Характеристика рынка ценных бумаг 1. Правовое

Характеристика рынка ценных бумаг

1. Правовое регулирование операций с ценными бумагами в РФ. Цели, задачи и функции рынка ценных бумаг; 2. Участники рынка ценных бумаг; 3. Характеристика первичного и вторичного рынка ценных бумаг; 4. Классификация ценных бумаг; 5. Характеристика и признаки эмиссионных ценных бумаг; 6. Виды стоимости ценных бумаг

Нормативные документы • Гражданский кодекс РФ; • ФЗ «о рынке ценных бумаг» ; • ФЗ «об акционерных обществах» ; • ФЗ «о переводном и простом векселе» ; • ПБУ – 19/02 «учет финансовых вложений» ; • ПБУ – 20/03 «информация об участии в совместной деятельности» ; • План счетов бухгалтерского учета, инструкция

Финансовый рынок – это специфическая сфера денежных отношений, где объектом сделки является временно свободные денежные средства населения, хозяйствующих субъектов государства, представляемые пользователям под ценные бумаги в виде ссуды

По своей структуре финансовый рынок состоит из относительно- самостоятельных субъектов рынка наличных денег и выполняющих их функции краткосрочных платежных средств рынка ссудного капитала и рынка ценных бумаг

Рынок ценных бумаг – это система экономических отношений по поводу эмиссии, купли-продажи ценных бумаг

Цели рынка ценных бумаг: привлечение финансовых ресурсов и обеспечение возможности их перераспределения путем совершения различными участниками рынка разнообразных операций с ценными бумагами

Задачи рынка ценных бумаг: • Мобилизация временно свободных финансовых ресурсов для осуществления конкретных инвестиций; • Формирование рыночной инфраструктуры, отвечающим мировым стандартам; • Развитие вторичного рынка; • Трансформация отношений собственности; • Обеспечение реального контроля над фондовым капиталом на основе государственного регулирования

Функции: • Учетная • Контрольная • Сбалансированности спроса и предложения • Стимулирование • Перераспределения • Регулирующая

Главные участники рынка ценных бумаг: государство, муниципалитеты, крупные национальные и международные компании; Институциональные инвесторы: коммерческие инвестиционные банки; Индивидуальные инвесторы: физические лица, небольшие организации; Профессионалы рынка ценных бумаг: брокеры, дилеры, управляющие (юридические лица, коммерческие банки), регистраторы, организаторы торговли на рынке ценных бумаг

Первичный рынок ценных бумаг – это рынок, где происходит первичная эмиссия и первичное размещение ценных бумаг Задачи: привлечение временно свободных ресурсов, активизация финансового рынка, снижение темпов инфляции. К основным субъектам первичного рынка ценных бумаг относятся эмитенты и инвесторы

Вторичный рынок ценных бумаг – наиболее активная часть фондового рынка, где осуществляется большинство операций с ценными бумагами, за исключением первичной эмиссии и первичного размещения. Задачами являются: повышение финансовой активности хозяйствующих субъектов и физических лиц, развитие новых форм финансовой практики, совершенствование нормативно-правовой базы, развитие инфраструктуры рынка

Вторичный рынок ценных бумаг включает в себя организованный и неорганизованный внебиржевой рынок. Основными участниками вторичного рынка являются: государство, акционерные общества, профессионалы рынка ценных бумаг, инвестиционные фонды и компании, коммерческие банки, прочие хозяйствующие субъекты и граждане

Ценная бумага – (согласно ст. 142 ГК РФ) – это документ, удостоверяющие имущественные права с соблюдением установленными законодательством формы и реквизитов

Экономическая классификация ценных бумаг Признак Виды • По способу регистрации выпуска • Эмиссионные и неэмиссионные ценных бумаг • Предъявительские, именные, • По форме реализации прав ордерные владельцев ценных бумаг • Долевые и долговые • По типу предоставляемых ценной бумагой имущественных прав • По форме фиксации прав, закрепленных ценной бумагой • Документарные и • По эмитентам бездокументальные • Государственные, ценные бумаги субъектов РФ, муниципальные, кооперативные

