1 Цели задачи и принципы учета затрат на

1. Цели, задачи и принципы учета затрат на производство продукции (работ, услуг) 2. Классификация затрат 3. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 4. Бухгалтерский учет затрат на производство продукции (работ, услуг) 5. Учет и оценка незавершенного производства

1. Цели, задачи и принципы учета затрат на производство продукции (работ, услуг)

Затраты (издержки) размер, измеренный в денежной форме ресурсов, использованных в процессе хозяйственной деятельности экономического субъекта на (за) определенный временной этап

Расходы уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)

Направления использования информации о затратах на производство продукции прогнозирование планирование определение себестоимости продукции выявление расхождений между запланированными и фактическими издержками анализ контроль и регулирование

Себестоимость продукции выраженные в денежной форме затраты на ее производство и продажу

Значение показателя себестоимости продукции для управления экономическим субъектом оценка выполнения плана по данному показателю и его динамики определение рентабельности производства и отдельных видов продукции выявление резервов снижения себестоимости продукции определение цен на продукцию расчет экономической эффективности внедрения новой техники, технологий, организационно-технических мероприятий обоснование решений о производстве новых видов продукции и о снятии с производства устаревших

Виды себестоимости продукции в зависимости от степени готовности продукции и ее сбыта себестоимость валовой продукции себестоимость товарной продукции себестоимость отгруженной продукции себестоимость проданной продукции

Виды себестоимости продукции в зависимости от количества продукции себестоимость единицы продукции себестоимость всего объема выпущенной продукции

Виды себестоимости продукции в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования полная фактическая себестоимость сокращенная (усеченная) себестоимость

Виды себестоимости продукции в зависимости от оперативности формирования себестоимости фактическая себестоимость плановая себестоимость

Схема возникновения затрат на производство • формируется потребность в ресурсах, необходимых для производства и продажи Технологический процесс производства Планирование процесса заготовления производственных ресурсов • формируются планы поставок производственных ресурсов • на данном этапе финансовые ресурсы организации (например, денежные средства) перетекают в производственны е ресурсы (материалы, работы и услуги, трудовые ресурсы, оборудование и т. п. ). Приобретение производственных ресурсов Расходование производственных ресурсов в процессе изготовления и продажи продукции или в процессе оказания услуг, выполнении работ • на данном этапе и возникают ЗАТРАТЫ, а производственные ресурсы перетекают в финансовые ресурсы (например, дебиторскую задолженность).

Основные задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции • Учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям • Учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению • Калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости • Выявление результатов деятельности структурных подразделений и других центров затрат по снижению себестоимости продукции и выявление резервов снижения себестоимости продукции

2. Классификация затрат

Группировка затрат по направлениям деятельности для калькулирования себестоимости, оценки запасов и незавершенного производства, определения прибыли для принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования для осуществления контроля и регулирования

Варианты классификации затрат по экономическому содержанию по экономическим элементам затрат по статьям калькуляции

Группировка по экономическим элементам материальные затраты на оплату труда отчисления на социальные нужды амортизация прочие затраты

сырье и материалы возвратные отходы (вычитаются) топливо и энергия на технологические цели затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг отчисления на социальные нужды расходы на подготовку и освоение производства общепроизводственные расходы общехозяйственные расходы потери от брака прочие производственные расходы на продажу производственная себестоимость продукции полная себестоимость произведенной и проданной (товарной) продукции Группировка по статьям калькуляции

Варианты классификации затрат по степени однородности одноэлементные затраты комплексные затраты

Варианты классификации затрат по способу включения в себестоимость единицы продукции прямые затраты косвенные затраты

Варианты классификации затрат По отношению к технологическому процессу основные затраты накладные расходы накладные общехозяйственные расходы накладные общепроизводственные расходы

Варианты классификации затрат по степени охвата планом планируемые затраты непланируемые затраты

Варианты классификации затрат по отношению к объему производства переменные затраты постоянные затраты

Варианты классификации затрат для целей регулирования регулируемые затраты нерегулируемые затраты

3. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

калькуляция исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции

Виды калькуляций плановая сметная нормативная отчетная (фактическая)

Метод калькулирования система приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы

