1 Cистема звітності банку: фінансова, податкова, управлінська та

1 Cистема звітності банку: фінансова, податкова, управлінська та статистична. Склад фінансової звітності та її взаємозв’язок з пруденційною звітністю. Поняття фінансової звітності та її місце в системі звітності банку. Нормативна база, що регулює складання фінансової звітності в банках: МСФЗ; Закони України; нормативно-правові акти НБУ. Якісні характеристики та основоположні припущення складання фінансової звітності. Принципи складання фінансової звітності в банках. Мета, види, склад фінансової звітності банку.

2 Звітність банку Система бухгалтерського обліку та звітності Фінансова звітність Управлінська звітність Податкова звітність Забезпечує відображення фінансового стану банку Забезпечує керівництво банку інфор-мацією, необхід-ною для прий-няття оператив-них і стратегіч-них рішень Забезпечує складання податкової звітності Статистична звітність Забезпечує складання грошової і банківської статистики, статистики платіжного балансу формування міжнародної інвестиційної позиції Забезпечує виконання НБУ регулятив-них та наглядових функцій Норми міжнародних стандартів щодо складання грошової, банківської статистики, статистики платіжного балансу з міжнародної інвестиційної позиції формування даних з метою нагляду

3 Звітність банку Фінансова звітність Управлінська звітність Податкова звітність 1. Баланс 2. Звіт про фіна- нсові результати 3. Звіт про рух грошових коштів 4. Звіт про капітал 5. Примітки Наприклад: - Прибутковість каналів - Прибутковість клієнтів - Прибутковість продуктів Прибутковість еко-номічного капіталу - Прибутковість філії Збалансована сис-тема показників філії Аналіз ринку та часток Аналіз відтоку та лояльності клієнтів - інші - Декларація з податку на прибуток - Декларація з ПДВ - Зведений розраху-нок суми земельно-го податку - Розрахунок суми податку з власників транспортних засобів… 5. Форма 1-ДФ (податок на прибуток фіз.осіб) - інші Статистична звітність Ф 1Д Баланс банку Ф 10 Оборотно-сальдовий баланс Ф 302 Звіт про класифіковані кредитні операції за формами власності Ф 310Д Звіт про суми і процентні ставки за кредитами Ф 310 Звіт про суми і процентні ставки за кре-дитами, наданими суб‘-єктам господарювання та фізичним особам - інші

4 Концептуальна основа складання та подання фінансової звітності банків

5 Концептуальна основа Бухгалтерський облік- це складова частина системи обліку що складається із сукупності: правил методик процедур з метою: - вияву, - виміру, - реєстрації, - накопичення, - узагальнення, - збереження, - передачі користувачам (зовнішнім і внутрішнім) дії чи події, які викликають зміни у фінансовому стані банку інформації про операції банку

6 Метод бухгалтерського обліку Метод бухгалтерського обліку – сукупність спеціальних прийомів, за допомогою яких вивчають предмет Хронологічне і систематичне спостереження Вимірювання господарських засобів і процесів Реєстрація та класифікація даних з метою систематизації Узагальнення інформації з метою звітності

7 Елементи методу бухгалтерського обліку Елементи методу бухгалтерського обліку Документування та Інвентаризація Оцінка та Калькуляція Рахунки та Подвійний запис Бухгалтерський баланс та Бухгалтерська звітність Метод Реєстрація та класифікація Узагальнення Вимірювання Спостере-ження

8 Суть і призначення фінансової звітності метод підсумкового узагальнення і одержання підсумкових показників за звітний період це впорядкована система взаємопов’язаних економічних показників господарської діяльності підприємства за звітний період 4 міс. ≤ перший звітний період ≤ 15 міс. календарний рік (12 міс.) Мета: Надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про: Фінансовий стан; Результати діяльності; Рух коштів банку Фінансова звітність

9 Базові документи Нормативно-правові акти НБУ: Інструкція про порядок складання і оприлюднення фінансової звітності банків України, затверджена постановою Правління НБУ від 10.11.2011 № 373

10 Мета Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, зрозумілої, достовірної та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів: - банку, - материнського банку та учасників консолідованої групи як єдиної економічної одиниці.

