Климович, учет ДА, открытый урок.ppt
- Количество слайдов: 50
ЗМІСТОВИЙ МОДУЛЬ 9 Організація обліку та аналізу довгострокових активів 1
Лекція 9. 1 Організація обліку довгострокових активів на підприємстві План лекції 9. 1 Основні завдання та нормативна база організації обліку необоротних активів 9. 2 Організація обліку основних засобів 9. 3 Організація обліку нематеріальних активів Міні - лексикон: необоротні активи, основні засоби, довгострокові фінансові інвестиції, нематеріальні активи, первісна вартість. 2
Мета заняття: Теоретичне дослідження питань організації обліку довгострокових активів на підприємстві. 3
Рекомендована література: Базова 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Податковий кодекс України від 02. 12. 2010 р. № 2755 V зі змінами від 06. 07. 2012 р. № 5180 VI. – Режим доступу: http: //zakon 2. rada. gov. ua/laws/show/2755 17 Закон України " Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні " від 16. 07. 99 р. № 996 XIV, зі змінами від 22. 12. 2011 р. – Режим доступу: http: //zakon 3. rada. gov. ua/laws/show/996 14 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 " Основні засоби " затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 р. зі змінами від 18. 03. 2011 р. № 92. – Режим доступу: http: //zakon 3. rada. gov. ua/laws/show/z 0288 00 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи» від 18 жовтня 1999 р. № 242 змінами від 09. 12. 2011 № 1591. – Режим доступу: http: //zakon 2. rada. gov. ua/laws/show/z 0750 99 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 "Фінансові інвестиції" від 26 квітня 2000 р. № 91 зі змінами від 09. 12. 2011 р. № 1591. – Режим доступу: http: //zakon 2. rada. gov. ua/laws/show/z 0284 00 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 «Оренда» затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28. 07. 2000 р. № 181 зі змінами від 09. 12. 2011 р. № 1591. – Режим доступу: http: //zakon 2. rada. gov. ua/laws/show/z 0487 00 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 27 "Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність" від 07. 11. 2003 № 617 зі змінами від 09. 12. 2011 р. № 1591. – Режим доступу: http: //zakon 3. rada. gov. ua/laws/show/z 1054 03 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи" від 18 листопада 2005 р. № 790 зі змінами від 09. 12. 2011 р. № 1591. – Режим доступу: http: //zakon 3. rada. gov. ua/laws/show/z 1456 05 4
Допоміжна 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Загородній В. Г. , Мних Є. В. , Руднщький В. С. Облік, аналіз та ау дит. Навчальний посібник. — К. : Кондор, 2009. — 618 с. Засадна Х. О. Бухгалтерський облік основних господарських операцій у програмі 1 С: Бухгалтерія 7. 7. : [навч. посіб. ] / Х. О. Засадна. К. : Центр навч. л ри, 2010. 238 с. Кужельний М. В. , Левицька С. О. Організація обліку: підручник — К. : Центр учбової літератури, 2010. — 352 c. Лень В. С. Організація бухгалтерського обліку : [навч. посіб. ] / В. С. Лень. К. : Центр навч. л ри, 2006. — 696 с. Островерх Р. Е. Організація обліку: Навчально методичний посібник. – Ірпінь: Нац. університет ДПС України, 2008. – 318 с. Сердюк В. Н. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / В. Н. Сердюк. – [9 е изд. ]. – Д: Дон. НУ, 2009. – 595 с. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: Підручник. 5 тє видання. , допов. і перероб. – К : Алеута, 2011. – 976 с. Чацкіс Ю. Д. Організація бухгалтерського обліку : навчальний посібник / Ю. Д. Чацкіс. К. : Центр учбової літератури, 2011. — 564 с. Чацкіс Ю. Д. Оргінізація бухгалтерського обліку: навч. посіб. / Чацкіс Ю. Д. , Наумчук О. А. , Власов І. О. – Донецьк: Дон. НУЕТ, 2010. – 471 с. 5
Інформаційні ресурси 1. http: //www. dtkt. com. ua 2. www. buhgalteria. com. ua 3. http: //ufpaa. org/ua 4. http: //buhgalter 911. com / 5. http: //kodeksy. com. ua/ 6. http: //zakon. rada. gov. ua/ 6
9. 1 Основні завдання та нормативна база організації обліку необоротних активів Основні питання, на які слід звернути увагу: 1. Нормативне забезпечення організації обліку необоротних активів. 2. Основні завдання організації обліку необоротних активів з урахуванням особливостей діяльності підприємства. 7