Признак: Виды: • По стадиям обращения • Ценные бумаги первичного рынка; Ценные бумаги вторичного рынка; • По отношению к организованному • Обращающиеся на рынку организационном рынке ; Не обращающиеся на организационном рынке; • По виду базисного актива • Основные, производственные; • По происхождению • Первичные, вторичные ; • По типу использования • Инвестиционные, не инвестиционные; • Краткосрочные (менее 1 года), • По срокам обращения среднесрочные (более 1 года), долгосрочные (20 -30 лет), бессрочные (акции); • Отзывные • В зависимости от возможности безотзывные; досрочного погашения • Обращающиеся, необращающиеся, • По возможности свободно ограниченное обращение. обращаться

• Акции – эмиссионная ценная бумага закрепляющая права ее владельцам на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участии в управлении акционерного общества и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

• Облигация – эмиссионная ценная бумага закрепляющая права ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренном ее срок ее номинальной стоимости и зафиксированном в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента.

• Векселя – ценная бумага (долговой документ) составленная в строго определенной форме, удостоверяющая ничем не обусловленное право ее держателя требовать уплаты согласованной денежной суммы при наступлении предусмотренного векселем срока уплаты.

• банковский сертификат - свободно обращающееся свидетельство о депозитном (сберегательном) вкладе в банк с обязательными последнего выплаты этого вклада и процентов по нему через установленный срок. • Чек - письменное поручение чекодателя банка уплаты чекополучателю указанную в нем сумму денег.

• Коносамент - документ (контракт) стандартно-международной формы на перевозку груза, удостоверяющий право на погрузку, перевозку и право получения.

• Опцион – договор в соответствии с которым одна из сторон имеет право, но не обязательство, в течении 1 срока продать, купить и у других сторон соответствующий актив при цене соответствующей договору с уплаты за это право определенной суммой денег, называемой премией.

Варрант : • 1) документ, выдаваемый складом и подтверждающий право собственности на товар находящийся на складе (складское свидетельство) • 2) документ, дающий его владельцу преимущественное право на покупку акций, облигаций каких-то компаний в течении определенного срока по установленной цене.

Характеристика и признаки эмиссионных ценный бумаг Эмиссионные ценные бумаги размешаются выпусками, т. е. массовыми тиражами (путем подписки, конвертации (обмен), распределения). ü Каждая эмиссионная ценная бумага внутри одного выпуска должна нести одинаковый стандартный набор прав; ü Эмиссионные ценные бумаги могут быть либо именными, либо предъявительскими; ü Каждый выпуск эмиссионных ценных бумаг должен пройти государственную регистрацию, и получить государственный регистрационный номер;

Завершив первичное размещение эмитент должен представить в регистрационный выпуск отчет об итогах выпуска ценных бумаг. Если хотя бы один выпуск ценных бумаг сопровождался регистрацией проспекта эмиссий, эмитент должен принять специальные меры по раскрытию информации о отчетах ее итогах, проспекте эмиссии, существенных фактов своей деятельности.

Виды стоимости ценных бумаг • Номинальная стоимость - сумма обозначенная на бланке ценной бумаги за частую имеет формальное счетное значение и используется в качестве базы для начисления дивидендов, процентов и при дальнейших расчетах. • Эмиссионная стоимость - означает продажную цену при первичном размещении ценных бумаг.

• Рыночная стоимость - цена при которой ценные бумаги обращаются на вторичном рынке. • Ликвидационная стоимость акций и облигаций – стоимость реализуемого имущества ликвидируемого организацией фактических цен, выплачиваемых на 1 акцию или облигацию.

• Выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при долгосрочном погашении облигаций. • Учетная стоимость - сумма, по которой ценные бумаги отражаются в учете организаций.