11 Вимоги до звітності Вимоги до звітності 1. Основоположні припущення 1.1. Принцип нарахування 1.2. Безперервність 3. Вартісне обмеження на корисну фінансову звітність Урівноваження вигод і витрат: чи виправдають вигоди від подання у звітності певної інформації витрати, понесені з метою надання та використання такої інформації 2.1. Зіставність Якісні характеристики фінансової звітності Нейтральність без Помилок Повнота 1.1. Доречність 2.4. Можливість Перевірки 1. Основоположні 2.2. Зрозумілість 1.2. Правдиве подання Суттєвість статті 2. Посилюючі 2.3. Своєчасність

12 Концептуальна основа Основоположні принципи бухгалтерського обліку та фінансової звітності 1 Повне висвітлення 2 Дата операції 3 Превалювання сутності над формою 4 Автономність 5 Окреме відображення активів і пасивів 6 Оцінка 7 Обережність (обачність) 8 Безперервність діяльності 9 Нарахування і відповід-ності доходів і витрат 10 Прийнятність вхідного балансу 11 Суттєвість 12 Відкритість 13 Консолідація 14 Постійність (послідовність)

13 Концептуальна основа 1.Повнота бухгалтерського обліку 2. Ддата операції 3. Перевага змісту над формою усі операції підлягають реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких виключень. Фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні і можливі результати операцій банку, які можуть впливати на рішення, які приймаються у відповідності з нею операції відображаються в бухгалтерському обліку у день їх здійснення, тобто в день виникнення прав (активів) або зобов’язань (пасивів) незалежно від дати руху засобів за ними операції обліковуються і розкриваються у звітності у відповідності до їх суті та економічного змісту, а не їх юридичної форми 4. Автономність 5. Окреме відображення активів і пасивів активи і зобов’язання підприємства мають бути відокремлені від активів і зобов’язань інших підприємств і власників усі рахунки активів і пасивів оцінюються окремо і відображаються у розвернутому вигляді. Усі рахунки є активними або пасивними, за виключенням клірингових, транзитних або технічних рахунків

14 Концептуальна основа 6. Оцінка 7. Обережність 8. Безперервність 10 Прийнятність вхідного балансу 9. Нарахування і відповідність доходів і витрат активи і зобов’язання обліковуються переважно за вартістю їх придбання або виникнення застосування у бухгалтерському обліку методів оцінки, у відповідності до яких активи і доходи не повинні завищуватися, а зобов’язання і витрати не повинні занижуватися оцінка активів банку здійснюється, виходячи з передбачення, що його діяльність буде продовжуватися у майбутньому для визначення результату звітного періоду необхідно зіставити доходи звітного періоду із витратами, які були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в обліку і звітності в момент їх виникнення, а не в момент надходження чи оплати грошей залишки за балансовими рахунками на початок поточного звітного періоду повинні відповідати залишкам на кінець попереднього звітного періоду

15 Концептуальна основа 13. Консолідація 12. Відкритість 11. Суттєвість у фінансових звітах повинна відображатися уся суттєва інформація, необхідна для прийняття рішень керівниками підприємства або інвесторами. Інформація є суттєвою, якщо її відсутність або викривлення може вплинути на економічні рішення користувачів звітності фінансові звіти повинні бути достатньо зрозумілими і деталізованими, з метою уникнення двозначності, правдиво відображати операції підприємства з необхідними поясненнями у додатках до правил оцінки активів і зобов’язань. Операції повинні відповідати змісту статей звітів. Звітність повинна бути чітко викладена і зрозуміла користувачу 14. Постійність складання фінансової звітності в цілому по підприємству з урахуванням дочірніх підприємств як єдиної економічної одиниці постійне, з року в рік, застосування підприємством обраних методів обліку. Зміна методів обліку вимагає додаткового обґрунтування і розкриття у фінансових звітах

