиссионного дохода, а также сумм, образующихся в результате изменения стоимости внеоборотных активов при их переоценке Резервный капитал Целевые финансирования и поступления Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Часть собственного капитала, предназначенная для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств формируемая из чистой прибыли организации Средства, поступившие от других организаций, государственных органов, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения Основной источник накопления имущества предприятия; часть прибыли, остающаяся в распоряжении юридического лица, после уплаты налога на прибыль и отвлечения средств на другие цели, согласно действующему законодательству

Уставный капитал это стартовый капитал, необходимый экономическому субъекту для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли

Виды уставного капитала Складочный капитал • в полном товариществе и товариществе на вере Паевой либо неделимый фонд • в производственном кооперативе (артели) Уставный капитал • в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью Уставный фонд • в унитарных государственных и муниципальных предприятиях

уставный капитал сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество организации

Создание уставного капитала Д 75. 1 «Расчеты с учредителями» К 80 «Уставный капитал»

Отражение суммы вкладов в уставный капитал Содержание хозяйственной операции на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам Дебет счета Кредит счета 07, 08. 4 75. 1 08. 5 75. 1 10, 41 75. 1

Отражение суммы вкладов в уставный капитал Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками (учредителями) 50, 51, 52 75. 1 58 75. 1 на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов

Изменение размера уставного капитала всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах

привлечение дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала получение унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов

выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акционерным обществом акций с их последующим аннулированием доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка (чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества суммы его обязательств) изъятия части уставного фонда унитарного предприятия

По типам акций По видам акций По стадиям накопления капитала По акционерам

учет и точное подтверждение прав собственников (в том числе при их смене) на ценные бумаги получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам

Резервный капитал страховой фонд, создаваемый для целей возмещения убытков и обеспечения защиты интересов третьих лиц при недостаточности прибыли у предприятия

Предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах

в акционерных обществах размер резервного капитала должен быть не менее 5% от суммы уставного капитала акционерного общества

Источник формирования резервного капитала нераспределенная (чистая) прибыль

Размер ежегодных отчислений в резервный капитал не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества

покрытие убытков погашения облигаций общества в случае отсутствия иных средств выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств

Добавочный капитал используется для учета источников поступления новых материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости

увеличение стоимости внеоборотных активов в результате переоценки эмиссионный доход положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал организации присоединение к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств

Целевое финансирование средства, предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских и культурно-просветительных учреждений, подготовку кадров, научноисследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на покрытие убытков и др.

• бюджетные ассигнования • внебюджетные фонды • взносы родителей • плата за обучение и др.

Оценочные резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета

• «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (счет 14) • «Резервы под обесценение финансовых вложений» (счет 59) • «Резервы по сомнительным долгам» (счет 63)

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются под снижение рыночной стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.

Резервы под обесценение финансовых вложений создаются под потенциальное обесценение вложений организации в ценные бумаги, не котируемые на рынке ценных бумаг (акции, облигации и другие долговые обязательства).

Резервы по сомнительным долгам Создаются для списания сомнительной дебиторской задолженности которая не погашена в сроки, установленные договорами и не обеспеченная соответствующими гарантиями (поручительствами).

Источники создания оценочны х резервов • Доходы экономическог о субъекта

Оценочное обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, которое может возникнуть из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров

у организации имеется обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой нельзя избежать. Когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена

Бухгалтерский учет оценочных обязательств ведется на счете 96 "Резервы предстоящих расходов"

Резервы предстоящих расходов это резервы, созданные под текущие обязательства организации, вытекающие из требований законодательства, условий договоров и положений учетной политики организации

расходы по обычным видам деятельности прочие расходы стоимость актива

Резерв по оплате предстоящих отпусков Резерв под гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт Резерв под вывод объектов из эксплуатации Резерв под обеспечение (покрытие) предъявленных к организации исков (претензий), вероятность взыскания которых является высокой