Учет акций

1) понятие и классификация акций 2) Учет акций у эмитента 3) Учет операций с собственными акциями акционерного общества

понятие и классификация акций Классификационные признаки: Ø По способу первичного размещения среди: инвесторов при выпуске: • Акции, размещенные на открытой подписке • Акции, размещенные на закрытой подписке Ø по способу свободно обращаться: • Акции ОАО • Акции ЗАО

Ø В зависимости от порядка владения: • Именные • На предъявителя Ø В зависимости от формы выпуска: • Документарные • Бездокументарные Ø В зависимости от стадии выпуска акций в обращение и их оплаты: • Объявленные • Размещенные • Полностью оплаченные

Учет акций у эмитента Для обобщения информации о состоянии движения уставного капитала акционерного общества предназначен счет 80 «уставный капитал» Сч. 80 может открывать следующие субсчета: 80/1 – объявленный капитал; 80/2 – подписной капитал; 80/3 – оплаченный капитал; 80/4 – изъятый капитал;

Для учета расчета с учредителями предусмотрен сч. 75. Дт75/1 Кт80/1 - величину уставного капитала в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами. Дт 80/1 Кт 80/2 – сумма подписки. Фактическое поступление вкладов учредителей: Дт 08, 10, 20, 41, 50, 51, 52, 58 и т. д. Кт 75/1 В случае, если акции размещаются по цене выше номинала, при этом формируется эмиссионный доход. Дт 75/1 Кт 83

В соответствии с 3/06 ПБУ возникающий при формировании уставного капитала организации разность между рублевой оценкой задолжности иностранного учредителя по вкладам в уставный капитал организации выраженному в учредительных документах в иностранной валюте исчисленной по курсу банка РФ на дату поступления суммы вклада и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах подлежит отнесению на добавочный капитал организации. v Величина уставного капитала не постоянна.

Учет операций по увеличению уставного капитала акционерного общества Увеличение УК За счет повышения номинальной стоимости Путем выпуска акций дополнительных акций Использование имущества С привлечением АО (добавочный капитал, нераспределенная прибыль) дополнительного капитала ДТ 83 Кт 80 Дт 84 Кт 80 Эмиссия Конвертация в Чистые активы должны быть дополнительных акции ранее больше или равны суммы уставного акций выпущенных капитала и резервного капитала (Дт 75 Кт80) облигаций (ЧА ≥УК+РК) (Дт 66(67) Кт 80)

Уменьшение УК На основании решения В соответствии с требованиями общего собрания законодательства в случае, если: акционеров 1. Чистые активы АО меньше уставного капитала (Дт 80 Кт 84) 2. Выкупленные акции находятся на балансе АО более одного года (Дт 80 Кт 81) Способы уменьшения Уставного капитала: 1) Путем уменьшения номинальной стоимости различных акций (Дт 80 Кт 75; Дт 75 Кт 51) 2) Путем выкупа собственных акций у акционеров с последующим аннулированием.

Учет операций с собственными акциями акционерного общества Приобретая размещенные собственные акции общество может преследовать различные цели уменьшения УК: поддержание собственных котировок, уменьшение числа голосов на общем собрании акционеров, предотвращение политики недружественного поглощения, перераспределение в пользу других акционеров. Общество покупает акции не ниже рыночной стоимости, которая должна быть определена независимым оценщиком.

В ФЗ «об акционерных обществах» предусмотрены ограничения на такие операции, связанные с неполной оплатой уставного капитала, ожидаемые в связи с выкупом акций, ухудшения состояния АО, вплоть до проявления банкротства, со снижением уставного капитала ниже минимально требуемого уровня.

Собственные акции, выкупленные акционерным обществом учитываются на сч. 81 и учитываются на этом счете в сумме фактических затрат на их приобретение. Согласно плану счетов выкуп и последующая реализация или аннулирование собственных акций, с точки зрения учета рассматривается как составляющие единой операции и результат этой операции исчисляется только после исчисления, поэтому выкупленные акции отражаются по дебиту сч. 81 в корреспонденции со сч. расчета или денежных средств по фактической стоимости выкупа. Операция считается незаконченной, поэтому результат выкупа (расхождение с номиналом)не рассчитывается и в учете не отражается.