16 Вимоги до складання фінансової звітності: основне законодавство Фінансова звітнсть … включає: Стаття 11 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”: Стаття 41 Закону України “Про Національний банк України”: “Національний банк встановлює обов'язкові для банківської системи стандарти та правила ведення бухгалтерського обліку і фінансової звітності, що відповідають вимогам законів України та міжнародним стандартам фінансової звітності”. МСБО 1 Подання фінансових звітів” Склад повного комплекту фінансових звітів такий: Баланс Звіт про фінансові результати Звіт про рух грошових коштів Звіт про капітал примітки до звітів Звіт про фінансовий стан Звіт про прибутки і збитки та інший сукупний дохід Звіт про зміни у власному капіталі Звіт про рух грошових коштів примітки до звітів

17 Проміжна фінансова звітність складається щоквартально… в складі: Стаття 11 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”: Стаття 41 Закону України “Про Національний банк України”: “Національний банк встановлює обов'язкові для банківської системи стандарти та правила ведення бухгалтерського обліку і фінансової звітності, що відповідають вимогам законів України та міжнародним стандартам фінансової звітності”. МСБО 1 Подання фінансових звітів” Проміжний фінансовий звіт має включати, як мінімум, такі компоненти: Баланс Звіт про фінансові результати стислий Звіт про фінансовий стан стислий Звіт про прибутки і збитки та інший сукупний дохід стислий Звіт про зміни у власному капіталі стислий Звіт про рух грошових коштів Вибіркові пояснювальні примітки Вимоги до складання фінансової звітності: основне законодавство

18 Фінансова звітність банку: постанова № 373 Банк має право подавати…проміжну …фінансову звітність …в обсягах, визначених для річної … фінансової звітності Супровідний лист

19 Форми звітності та їх призначення

20 Форми звітності та їх призначення

21 Взаємозв’язок фінансових звітів Звіт про фінансовий стан / Баланс Активи: Грошові кошти Фінансові інструменти кредити цінні папери Інвестиції в Асоц.К° Інвест. нерухомість … Гудвіл Основні засоби Нематеріальні активи Інші активи Довгострокові активи на продаж Зобов’язання: Кошти банків Кошти клієнтів Боргові цінні папери власної емісії … Зобов’яз. з податку на приб. Резерви за зобов’язаннями Субординований борг … Власний капітал: Статутний капітал Нерозподілений прибуток Фонди Частка меншості Звіт про прибутки /збитки та інший суку-пний дохід Звіт про рух грошових коштів Звіт про власний капітал

22 Узгодженість структури фінансової звітності і Плану рахунків

23 Дати балансу та звітний період

24 Елементи фінансової звітності Елементами фінансової звітності є економічні категорії, які пов’язані з наданням інформації про фінансове становище банку та результати його діяльності. Вони являють собою об’єкти обліку, згруповані у певні класи відповідно до їхніх економічних характеристик. Отже, елементами фінансової звітності, а відтак, об’єктами бухгалтерського обліку, Концептуальна основа складання та подання фінансових звітів МСФЗ визначає: 1) елементи, які безпосередньо пов’язані з визначенням фінансового становища в балансі: активи, зобов’язання, капітал; 2) елементи, які безпосередньо пов’язані з оцінкою діяльності в звіті про фінансові результати: доходи, витрати.

25 Концептуальна основа Основне бухгалтерське рівняння АКТИВИ = ЗОБОВ’ЯЗАННЯ КАПІТАЛ + Активи = Пасиви за реальною вартістю за реальною вартістю за реальною вартістю

26 РЕСУРСИ (використання джерел) ДЖЕРЕЛА Актив балансу Пасив балансу Капітал Зобов’язання + Активи = Готівкові кошти, коррахунок Кредити Цінні папери: Дебіторська заборгованість Депозити Власні боргові цінні папери Кредиторська за боргова-ність (в т.ч. за розрахунка-ми з працівниками, бюджетом) Інвестиції (капітальні, фінансові) Внесений: статутний капітал; емісійні різниці Зароблений: (той, що виник у процесі діяльності) Резерви та фонди Прибутки/збитки минулих років Результати переоцінки активів Прибутки/збитки поточного року Доходи як збільшення економічних вигод у вигляді надходження чи збільшення корис-ності активів або зменшення зобов’язань Витрати як зменшення економічних вигод у вигляді вибуття чи амортизації активів або виникнення зобов’язань Нараховані та не отримані доходи Отримані доходи Нараховані та несплачені витрати Сплачені витрати – = Зобов’язання за нарахова-ними та не сплаченими витратами Вимоги за нарахованими та не отриманими доходами Витрати на формування резервів торговий портфель портфель до погашення портфель на продаж Повернення раніше списаних активів Об'єкти бухгалтерського обліку та фінансової звітності