Нормативне забезпечення організації обліку необоротних активів Податковий кодекс України, ЗУ «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16. 07. 99 р. № 996 -XIV (зі змінами та доп. ). 1 рівень П(С)БО 7 «Основні засоби» , П(С)БО 8 «Нематеріальні активи» , П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» , , П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції» , П(С)БО 14 «Оренда» , П(С)БО 27 «» , П(С)БО 30 «Біологічні активи» 2 рівень Методичні рекомендації, розпорядження, інструкції Міністерств та відомств щодо особливостей обліку необоротних активів. 3 рівень Робочі документи підприємства з організації обліку необоротних активів, які розкривають суттєві аспекти організації обліку, що відображаються в обліковій політиці підприємства. 4 рівень 8
Необоротні активи - це сукупність матеріально-речових і нематеріальних цінностей та об'єктів, які належать підприємтсву, забезпечують його функціонування і мають очікуваний термін корисної дії чи експлуатації понад один рік. Основні завдання організації бухгалтерського обліку необоротних активів – забезпечення достовірної інформації про наявність, рух, їх технічний стан, ступінь зношення і витрати на відновлення 9
КЛАСИФІКАЦІЯ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ НЕОБОРОТНІ АКТИВИ КЛАСИФІКАЦІЙНА ОЗНАКА ВИДИ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ 1. З метою організації бухгалтерського обліку основні засоби; нематеріальні активи. довгострокові фінансові інвестиції; інші необоротні матеріальні активи; 2. За функціональним призначенням основні; допоміжні. 3. За матеріально речовою формою матеріальні необоротні активи; нематеріальні активи. 4. За ступенем використання діючі; недіючі. 5. За належністю власні; орендовані. 10
Необоротні активи Основні засоби Гудвіл Інші необоротні матеріальні активи Відстрочені податкові активи Нематеріальні активи Довгострокові фінансові інвестиції Довгострокові біологічні активи Рис. 1. 1. Склад необоротних активів 11
ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ процес вибору й впорядкування способів і прийомів, обробки й видачі достовірної та своєчасної вихідної інформації про їх наявність, рух збереження, використання і вибуття МЕТА ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ створити належні умови для своєчасного та повного відображення у обліку операцій, пов'язаних з надходженням, зберіганням, використанням, реалізацією та ліквідацією необоротних активів 12
ОСНОВНІ ЗАВДАННЯ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ Організація чіткого документування операцій з необоротними активами; Організація своєчасної та повної реєстрації даних первинного обліку з необоротними активами в регістрах аналітичного обліку; Організація обчислення та відображення в обліку сум зносу(амортизації)необоротних активів; Організація виявлення та аналізу результатів від реалізації об'єктів необоротних активів або іншого їх вибуття; Організація своєчасної та повної реєстрації даних обліку з необоротними активами в Головній книзі; Організація правдивого відображення інформації щодо необоротних активів у звітності та примітках до неї. 13
МОДЕЛЬ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ 11 «Інші матеріальні необоротні активи» 10 «Основні засоби» 12 «Нематеріальні активи » Документування – первинний облік Основні засоби – акти приймання передачі ОЗ, акти на списання ОЗ, інвентарна картка обліку ОЗ тощо. Інші матеріальні необоротні активи акти приймання передачі, накладні внутрішнього переміщення, акти на списання, інвентарні картки обліку тощо. Нематеріальні активи – акт введення об'єкта права інтелектуальної власності, інвентарна картка обліку, акт вибуття (ліквідації) об'єкта тощо. Аналітичний облік: за матеріально відповідальними особами, найменуванням цінностей, місцями зберігання, у картках, книгах, машинних документах(у натуральних вимірниках) Синтетичний облік: за кожним рахунком у журналах і відомостях у грошову вимірнику Головна книга Баланс Оборотні відомості аналітичних рахунків 14
