1 2 3 Сутність бюджетування і види бюджетів

1. 2. 3. Сутність бюджетування і види бюджетів (кошторисів), що складаються на підприємстві Принципи розробки структури основного бюджету підприємства і окремих його складових Контроль і оцінка результатів діяльності

МЕТА ЛЕКЦІЇ: розглянути сутність бюджетів, їх значення у рамках організації управлінського обліку на підприємстві; визначити переваги й недоліки побудови системи бюджетування на підприємстві; визначити етапи побудови системи бюджетування на підприємстві; набути навички складання бюджетів та контролю їх показників

Бюджетування – це, з одного боку, процес складання планів і кошторисів, а з другого – технологія фінансового планування, обліку і контролю доходів і витрат, що одержуються від бізнесу на всіх рівнях управління, яка дозволяє аналізувати прогнозовані фінансові показники з метою підвищення фінансової обгрунтованості ухвалюваних управлінських рішень.

Організаційні аспекти процесу бюджетування

Основні складові зведеного бюджету

Послідовність складання окремих бюджетів для формування зведеного бюджету

. Бюджет виробництва формується на підставі даних бюджету продажу з урахуванням зміни залишків готової продукції за формулою:

Невід’ємними компонентами бюджету виробництва є: vбюджет прямих матеріальних витрат; vбюджет прямих витрат на оплату праці; vбюджет накладних витрат.

Бюджет прямих матеріальних витрат розраховується за формулою: Необхідна Кількість кількість виробничих придбання = запасів, необхідна + запасів – запасів у виробничих для виготовлення у залишку на запасів продукції кінець періоду початок періоду .

Бюджет прямих витрат на оплату праці складається, виходячи з бюджету виробництва, даних продуктивність праці і ставок оплати праці основного виробничого персоналу. Бюджет накладних виробничих витрат відображує обсяг усіх витрат, пов’язаних із виготовленням продукції, за виключенням прямих витрат.

Бюджет собівартості готової продукції розраховується за формулою: Собівартість виготовленої продукції Залишок = незавершеного виробництва на початок періоду незавершеного Витрати на + виробництво продукції – виробництва на кінець періоду

Бюджет собівартості реалізованої продукції. Собівартість реалізованої за період продукції визначають за формулою: Залишок Собівартість реалізованої продукції = Собівартість готової продукції виготовленої Залишок на початок періоду + за період продукції готової – продукції на кінець періоду .

Контроль і оцінка результатів діяльності структурних підрозділів і підприємства в цілому грунтується на розрахунку відхилень між фактичними і плановими даними про діяльність. Існують такі види відхилень: q за матеріалами і трудовитратами; q за виробничими накладними витратами. Відхилення за матеріалами і трудовитратами Для прямих матеріалів і прямої праці визначають два види відхилень: - за ціною на матеріали або ставкою заробітної плати; - за кількістю використаних матеріалів або за продуктивністю праці.

Розрахунок перерахованих відхилень здійснюють з використанням таких формул: Відхилення за ціною на матеріали = Відхилення за кількістю використаних матеріалів Відхилення за ставкою заробітної плати Відхилення за продуктивністю праці = Фактична кількість придбаних матеріалів × фактична ціна на матеріали – Нормативна ціна на матеріали × Фактична кількість використаних матеріалів – Фактичний відпрацьований час = = Нормативна ставка заробітної плата × Фактична ставка заробітної плати × Фактичний відпрацьований час – – Нормативна ціна на матеріали Бюджетна кількість використаних матеріалів Нормативна ставка заробітної плати Нормативний час роботи персоналу

Відхилення за виробничими накладними витратами діляться на відхилення по змінних і постійних виробничих накладних витратах: - відхилення по змінних накладними витратах (ЗНВ): відхилення за використанням; відхилення за ефективністю; - відхилення за постійними накладними витратами (Пост. НВ): відхилення за використанням; відхилення за об'ємом виробництва.

Відхилення за використанням змінних накладних витрат (ЗНВ): Відхилення за використанням = = Фактичні ЗНВ – – Бюджетні скоректовані ЗНВ для фактичного часу Фактичний відпрацьований час – Бюджетна ставка ЗНВ Відхилення за ефективністю ЗНВ = = Бюджетні скоректовані ЗНВ для фактичного часу Бюджетна ставка ЗНВ × - Бюджетна сума ЗНВ, заснована на нормативних годинах для фактичного випуску продукції Фактичний відпрацьований час Фактичні вироблені одиниці продукції × Бюджетний час на одиницю продукції

Відхилення за постійними накладними витратами Відхилення за використанням = = Фактичні Пост. НВ - - Бюджетні скоректовані Пост. НВ для фактичного часу Фактичний відпрацьований час - Бюджетна ставка Пост. НВ Відхилення за об'ємом виробництва Відхилення за обсягом виробництва = = Бюджетні скоректовані Пост. НВ для фактичного часу Бюджетна ставка Пост. НВ × - Бюджетна сума Пост. НР, заснована на нормативних годинах для фактичного випуску продукції Фактичний відпрацьований час - Фактичні вироблені одиниці продукції × Бюджетні години на одиницю продукції

РЕКОМЕНДОВАНА ЛІТЕРАТУРА: 1. 2. 3. 4. 5. Атамас П. Й. Управлінський облік: Навч. Посібник рек МОН України. -2 -ге вид. –К. : Центр учбової літератури, 2009. -440 с. Гарасим П. М. , Журавель Г. П. , Хомин П. Я. Курс управлінського обліку: Навч. посіб. -К. : Знання, 2007. -314 с. Добровський В. М. , Гнилицька Л. В. , Коршикова Р. С. Управлінський облік. Навчальний посібник. -К. : КНЕУ, 2005. -278 с. Корецький М. Х. , Дацій Н. В. , Пельтек Л. В. Управлінський облік: Навч. Посібник рек МОН України. — К. : Центр учбової літератури, 2007 — 296 с. Чацкіс Ю. Д. , Гейєр Е. С. , Наумчук О. А. , Власова І. О. Організація бухгалтерського обліку. Навч. посіб. рек МОН України. – К. : Центр учбової літератури, 2011. – 564 с