02002 г Киев ул Р Окипной 10 -а

02002 г. Киев, ул. Р. Окипной, 10 -а, офис 6 Тел/факс: +38 (044) 220 10 39 E-mail: BEA@bea. com. ua www. BEA. com. ua Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) ТЕМА 5: «Нематериальные активы» МСБУ 38 1

ТЕМА : «Нематериальные активы» 1. Определения и классификация нематериальных активов 2. Признание и первоначальная оценка НМА 3. Последующая оценка 4. Списание и прекращение признания НМА 5. Раскрытие информации в финансовой отчетности 2

Нематериальные активы Определения и классификация нематериальных активов Нематериальный актив – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. 3

Нематериальные активы Определения и классификация нематериальных активов Идентифицируемый Ø отделяемый (можно использовать, продать, обменять или сдать в аренду); Ø происходит из договорных или иных юридических прав; Таким образом, идентифицируемый НМА отличается от деловой репутации (гудвилла). Не имеющий физической формы Многие активы объединяют в себе и физический элемент, и неосязаемую ценность, например: v техника с программным обеспечением; v юридическая документация (патенты, лицензии). 4

Нематериальные активы Определения и классификация нематериальных активов Критерии признания: Вероятность поступления экономических выгод; Возможность надежно оценить фактическую или справедливую стоимость НМА. 5

Нематериальные активы Определения и классификация нематериальных активов Примеры: • Патенты; • Авторские права (в том числе и на компьютерное программное обеспечение); • Лицензии; • Торговые марки, включая бренды; • Интеллектуальная собственность, включая технические знания, полученные путем исследований; • Фильмы и видеозаписи; • И пр. 6

Нематериальные активы Признание и первоначальная оценка НМА В момент приобретения нематериальные активы оцениваются по себестоимости. Первоначальное признание и оценка нематериальных активов определяются способом их приобретения: ü ü ü покупка за денежные средства; обмен активами (бартер); обретение в рамках объединения бизнеса; приобретение через правительственную субсидию; самостоятельно созданные активы. 7

Нематериальные активы Признание и первоначальная оценка НМА Покупка за денежные средства – нематериальный актив признается по фактической себестоимости, которая включает: v v цену покупки (за вычетом скидок и возмещаемых налогов); импортные пошлины; невозмещаемые налоги; затраты, необходимые для приведения актива в состояние, пригодное для использования. 8

Нематериальные активы Признание и первоначальная оценка НМА Примеры затрат, не являющихся частью себестоимости НМА v затраты на внедрение нового продукта или услуги (включая затраты на рекламу и продвижение продукции); vзатраты на ведение хозяйственной деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на подготовку и обучение персонала); vадминистративные и другие общие накладные затраты. Признание затрат в балансовой стоимости нематериального актива (т. е. формирование его первоначальной стоимости) прекращается, когда актив приведен в состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениями руководства. 9

Нематериальные активы Признание и первоначальная оценка НМА Обмен активами оценивается по: – приобретенный актив Ø справедливой стоимости или полученного, или переданного актива; либо Ø если справедливая стоимость полученного и переданного актива не может быть надежно оценена или в операции нет коммерческой сущности, то полученный актив оценивается по балансовой стоимости переданного актива. 10

Нематериальные активы Признание и первоначальная оценка НМА Приобретение в рамках объединения компаний – нематериальный актив признается по справедливой стоимости, которую определяют: Ø Ø цена покупателя на активном рынке; цена последней сделки; цена сделки между осведомленными, не связанными лицами, желающими совершить сделку; специальные методики оценки уникальных нематериальных активов. 11

Нематериальные активы Признание и первоначальная оценка НМА Приобретение через правительственную субсидию – и нематериальный актив, и правительственная субсидия могут оцениваться: Ø по справедливой стоимости; Ø по номинальной стоимости. Примеры: § право пользование аэропортом; § лицензии на теле- и радиовещание; § лицензии на импорт; § экспортные квоты; § и т. п. 12