Основні положення з обліку необоротних активів, що наводяться в наказі про облікову політику Одиниця обліку необоротних активів Вартісна межа віднесення об'єктів до основних засобів та малоцінних необоротних матеріальних активів Строк корисної експлуатації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів Метод та порядок нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних матеріальних активів Первинні документи з обліку необоротних активів на даному підприємстві В наказі про облікову політику необхідно передбачити Порядок обліку витрат на ремонт ОЗ Список осіб, які мають право підписувати документи і які саме Визначення ліквідаційної вартості необоротних активів 15
Висновки: ü Організація обліку необоротних активів повинна базуватися на відповідній нормативно правовій базі; ü Теоретичне дослідження загальної організації обліку необоротних активів повинно проходити враховуючи особливості діяльності підприємства; ü Для ефективного обліку необоротних активів необхідно сформувати перелік первинних носіїв інформації та регістрів бухгалтерського обліку, у тому числі з використанням інформаційних технологій; ü Основні питання організації обліку необоротних активів відображати в обліковій політиці. 16
9. 2 Організація обліку основних засобів Основні питання, на які слід звернути увагу: 1. Організація обліку та оцінка основних засобів. 2. Організація документування операцій та облік основних засобів. 17
Визначення поняття «основні засоби» П(С)БО№ 7 МСБО№ 16 Податковий кодекс України «Основні засоби» ст. 138, пп. 14. 1. п. 4 п. 6 матеріальні активи, у тому числі які підприємство активи, які запаси корисних копалин наданих у утримує з метою підприємство користування ділянок надр (крім вартості використання їх у утримує з метою землі, незавершених капітальних процесі виробництва використання їх і інвестицій, автомобільних доріг загального або постачання товарів, процесі користування, бібліотечних і архівних надання послуг, виробництва або фондів, матеріальних активів, вартість яких здавання в оренду постачання товарів не перевищує 2500 гривень, невиробничих іншим особам або для чи надання послуг, основних засобів і нематеріальних активів), здійснення для надання в що призначаються платником податку для адміністративних і оренду іншим використання у господарській діяльності соціально культурних особам або для платника податку, вартість яких перевищує функцій, очікуваний адміністративних 2500 гривень і поступово зменшується у строк корисного цілей які, як зв'язку з фізичним або моральним зносом використання очікується, та очікуваний строк корисного (експлуатації) яких використовуватим використання (експлуатації) яких з дати більше одного року (або уться протягом введення в експлуатацію становить понад операційного циклу, більш ніж одного один рік (або операційний цикл, якщо він 18 якщо він довший за рік) періоду довший за рік)
Класифікація основних засобів промислові сільськогосподарські за галузевою ознакою будівельні транспортні зв’язку виробничі за функціональним призначенням невиробничі діючі за використанням недіючі за ознакою належності власні орендовані Рис. Типова класифікація основних засобів 19
ОСНОВНІ ЗАВДАННЯ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ü Контроль за збереженням руху основних засобів; ü Правильне документальне оформлення і своєчасне відображення в регістрах обліку надходження, внутрішнього переміщення і вибуття об'єктів основних засобів; ü Правильне відображення та обчислення в обліку сум зносу (амортизації); ü Контроль за витратами на ремонт; ü Отримання документально обґрунтованих даних про наявність та рух основних засобів за місцями їх експлуатації, а також в розрізі осіб, відповідальних за їх збереження; ü Виявлення результатів від реалізації об'єктів основних засобів або іншого їх вибуття. 20