Факторы, влияющие на выбор метода калькулирования тип производства номенклатура вырабатываемой продукции длительность производственного цикла сложность производства наличие незавершенного производства

методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции нормативный позаказный попередельный попроцессный (простой)

Основные элементы нормативного метода учета затрат своевременное выявление отклонений от норм и учет изменений норм, что позволяет эффективно использовать данные учета оперативного управления организацией

Сфера применения нормативного метода учета затрат отрасли обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукцией, состоящей из большого количества деталей и узлов (швейные, обувные, трикотажные, мебельные и другие предприятия)

Сущность нормативного метода учета затрат отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции

Функции нормативного метода учета затрат обеспечение оперативного контроля за производственными обеспечение точного калькулирования затратами путем учета затрат по текущим себестоимости нормам и отдельно — продукции отклонений от норм и их изменений

Основные элементы позаказного метода учета затрат отдельный производственный заказ

Сфера применения позаказного метода учета затрат единичный тип организации производства; производства, выпускающие опытные образцы продукции; вспомогательные производства (при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ); мелкосерийные промышленные предприятия; предприятия сферы услуг и др.

Сущность позаказного метода учета затрат - на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа - учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др. , в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа - косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно, по принятым в данном производстве или данной отрасли способам - все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа

Основные элементы попередельного метода учета затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам

Сфера применения попередельного метода учета затрат производства с комплексным использованием сырья; отрасли промышленности с массовым и крупносерийным производством (где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов))

Варианты попередельного метода учета затрата бесполуфабрикатный

Сущность попередельного метода учета затрат систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) учет изменений этих норм

Основные элементы попроцессного (простого) метода учета затрат массовый тип производства ограниченная непродолжительный номенклатура производственный выпускаемой продукции цикл (оказываемых услуг) единая единица измерения и калькулирования полное отсутствие либо незначительные размеры незавершенного производства

сфера применения попроцессного (простого) метода учета затрат добывающие отрасли промышленности (угольная, горнорудная, газовая, нефтяная, лесозаготовительная и др. ); энергетика; перерабатывающие отрасли с простейшим технологическим производством (цементная промышленность, предприятия по производству асфальта и др. )

Сущность попроцессного (простого) метода учета затрат себестоимость единицы продукции (услуги) определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции

4. Бухгалтерский учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

Виды затрат на основное производство по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектноизыскательских работ по оказанию услуг и выполнению работ по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п.

Виды затрат на производство продукции Прямые затраты Косвенные затраты материальные затраты общепроизводственные расходы затраты на оплату труда общехозяйственные расходы отчисления на соцнужды амортизация прочие затраты

Структура счета 20 «Основное производство» счет 20 «Основное производство» Дебет (Дт) Кредит (Кт) 1. Сальдо — стоимость незавершенного производства на начало периода 2. прямые расходы, связанные 3. суммы фактической себестоимости непосредственно с выпуском продукции, завершенной производством продукции выполнением работ и оказанием услуг, а (работ, услуг) также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака 4. Сальдо — стоимость незавершенного производства на конец периода

Состав прямых материальных расходов Стоимость покупных сырья и материалов, используемых в процессе производства Стоимость покупных комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке в данной организации Стоимость топлива, воды, энергии для технологических целей Стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности Стоимость инструментов, производственного инвентаря и др.

Первичные документы по учету прямых затрат Материальные затраты • лимитно-заборная карта • требование –накладная и др. Затраты на заработную плату и страховые взносы • табель учета рабочего времени • наряд на сдельную работу • индивидуальная карточка сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и начисленных страховых взносов Амортизация • Инвентарная карточка учета объекта основных средств • Карточка учета нематериальных активов Прочие затраты • Акт приемки сдачи выполненных работ • Акт о списании брака и др.