Нематериальные активы Признание и первоначальная оценка НМА Самостоятельно созданные нематериальные активы Ø Внутренне созданная деловая репутация не подлежит признанию в качестве актива. ØВнутренне созданные торговые марки, титульные данные, издательские права, списки клиентов и аналогичные по сути статьи не подлежат признанию в качестве нематериальных активов. Ø Начальные ( «пусковые» ) затраты, затраты на обучение, рекламу и передислокацию (реорганизацию) не капитализируются. Процесс сознания НМА делится на два этапа: v исследования v разработка 13

Нематериальные активы Признание и первоначальная оценка НМА Исследования v деятельность, направленная на получение новых знаний; v поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем и услуг, поиск путей приложения новых знаний; v оценка результатов исследования; v отбор результатов. Стадия исследования - расходы никогда не капитализируются 14

Нематериальные активы Признание и первоначальная оценка НМА Разработки v проектирование, конструирование и тестирование образцов и моделей перед производством; v создание испытательных производственных мощностей, недостаточных для коммерческого производства; v создание и тестирование новых или улучшенных материалов, приборов, продуктов, систем и процессов на базе отобранных результатов научных исследований. Стадия разработок - затраты капитализируются, если удовлетворяются все специальные критерии признания, предусмотренные МСБУ 38 15

Нематериальные активы Признание и первоначальная оценка НМА Критерии признания разработок нематериальным активом Компания должна продемонстрировать ВСЕ из нижеперечисленного: Ø техническую осуществимость завершения разработок; Ø намерение довести разработки до конца и использовать или продать их результаты; Ø способность использовать актив или продать его; Ø способ создания вероятных экономических выгод; Ø наличие ресурсов для завершения разработок; Ø способность надежно оценить затраты по созданию данного актива. 16

Нематериальные активы Последующая оценка Модель учета по себестоимости актив учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Модель переоценки актив учитывается по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. 17

Нематериальные активы Последующая оценка Для последующей оценки нематериального актива компания должна определить: v срок службы актива; v метод амортизации; v ликвидационную стоимость объекта. 18

Нематериальные активы Срок службы Нематериальные активы могут иметь неопределенный срок службы: например, возобновляемые лицензии, если возобновление высоко вероятно и не требует существенных затрат. Активы с неопределенным сроком службы не амортизируются, но проверяются на предмет обесценения: Ø на каждую отчетную дату Ø независимо от наличия признаков обесценения. 19

Нематериальные активы Срок службы Если срок службы ограничен, учитывает следующие факторы: компания Ø срок действия юридических прав; Ø конкуренцию; Ø жизненный цикл продукта т. д. 20

Нематериальные активы Амортизация Начисление амортизации начинается, когда актив готов к использованию. Начисление амортизации прекращается, когда: ü балансовая стоимость актива равна его ликвидационной стоимости; ü актив классифицирован как предназначенный для продажи; ü актив выбывает; ü от актива более не ожидаются экономические выгоды и он списывается с баланса. 21

Нематериальные активы Амортизация Метод амортизации должен отражать ожидаемый характер потребления предприятием будущих экономических выгод от актива. Допускается использование разных методов, например: v прямолинейного метода; v метода уменьшающегося остатка; v производственного метода. Если указанный характер потребления нельзя надежно определить, то следует использовать прямолинейный метод. 22

Нематериальные активы Ликвидационная стоимость нематериального актива с ограниченным сроком полезной службы должна приниматься равной нулю, за исключением случаев, когда: v имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце его срока полезной службы; v существует активный рынок для актива; и vликвидационная стоимость может быть определена путем ссылки на этот рынок; vвероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива. 23

Нематериальные активы Списание и прекращение признания НМА Признание нематериального актива прекращается: vпо выбытии; vкогда от его эксплуатации или выбытия не ожидаются какие-либо будущие экономические выгоды. 24

Нематериальные активы Раскрытие информации в финансовой отчетности В финансовой отчетности должна быть раскрыта информация, существенная для понимания деятельности компании: (а) сроки полезного использования или нормы амортизации; (b) применяемые методы амортизации; (c) валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и конец периода; 25

Нематериальные активы Раскрытие информации в финансовой отчетности (d) отдельная статья в отчете о прибылях и убытках, в которую включена амортизация нематериальных активов; (e) изменение стоимости и переоценка нематериальных активов; (f) списание на расходы затрат на научные исследования и конструкторские разработки. 26