Оцінка основних засобів з метою організації бухгалтерського обліку Основні засоби Оцінка Первісна вартість – історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення)необоротних активів Залишкова (балансова) вартість – первісна вартість за вирахуванням зносу (знос ОЗ – це втрата ними своїх споживчих якостей, а отже, і вартості; величина зносу відповідає сумі нарахованої амортизації) Справедлива вартість – сума, за якою може бути здійснено обмін активу або оплату зобов‘язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами Переоцінена вартість – вартість необоротних активів після їх переоцінки Ліквідаційна вартість – сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх витрат, пов‘язаних із продажем (ліквідацією) Застосовується для оцінки основних засобів при їх надходженні на підприємство Застосовується при відображенні статті «Основні засоби» у балансі Застосовується при визначенні первісної вартості основних засобів, що отримані безоплатно та внесені до статутного фонду Відображається на рахунках та у звітності як первісна вартість після проведення переоцінки Використовується при розрахунку річної та місячної амортизації
Схему організації обліку основних засобів 22
Основні положення з організації обліку основних засобів 23
Побудова синтетичного та аналітичного обліку основних засобів СИНТЕТИЧНИЙ ТА АНАЛІТИЧНИЙ ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ Синтетичний облік Рахунок 10 «Основні засоби» за відповідними субрахунками Аналітичний облік Основні засоби: üза інвентарними об‘єктами; üза видами основних засобів; üза місцями їх експлуатації; üза матеріально відповідальними особами. 24
Побудова синтетичного рахунка 10 «Основні засоби» Д-т Основні засоби Надходження + К-т Вибуття - Типові бухгалтерські записи по рахунку 10 рахунка «Основні засоби» за Дт Рахунок « 10 Основні засоби» 151 Уведено в експлуатацію ОЗ, побудовані господарським або підрядним способом 152 Уведено в експлуатацію придбані ОЗ 152 Відображено поліпшення ОЗ 423 Дооцінено ОЗ 46 Внесено до статутного капіталу ОЗ, які не потребують монтажу за Кт 131 Списано знос ОЗ при їх вибутті 375 Відображено нестачу (пошкодження) ОЗ винуватцями 423 Уцінено раніше до оцінені ОЗ 972 Списано залишкову вартість ОЗ при їх продажу 976 Списано залишкову вартість ОЗ при їх списані (у випадку ліквідації, безоплатної передачі, нестачі або псування) 975 Уцінка ОЗ 25
Документальне оформлення операцій з ОЗ Надходження основних засобів • Договори (купівлі продажу, дарування, інші) • Податкові накладні • Акт приймання передачі • Прибутковий ордер • Платіжне доручення • Видатковий касовий ордер • „Акт приймання передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів”, форма ОЗ 1 • „Акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини” форма ОЗ 5 • „Інвентарна картка обліку”, форма ОЗ 6 • „Опис інвентарних карток з обліку основних засобів”, форма ОЗ 7 • „картка обліку руху основних засобів” форма ОЗ 8 • „Інвентарний список основних засобів (за місцем їх знаходження, експлуатації)”, форма ОЗ 9 Вибуття ОЗ • „Акт приймання передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів”, форма ОЗ 1 • Акт списання основних засобів”, форма ОЗ 3 • „Акт на списання автотранспортних засобів” форма ОЗ 4 • „Інвентарна картка обліку”, форма ОЗ 6 • „Опис інвентарних карток з обліку основних засобів”, форма ОЗ 7 • „картка руху основних засобів” форма ОЗ 8 Інші операції з ОЗ Ремонт: • Акт приймання передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об‘єктів основних засобів, форма ОЗ 2 Амортизація: • Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств), форма ОЗ 14 26
Первинні документи з обліку основнихзасобів ТИПОВА ФОРМА 1 ОЗ 2 ОЗ 3 НАЗВА ДОКУМЕНТУ ПРИМІТКИ 2 2 Акт приймання передачі Складається на кожен об’єкт окремо, а на декілька – лише коли об’єкти (внутрішнього переміщення) основних однотипні, мають однакову вартість і прийняті одночасно на відповідальне засобів зберігання однією і тією ж особою. Акт приймання передачі Зазначаються технічна характеристика та первісна вартість об’єкту. Актом відремонтованих, реконструйованих та такої форми оформляється приймання завершених робіт після добудови, модернізованих об'єктів реконструкції або модернізації ОЗ. Акт на списання основних засобів Після ліквідації ОЗ і складання актів на списання ОЗ перший примірник передається до бухгалтерської служби, де на його підставі розробиться запис в інвентарному списку ОЗ. ОЗ 4 Акт на списання автотранспортних засобів Складається в двох примірниках, підписується членами комісії, затверджується керівником підприємства або уповноваженою особою ОЗ 5 Акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини Складається при встановлені, запуску, демонтажу будівельної, взятої на прокат. Підписується представником машинопрокатної та механіком будівельної дільниці. ОЗ 6 ОЗ 7 Інвентарна карта обліку основних Здійснюються записи на підставі актів приймання основних засобів передачі основних засобів та акту на списання ОЗ для обліку окремих об’єктів ОЗ, заповнюється в одному примірнику та зберігаються у бухгалтерській службі. Опис інвентарних карток з обліку Застосовується для реєстрації інвентарних карток з обліку основних засобів Складається в одному примірнику в бухгалтерській службі. 27