27 Критерії визнання Визнання – це процес включення у бухгалтерський баланс або звіт про фінансові результати статті, яка відповідає критеріям визнання, а саме задовольняє обом таким умовам: Визначення активів і зобов’язань висвітлюють їх основні характеристики, але вони не розкривають критерії, яким вони мають відповідати з метою визнання їх у бухгалтерському балансі. Під час вирішення питання, якому визначенню – активу, зобов’язання чи капіталу – відповідають об’єкти обліку, особливу увагу слід приділити економічному змісту, а не юридичній формі. існує вірогідність того, що банк може отримати або повинен буде віддати економічну вигоду, що має відношення до статті стаття може бути достовірно оцінена 1 2 Майбутня економічна вигода, що міститься в активах – це потенціал, який може сприяти надходженню (прямо або опосередковано) у майбутньому грошових коштів або їх еквівалентів. Потенціал, який спричиняє економічні вигоди, може бути “виробничим” – частиною операційної діяльності банку.

28 Концептуальна основа Активи – ресурси, контрольовані банком у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до збільшення економічних вигод у майбутньому матеріальні нематеріальні пов’язані з юридичними правами поточні непоточні монетарні немонетарні фінансові нефінансові грошові кошти → Актив – це майбутня вигода

29 Визнання активів Активи визнаються в обліку та відображаються в балансі за умови, що: Актив не визнається, коли були понесені затрати, що виключають ймовірність отримання економічної вигоди за межами поточного звітного періоду. У такому разі подібна операція має бути відображена у звіті про фінансові результати як витрати. Тому, як правило, одного лише припущення щодо очікуваної економічної вигоди недостатньо для визнання активу. Контроль над ресурсом (активом) може випливати з права власності або з іншого юридичного права (використання активу на умовах фінансового лізингу). Ресурс може відповідати визначенню активу навіть за відсутності юридичного контролю (зберігаючи в таємниці розроблене банком ноу-хау, банк може контролювати вигоди, які очікує одержати від нього). → В Активі Балансу відображається достовірно оцінена майбутня (станом на певну дату) вигода, яку банк отримає з високим ступенем вірогідності 1 2 існує ймовірність отримання в майбутньому економічних вигод вартість активу може бути надійно оцінена 3 ресурс (актив) контролюється банком

30 Групування активів у Балансі 1. Грошові кошти та еквіваленти 2. Торгові ЦП 10,11 Активи з податку на прибуток 14,15. Інші активи У міру зменшення ліквідності 3. Інші ЦП за справедливою вартістю через фінансовий результат 6. ЦП на продаж 7. ЦП до погашення 8. Інвестиції в асоційовані та дочірні К 13. Основні засоби і нематеріальні активи 4. Кошти в інших банках 5. Кредити клієнтів 9. Інвестиційна нерухомість 17. Довгострокові активи на продаж 12. Гудвіл

31 Концептуальна основа

32 Визнання зобов’язань Зобов’язання визнаються в обліку та відображаються в балансі за умови, що: → В Пасиві Балансу відображається достовірно оцінена сума майбутніх (станом на певну дату) вигод, які банк має обов’язок у майбутньому віддати 1 2 у результаті погашення існуючого зобов’язання існує ймовірність відтоку у майбутньому ресурсів, що втілюють у собі економічні вигоди сума такого погашення може бути надійно оцінена

33 Групування зобов’язань у Балансі 19. Кошти клієнтів 18. Кошти банків 24. Резерви за зобов’язаннями 27. Субординований борг 20. Боргові цінні папери, емітовані банком 21. Інші залучені кошти 22,23. Зобов’язання з податку на прибуток 25,26. Інші зобов’язання 28. Зобов’язання, пов’язані з довгостроковими активами на продаж У міру зменшення ступеня повернення ресурсів (коштів)

34 Концептуальна основа

35 Групування зобов’язань у Балансі Власний капітал визнається в балансі одночасно з визнанням активів чи зобов’язань, які призводять до його зміни. У зв’язку з цим оцінка капіталу визначається оцінкою відповідних активів і зобов’язань. Однак, як правило, загальний розмір капіталу тільки в окремих випадках відповідає загальній ринковій вартості акцій банку або сумі, яка могла б бути отримана від реалізації чистих активів або по частинах, або загалом.