Фактическая реализация акций учитывается по Кт 81 в корреспонденции со счетами денежных средств (возможно и опосредовано через счета расчета) по цене размещения, а аннулирование акций отражается по Кт 81 корреспондируется со счетом 80 по номинальной стоимости.

Только при фактической реализации или аннулирования акций исчисляется разница между их фактической стоимостью и ценой размещении (при реализации) или номинальной стоимости (при аннулировании) результат реализации или аннулирования списывается на сч. 91 и включается в общий финансовый результат.

Учет операций по начислению и выплате дивидендов. Особенности налогообложения Дивиденд – часть чистой прибыли, подлежащая распределению среди акционеров и приходящаяся на одну акцию за определенный период. Дивиденд устанавливается в денежном выражении или в процентном к номиналу. Решение о выплате (объявлении дивидендов)по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев, финансового года может быть принято в течении трех месяцев после окончания соответствующего периода: решение должно быть оформлено протоколом.

Дивиденды классифицируются: По размеру • Промежуточные; • Итоговые По порядку выплаты • Регулярные • Дополнительные • Особые По отношению к факту существования АО • Особые • Ликвидационные По отношению к виду акций • Не фиксированные • Фиксированные По признаку комулятивности • Комулятивные • Некомулятивные

Дивидендная политика – механизм формирования доли прибыли выплачиваемой собственнику в соответствии с долей его вклада в общую сумму собственного капитала акционерного общества.

Ограничения на выплату дивидендов Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акции в следующих случаях: • До полной оплаты всего уставного капитала общества; • До выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии с требованиями законодательства; • Если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности банкротства или если указанные признаки появятся в результате выплаты дивидендов; • Если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного капитала и превышение над номинальной стоимостью, определенной уставом, ликвидационной стоимостью размещенных привилегированных акций, либо станет меньше их размера в результате такого решения; • В иных случаях, предусмотренных ФЗ.

Начисление дивидендов в бухгалтерском учете осуществляется на основании протокола общего собрания учредителей (акционеров) и бухгалтерской справки расчета начисленной каждому из собственников сумм. Дт 84 Кт 75/2 Дт 84 Кт 70 Дт 75/2 Кт 68 Дт 70 Кт 68 Дт 75/2 Кт 51 Дт 70 Кт 51

Организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом. При перечислении дивидендов физическим лицам налоговые агенты обязаны перечислять сумму удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов или дня перечисления доходов на счета в банке. В случае дивидендов в натуральной форме не позднее следующего дня за днем фактического удержания суммы налога. При перечислении дивидендов юридическим лицам срок уплаты налога на прибыль в бюджет, установленный продолжительностью 10 дней со дня выплаты дохода. Налоговые ставки дифференцируются в зависимости от статуса налогоплательщика-получателя.

Отчетность эмитента. Раскрытие информации о прибыли, приходящейся на одну акцию Согласно методическим рекомендациям по раскрытии информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Организации в форме акционерного общества представляют в отчетности информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах: базовой прибыли (убытка) на акцию и разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Расчет базовой прибыли (убытков) Чтобы определить базовую прибыль (убыток) на акцию, нужно разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течении этого периода. Базовая прибыль отчетного периода – прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после всех обязательных платежей в бюджет и выплаты дивидендов по привилегированным акциям (форма отчетности № 2).