1 2 3 ОЗ 8 Картка обліку руху основних засобів Застосовується для обліку руху основних засобів за класифікаційними групами. Відкривається в бухгалтерській службі в одному примірнику ОЗ 9 Інвентарний список основних засобів Застосовуються в місцях експлуатації основних засобів для обліку кожного об’єкта за матеріально відповідальною особою. Дані, що містяться в цій формі, мают відповідати записам в інвентарних картках обліку основних засобів ОЗ 14, ОЗ 15, ОЗ 16 Розрахунок амортизацій основних засобів Використовуються при нарахуванні зносу основних засобів Документування операцій з обліку основних засобів у бухгалтерському обліку відображаються в первинних документах типових форм, які затвердженні наказом Міністерства статистики України № 352 від 29. 12. 1995 р. 28
Схема процесу заповнення реєстрів обліку основних засобів
Основні положення з обліку основних засобів, що наводяться в наказі про облікову політику Первинні документи з обліку основних засобів на даному підприємстві Список осіб, які мають право підписувати документи і які саме Визначення ліквідаційної вартості основних засобів Метод та порядок нарахування амортизації основних засобів В наказі про облікову політику необхідно передбачити Облік капітальних інвестицій Строк корисної експлуатації основних засобів Порядок оцінки основних засобів 30
Висновки: ü ü Організація обліку основних засобів на підприємстві залежить від специфіки конкретного підприємства та вибраної методики організації обліку; Важливим є правильне заповнення первинних носіїв інформації та регістрів бухгалтерського обліку основних засобів, з метою достовірного відображення інформації в підсумковій звітності. 31
9. 3 Організація обліку нематеріальних активів Основні питання, на які слід звернути увагу: 1. Сутність та класифікація нематеріальних активів. 2. Організація обліку нематеріальних активів. 3. Організація документування операцій з обліку нематеріальних активів. 32
Визначення поняття «Нематеріальні активи» П(С)БО№ 8 «Нематеріальні активи» МСБО№ 3 8 «Нематеріаль ні активи» п. 4 п. 8 немонетарний немонетарн актив, який не має ий актив, який матеріальної форми не має фізичної та може бути субстанції та ідентифікований може бути ідентифіковани й Податковий кодекс України ст. 14. 1. 120. право власності на результати інтелектуальної діяльності, у тому числі промислової власності, а також інші аналогічні права, визнані об’єктом права власності (інтелектуальної власності), право користування майном та майновими правами платника податку в установленому законодавством порядку, у тому числі набуті в установленому законодавством порядку права користування природними ресурсами, майном та майновими правами 33
Класифікація нематеріальних активів права на об'єкти промислової власності (рахунок 124) права на комерційні позначення (рахунок 123) права користування майном (рахунок 122) права користування природними ресурсами(рахунок 121) авторські та суміжні з ними права ресурсами (рахунок 125) інші нематеріальні активи (рахунок 127) 34
Нематеріа льний актив Група нематеріа льних активів немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам сукупність однотипних за призначенням та умовами використання нематеріальних активів 35
Оцінка нематеріальних активів Первісна вартість – історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення)необоротних активів Залишкова (балансова) вартість – первісна вартість за вирахуванням зносу (знос ОЗ – це втрата ними своїх споживчих якостей, а отже, і вартості; величина зносу відповідає сумі нарахованої амортизації) Справедлива вартість – сума, за якою може бути здійснено обмін активу або оплату зобов‘язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами Переоцінена вартість – вартість необоротних активів після їх переоцінки Ліквідаційна вартість – сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх витрат, пов‘язаних із продажем (ліквідацією) 36