Бухгалтерские записи отражающие учет прямых затрат на производство продукции Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Списание стоимости материалов, израсходованных для производства продукции (работ, услуг) 20 10 Списание суммы отклонений в стоимости материалов, израсходованных в производстве (если учет материалов ведется по учетным ценам) 20 16 Списание на основное производство стоимости использованных полуфабрикатов собственного производства 20 21 Начисление заработной платы работникам основного производства 20 70 Начисление страховых взносов на заработную плату работников основного производства 20 69 (по фондам)

Бухгалтерские записи отражающие учет прямых затрат на производство продукции Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, используемых в основном производстве 20 02, 05 Списание стоимости работ, услуг, выполненных сторонними организациями 20 60, 76 Создание резерва на оплату отпусков работников основного производства 20 96

Вспомогательное производство часть производственной деятельности предприятия, необходимая для обслуживания основного производства и поддержания непрерывного выпуска продукции

Типовая номенклатура статей расходов вспомогательного производства материалы за вычетом возвратных отходов топливо энергия зарплата производственных рабочих и отчисления на их социальные нужды расходы по содержанию и эксплуатации оборудования общепроизводственные расходы общехозяйственные расходы (по продукции, работам и услугам, реализуемым на сторону)

Структура счета 23 «Вспомогательное производство» счет 23 «Вспомогательное производство» Дебет (Дт) Кредит (Кт) 1. Сальдо — стоимость незавершенного производства на начало периода 2. Сумма всех затрат отчетного периода 3. Списание затрат (оприходование готовой продукции, материалов) 4. Сальдо — стоимость незавершенного производства на конец периода

Бухгалтерские записи отражающие учет затрат вспомогательного производства Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Начислена амортизация по основным средствам и нематериальным активам, используемым во вспомогательном производстве 23 02, 05 Отпущены сырье и материалы на изготовление продукции вспомогательного производства 23 10 Списана сумма отклонений в стоимости материалов, производства продукции вспомогательного производства (если учет материалов ведется по учетным ценам) 23 16 Отражена стоимость работ (услуг), осуществленных сторонними организациями для вспомогательного производства 23 60, 76 Начислены оплата труда и страховые взносы работникам вспомогательного производства 23 70, 69 Создан резерв на оплату отпусков работников вспомогательного производства 23 96

Бухгалтерские записи отражающие списание затрат вспомогательного производства Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Списаны расходы вспомогательного производства по выполнению работ (оказанию услуг) для основного производства, общепроизводственных нужд, общехозяйственных нужд и обслуживающих производств (хозяйств) 20, 25, 26, 29 23 Списаны расходы вспомогательного производства по выполнению работ (оказанию услуг) для сторонних организаций 90 -2, 91 -2 23

Общепроизводственные расходы затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств

Состав общепроизводственных расходов расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования амортизация основных средств и иного имущества, используемого в производстве расходы на отопление, освещение производственных помещений содержание аппарата управления цеха и т. д.

Структура счета 25 «Общепроизводст венные расходы» счет 25 «Общепроизводственные расходы» Дебет (Дт) Кредит (Кт) сумма списание расходов общепроизводственных расходов за отчетный период

База распределения общепроизводственных расходов пропорциональн о сумме прямых пропорциональн о заработной затрат, о сумме прямых плате рабочих связанных с материальных различных содержанием затрат и др. производств того или иного производства

Бухгалтерские записи отражающие учет общепроизводственных расходов Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Списаны материалы, используемые на общепроизводственные нужды 25 10 Списана сумма отклонений в стоимости материалов, использованных на общепроизводственные нужды (если учет материалов ведется по учетным ценам) 25 16 Начислена амортизация по основным средствам и 25 нематериальным активам общепроизводственного назначения Учтена в составе общепроизводственных расходов 25 стоимость услуг, оказанных сторонними организациями 02, 05 Начислены оплата труда и страховые взносы работникам, обслуживающим производство 25 70, 69 Создан резерв на оплату отпусков работникам, обслуживающим производство 25 96 20, 23 25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного и вспомогательного производств 60, 76

Бухгалтерские записи отражающие списание общепроизводственных расходов Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного и вспомогательного производств 20, 23 Кредит 25

Пример распределения общепроизводственных расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих Организация выпускает два вида изделий. Общая сумма общепроизводственных расходов, подлежащих списанию на счет основного производства, составляет 300 000 рублей.