Расчет разводненной прибыли (убытка) Под разводнением прибыли приходящейся на одну акцию – понимается уменьшение прибыли (увеличение убытка), которая может произойти в результате: 1) Конвертации ценных бумаг(привилегированные акции, облигации) в обыкновенные акции. 2) исполнение обществом договора купли- продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Чтобы рассчитать максимально возможное уменьшение прибыли (увеличение убытка) на акцию нужно определить суммы возможного прироста базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций. Эти суммы рассчитываются по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг, а также по каждому договору льготы продажи акции. Возможный прирост количества обыкновенных акций в обращении, которые будут размещены без оплаты, определяющейся по формуле: ((РС-ЦР)*КА)/РС СР – рыночная стоимость ЦР – цена размещения одной обыкновенной акции КА – общее количество обыкновенных акций

Возможный прирост обыкновенной акции принимается в расчет средневзвешенного количества этих акций, находящихся в обращении с начала отчетного года, с даты выпуска конвертируемых ценных бумаг или заключение договорной льготной продажи акций (если эти события происходят в течении отчетного года). Определив возможные приросты базовой прибыли и средневзвешенного количества акций, производит расчет разводненной прибыли (убытков) акций. Для этого необходимо разделить возможный прирост базовой прибыли на возможный прирост средневзвешенного количества акций по каждому виду конвертируемых ценных бумаг и каждому договору их льготной продажи. Полученные значения располагаются в порядке возрастания и в той же последовательности нарастающим итогом рассчитываются значения разводненной прибыли и убытка на акцию. Из полученного значения выбирается наименьшее, показывающее максимально возможное разводнение прибыли на акцию.

Учет финансовых вложений

Нормативно-правовая база • Гражданский кодекс РФ; • ФЗ «о рынке ценных бумаг» ; • ФЗ «об акционерных обществах» ; • ФЗ «о переводном и простом векселе» ; • ПБУ – 19/02 «учет финансовых вложений» ; • План счетов бухгалтерского учета, инструкция

Условия для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений: • Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; • переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др. ); • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п. )

Первичные документы, на основании которых приобретателю переходит право собственности на ценные бумаги Наименование ценной бумаги Первоначальные документы • Именные бездокументарные • Выписка оприходованной акции и облигации записи по счету ДЕПО приобретателя или выписка оприходованной записи по лицевому счету приобретателя • Именные документарные акции и облигации • Сертификат ценных бумаг, выписка оприходованной записи по лицевому счету приобретателя, выписка оприходованной записи по счету ДЕПО приобретателя

• Предъявительские • Сертификат облигации, выписка документарные облигации оприходованной записи по счету ДЕПО приобретателя • Финансовые векселя • Акт приемки передачи ценной бумаги • Чеки, депозитные сертификаты • Бланки ценных бумаг, банковские выписки по специальным счетам

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости: • 1 вариант: Приобретение финансовых вложений Дт 76 КТ 51 Дт 58 Кт 76 • 2 вариант: Финансовые вложения, полученные от вкладов в уставный капитал Дт 75 Кт 80 Дт 58 Кт 75/1 • 3 вариант: Финансовые вложения, полученные безвозмездно Дт 58 Кт 98 Дт 98 Кт 91/1 • 4 вариант: Финансовые вложения, приобретенные по договорам, предусмотренными исполнение обязательств неденежными средствами Дт 58 Кт 60 Дт 62 Кт 90 (91) Дт 60 Кт 62

В соответствии с нормами ПБУ 19/02 финансовые вложения делятся на 2 группы: • Вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость; • Вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.

Стоимость финансовых вложений из первой группы необходимо отражать на конец года по текущей рыночной цене, для этого стоимость вложений нужно регулярно корректировать(ежемесячно, квартально) Дт 91/2 Кт 58 Дт 58 Кт 91/1

Для финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость ПБУ 19/02 введено понятие «расчетная стоимость» , которая показывает как изменилась общая сумма потенциальных экономических выгод от вложения

Организациям рекомендуется регулярно проводить проверку стоимости этих финансовых вложений, если проверка показала, что существует устойчивое снижение стоимости этих финансовых вложений, организация имеет право создать резерв под их обесценение, который должен быть равен разнице между учетной и расчетной стоимостью обесценившихся финансовых вложений Дт 91/2 Кт 59 Дт 59 Кт 91/1