Визнання нематеріальних активів Придбаний або отриманий НА відображається в балансі, якщо існує імовірність одержання майбутніх економічних вигід, пов'язаних з його використанням, та його вартість може бути достовірно визначена. НА, отриманий в результаті розробки, слід відображати в балансі за умов, якщо підприємство має: намір, технічну можливість та ресурси для доведення НА до стану, в якому він придатний для реалізації або використання; можливість отримання майбутніх економічних вигід від реалізації або використання НА; інформацію для достовірного визначення витрат, пов'язаних з розробкою НА. 37
Побудова синтетичного та аналітичного обліку нематеріальних активів Синтетичний та аналітичний облік нематеріальних активів Синтетичний облік Рахунок 12 “Нематеріальні активи” за відповідними субрахунками Аналітичний облік Нематеріальні активи: - за інвентарними об'єктами; - за видами НА; - за місцям експлуатації; - за матеріальновідповідальними особами. 38
Побудова синтетичного рахунка 12 “Нематеріальні активи” Д-т Нематеріальні активи К-т Надходження + Вибуття - Типові бухгалтерські записи по рахунку 12 рахунка “Нематеріальні активи” за Дт Рахунок 12 “Нематеріальні активи” 153 Введено в експлуатацію придбаний (виготовлений) об'єкт; 161, 162, 163 Отримано об'єкт у погашення заборгованості з фінансової оренди за раніше отриманим векселем; 371 Отримано об'єкт, попередньо оплачений замовнику; 372 Отримано об'єкт через підзвітну особу; 423 Проведено дооцінку НА за Кт 132 Списано знос у зв'язку з вибуттям об'єкта; 16 Передано об'єкт у фінансову оренду; 377 Передано об'єкт у спільну діяльність; 423 Уцінка об'єкта; 972 Відображено собівартість реалізованих об'єктів; 975 Уцінено необоротні активи та фінансові інвестиції 39
Рис. Схема послідовності організації обліку нематеріальних активів 40
Отримання первинних документів та їх складання Первинний облік Оцінка нематеріальних активів Бухгалтерська перевірка документів Поточний облік Підсумковий облік Бухгалтерська обробка первинних документів Запис документів у відповідні облікові регістри (РСО і РАО) Підбиття підсумків у регістрах (РСО і РАО) Звіряння записів у синтетичному та аналітичному обліку Складання балансу і звітності Схема послідовності організації обліку нематеріальних активів 41
Типові форми первинних документів з обліку нематеріальних активів Типова форма НА 1 НА 2 НА 3 НА 4 Назва документу Акт введення в госпо дарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності в складі НА Примітки Складається з одного примірнику на кожний окремий об’єкт приймальної комісією, призначеною наказом (розпорядженням) власника або вповноваженого орга ну який здійснює керівництво підприємством. Інвентарна картка обліку об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів Ведеться в бухгалтерській службі на кожний об’єкт чи групу об’єктів права інтелектуальної власності, заповнюється в одному примірнику на підставі «акту введення в господарський оборот об’єкта праву інтелектуальної власності у складі НА» (т. ф. №НА 1) Акт вибуття (ліквідації) Складається в 2 х примірниках комісією, призначеною наказом об’єкта права інтелектуальної (розпорядженням) власника, або уповноваже ного органу власності у складі (посадової особи), який здійснює керів ництво підприємством, нематеріальних активів підписується головою та члена ми комісії. Особою, що була відповідальною за використання об’єкта права інтелектуальної власності, затверджується керівником підприємства Інвентарний опис об’єктів Складається в 1 у примірнику для оформлення даних права інтелектуальної інвентаризації окремо за кожним місцезнаходженням об’єктів власності у складі права інтелектуальної власності та за кожною особою, нематеріальних активів відповідальною за використання об’єктів права інтелектуальної власності. В інвентарний опис включається кожен окремий об’єкт 42