36 Зіставлення власного (бухгалтерського) та регулятивного капіталу банку Регулятивний капітал є одним з найважливіших показників діяльності банків, основним призначенням якого є покриття негативних наслідків різноманітних ризиків, які банки беруть на себе в процесі своєї діяльності. Він представляє собою найбільш сталу частину капіталу банку.

37 Власний капітал Відвернення Регулятивний капітал ≠ Основний капітал: – Вартість нематеріальних активів (43 розділ) – Недосформовані резерви за активами Статутний капітал (в т.ч. емісійний дохід) Нерозподілений прибуток Непокритий збиток Резерви та інші фонди Результати переоцінки: Основних засобів Нематеріальних активів Цінних паперів на продаж Інвестицій в Асоційовані Кº Операцій хеджування + Статутний капітал + Резерви та інші фонди + Збитки поточного та минулих років + + – Додатковий капітал: + Субординований борг (366 група – осн.сума) + Резерви за МБК (159 група) + Резерви під “стандартні” кредити (рах.2401) + Прибутки поточного та минулих років + Переоцінка основних засобів + Торговий портфель (частина) + Акції в портфелі на продаж (частина) + Інвестиції в Асоційовані та дочірні компанії + Субординований борг в інші банки + МБК (депозити, кредити) + Власні акції, надані в забезпечення + Операції з інсайдерами на сприятливіших умовах

38 Концептуальна основа

39 Концептуальна основа

40 Правила бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України: класифікація Доходи Витрати Опера-ційна процентні доходи; комісійні доходи; прибутки (збитки) від торговельних опрацій; дохід у вигляді дивідендів; доходи від повернення раніше списаних ативів; інші операційні доходи. процентні витрати; комісійні витрати; витрати на формування спеціальних резервів банку; інші операційні витрати; загальні адміністративні витрати; податок на прибуток. Інвести-ційна Фінан-сова доходи від вкладень у асоційовані компанії та дочірні установи; доходи від реалізації основних засобів та нематеріальних активів. витрати від вкладень у асоційовані компанії та дочірні установи; вирати від реалізації основних засобів та нематеріальних активів. доходи за операціями з цінними паперами власного боргу; доходи за субординованим боргом. витрати за операціями з цінними паперами власного боргу; витрати за субординованим боргом Діяльність Класифікація доходів і витрат банку за напрямами діяльності

41 Визнання Доходи і витрати визнаються за таких умов: а) визнання реальної заборгованості за активами та зобов'язаннями банку; б) фінансовий результат операції, пов'язаної з наданням (отриманням) послуг, може бути точно визначений

42 Визнання доходів і витрат

43 Порядок подання і оприлюднення Подання фін. звітності Адресати: Органам управління Трудовим колективам Власникам (засновникам) Ін. користувачам Терміни: Квартальна – до 25 числа Річна – до 9 лютого Консолідована – до 15.04 (рік) Підписи: Керівник підприємства Головний бухгалтер Затвердження фін. звітності Затверджується – відповідні органи управління банком (збори акціонерів) Оформляється – актом (протоколом) Аудит фін.звітності Аудиторське підтвердження достовірності та повноти річної фін. та консолідованої фін. звітності

44 Порядок подання і оприлюднення Оприлюднення фін. звітності Офіційне подання до: НБУ Держкомстату ДПА Фонду держмайна ДКЦПФР тощо Офіційна публікація у ЗМІ: – квартальна: протягом місяця після закінчення кварталу – річна: до 1.06 з 1.01.2012 – до 30.04 на вимогу