Показатель Изделие 1 Изделие 2 Итого Заработная плата основных производственных рабочих, руб. 250 000 370 000 620 000 Доля в общей сумме 40, 32% 59, 68% Распределение общепроизводственных расходов, руб. 120 960 179 040 300 000

Общехозяйственные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом, а связанные с управление экономическим субъектом в целом

Состав общехозяйственных расходов расходы по содержанию и эксплуатации основных средств амортизация основных средств и иного имущества, используемого для управленческих целей оплата труда административного персонала расходы на подготовку и переподготовку кадров

Состав общехозяйственных расходов расходы на услуги связи командировочные расходы оплата услуг сторожевой и пожарной охраны и др.

Структура счета 26 «Общехозйственн ые расходы» счет 26 «Общехозяйственные расходы» Дебет (Дт) сумма управленческих расходов за списание расходов отчетный период Кредит (Кт)

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от варианта формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по полной производственной себестоимости по сокращенной себестоимости

Бухгалтерские записи отражающие учет общехозяйственных расходов Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Начислена амортизация по основным средствам и нематериальным активам общехозяйственного назначения Списаны материалы, используемые на общехозяйственные нужды Списана сумма отклонений в стоимости материалов, использованных на общехозяйственные нужды (если учет материалов ведется по учетным ценам) Кредит 26 02, 05 26 10 26 16 Учтена в составе общехозяйственных расходов 26 стоимость услуг, оказанных сторонними организациями 60, 76 Начислены заработная плата и страховые взносы административно-хозяйственного персонала 26 70, 69 Создан резерв на оплату отпусков административнохозяйственного персонала 26 96 Оплачены подотчетными лицами общехозяйственные расходы 26 71

Бухгалтерские записи отражающие списание общехозяйственных расходов Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Списаны общехозяйственные расходы на затраты основного и вспомогательного производств 20, 23 26 Общехозяйственные расходы включены в себестоимость продаж 90 -2 26

Производственный брак это продукция (изделия, полуфабрикаты, детали и т. п. ), не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации

Виды брака в зависимости от места обнаружения внутренний внешний в зависимости от характера брака исправимый (частичный) неисправимый (окончательный)

Структура счета 28 «Брак в производстве» счет 28 «Брак в производстве» Дебет (Дт) Кредит (Кт) Сальдо — затраты по выявленному браку на начало отчетного периода затраты по выявленному браку Сальдо — затраты по выявленному браку на конец отчетного периода списание потерь от брака

Бухгалтерские записи отражающие учет брака в производстве Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Отпущены сырье и материалы на исправление брака 28 Кредит 10 Отражена стоимость работ (услуг), осуществленных сторонними организациями по исправлению брака 28 60, 76 Начислены оплата труда и страховые взносы работникам, занятым исправлением брака 28 70, 69 Списана стоимость работ и услуг вспомогательных производств на исправление брака 28 23 Включены в затраты по выявленному браку общепроизводственные и общехозяйственные расходы 28 25, 26

Бухгалтерские записи отражающие списание потерь от брака Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Списаны потери от брака на затраты основного, вспомогательного и обслуживающего производств Кредит 20, 23, 29 28 10 28 Отражены суммы, подлежащие удержанию с виновников брака и взысканию с поставщиков 73, 76 28 Списаны потери от брака на прочие расходы 91 -2 28 Оприходованы материалы по цене возможного использования в уменьшение потерь от брака

5. Учет и оценка незавершенного производства

незавершенное производство продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и технической приемки

Факторы, влияющие на наличие и объем остатков НЗП длительность технологического процесса характер производства особенности выпускаемой продукции и др.

Методы оценки остатков НЗП по фактической производственной себестоимости (за минусом расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака, прочих производственных расходов) по нормативной или плановой производственной себестоимости по прямым статьям затрат по стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов

Себестоимость выпущенной готовой продукции (С) С = НЗПн + ФЗ - НЗПк где НЗПн — незавершенное производство на начало месяца; ФЗ — фактические затраты на производство продукции за месяц; НЗПк — незавершенное производство на конец месяца

Этапы определения величины НЗП 1) определение натуральных остатков ценностей, находящихся в производстве, на конец месяца 2) оценка вышеуказанных натуральных остатков в стоимостном выражении

Отражение в БУ выпуска готовой продукции Д 40 К 20 Д 43 К 20 учет готовой продукции ведется по нормативной ведется по фактической (плановой) производственной себестоимости