Правильність обліку нематеріальних активів забезпечується наказом про облікову політику підприємства, у якому слід відобразити: основні первинні документи з обліку нематеріальних активів та графік їх документообігу; строки використання нематеріальних активів; перелік субрахунків та аналітичних рахунків, необхідних для організації аналітичного обліку; порядок оцінки нематеріальних активів та визначення їх ліквідаційної вартості; список осіб, які б відповідали за збереження інформації; особливості обліку нематеріальних активів. 43
Особливості організації інвентаризації нематеріальних активів (методика проведення інвентаризації ідентична основним засобам): — при інвентаризації перевіряється наявність документів, що підтверджують право власності на НА; — під час інвентаризації слід встановити відповідність залишкової вартості об'єкта його справедливій вартості; — у разі виявлення лишків об'єктів нематеріальних активів, інвентаризаційна комісія фіксує їх належним чином до інвентаризаційного опису; — оцінка виявлених надлишків об'єктів нематеріальних активів проводиться згідно з дійсною відновлювальною вартістю та оформлюється відповідними актами. 44
Висновки: ü ü ü Процес організації обліку нематеріальних активів, як і кожного об'єкту обліку, включає три етапи первинного, поточного і підсумкового обліку Одним із елементів організації обліку нематеріальних активів є кон троль за збереженням об'єктів, якого можна досягти за допомогою проведення своєчасної і пра вильної інвентаризації. Раціональна організація бухгалтерського обліку нематеріальних активів залежить, передусім, від визначення терміну їх корисного використання, методу нарахування амортизації, а також від інших факторів, які зазначаються в Наказі про облікову політику підприємства. 45
Загальні висновки: Організація обліку та аналізу довгострокових активів має додержуватися основних принципів бухгалтерського обліку, нормативно правових актів. Організація обліку полягає в розробці робочого плану рахунків, формування облікової політики, складання відповідних графіків документообігу, первинних носіїв інформації та регістрів бухгалтерського обліку з метою розкриття інформації у звітності. 46
Самостійна робота студента: Питання «Методи аналізу довгострокових активів» до змістового модулю 9 «Організація обліку та аналізу довгострокових активів» . Мета завдання: поглибити теоретичні знання щодо організації обліку необоротних активів, визначити завдання організації їх обліку та аналізу. Основні питання, на які слід звернути увагу: 1. Інформаційна база для контролю та аналізу необоротних активів. 2. Аналіз складу та структури необоротних активів. 3. Економічна модель аналізу ефективності використання необоротних активів. Рекомендована література: 1. Методичні рекомендації та завдання до самостійної роботи студентів, К. : КНТЕУ, 2012. 100 с. (с. 50 56) 1. Базілінська О. Я. Фінансовий аналіз: теорія та практика: Навчальний посібник для студентів ВУЗів / О. Я. Базілінська. – К. : ЦУЛ, 2009. – 328 с. 2. Мних Фінансовий аналіз. Підручник / Г. О. Крамаренко, О. Є. Чорна. – К. , Центр учбової літератури, 2008 – 392 с. 47
Задача на закріплення матеріалу Підприємство «А» реалізувало за безготівковим розрахунком обладнання первісною вартістю 22 000 грн. , сумою нарахованого зносу 6 000 грн. за ціною 24 000 грн. Завдання: Відобразіть господарські операції підприємства «А» та особливу увагу зверніть на визначення фінансового результату від реалізації обладнання. 48
Розв’язання задачі Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку вибуття основних засобів Зміст господарських операцій Дохід від реалізації обладнання Відображення суми ПДВ (якщо підприємство є платником ПДВ) Залишкова вартість реалізованого основного засобу Знос реалізованого обладнання Віднесено дохід від реалізації обладнання на фінансовий результат Віднесено залишкову вартість реалізованого обладнання на фінансовий результат Визнано фінансовий результат від реалізації обладнання: прибуток Кореспондуючі рахунки Дебет Кредит 311 712 641 Сума, грн. 24 000 943 104 16 000 131 712 104 6 000 791 20 000 791 943 16 000 791 44 4 000 49
Лекція закінчена. Дякую за увагу! 50
Климович, учет ДА, открытый урок.ppt