Выбытие финансовых вложений

Если по вложениям определяется текущая рыночная стоимость, то активы списываются в сумме последней оценки (определение рыночной стоимости актива на дату его выбытия не требуется)

Для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в целях бухгалтерского учета предусмотрены 3 варианта списания: • 1 вариант: по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; • 2 вариант: по средней первоначальной стоимости; • 3 вариант: по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)

Учет вкладов в уставный капитал

Вклады в уставный капитал можно классифицировать: • По целям вложения: - Целью вклада в уставный капитал участника в организацию является получение дохода и (или) оказания влияния на деятельность организации, в которую инвестируются средства; • По субъектам вклада: - Субъектами вкладов являются: АО, ООО, имеющие уставный капитал, полные товарищества, имеющие складочный капитал, простые кооперативы, имеющие паевой фонд, муниципальные предприятия, имеющие уставный капитал; • По форме вклада: - Вклады в уставный капитал могут подразделяться на вклады денежными средствами и неденежные вклады Дт 58 Кт01, 04, 07, 08, 10, 41, 43, 50, 51, 52.

Разница между стоимостью передаваемых активов и их оценкой по вкладу в уставный капитал относятся на счет 91

Вложения в долговые ценные бумаги. В облигации

Облигации опосредуют отношения займа между ее владельцем и лицом, выдавшим ее (эмитентом)

Облигации делятся на несколько видов: • С т. з. формы приносимого доходом: - Процентные (купонные) - Дисконтные (бескупонные) - Дисконтно-процентные • С т. з. порядка определения того кому должен возвратиться заем и выплачен доход: - Именные - Представительские • по форме существования: - документарные - бездокументарные • В зависимости от того кто выпускает облигации является обязанным по ним лицом: - Государственные - Муниципальные - Банка России - Корпоративные

Приобретая облигации при их размещении эмитентами или на вторичном рынке инвестор отражает эти операции в учете также, как и приобретение акций

Часто организации приобретают облигации по цене, отличающейся от номинальной. Разницу между двумя этими величинами можно описывать при каждом получении дохода по облигации (только к купонным облигациям)

Цена любой облигации складывается из двух частей: рыночной стоимости номинала и дохода, накопленного за время нахождения облигации у продавца, поэтому называется накопленным доходом (НКД) или накопленным процентным доходом (НКД)

В настоящее время купоны по облигациям облагаются не налогом на прибыль по повышенной ставке, а по налогу на доходы по пониженной ставке (15%)

Вложения в векселя Векселя , которые попадают в организацию в результате тех или иных хозяйственных операции учитываются на счете 58 в следующих случаях: • Если организация выдала денежный заем , а заемщик выдал ей вексель с обязательством (простой вексель) или с предложением другому лицу (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренным вексельным сроком полученные денежные суммы; Дт 58 Кт 51 • Если приобретении векселя за денежные средства договор купли-продажи векселя заключен не с векселедателем а с другой организацией продающей вексель по индоссаменту; Дт 58 Кт 76 – получение векселя по индоссаменту; Дт 76 Кт 51 – оплачен вексель; • Если в качестве аванса или в оплату продукции (работ, услуг) от покупателя получен по индоссаменту вексель 3 -го лица или акцептованный плательщиком переводной вексель; Дт 58 Кт 62 – получен вексель в качестве аванса; Дт 62 Кт 90 – оплачен вексель; Дт 58 Кт 62 – получен в оплату вексель; Выбытие векселя учтенного на счете 58 отражается в бухгалтерском учете также как и выбытие других ценных бумаг.

Учет предоставленных займов Финансовые вложения основанные на отношениях займа осуществляется путем предоставления организацией заимодавцем своих активов на определенные срок в собственность других лиц, заемщиков.

По общему правилу вложения в форме денежного займа возмездно! Финансовые вложения в форме вещного займа производятся на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено договором. Передача предмета займа предполагающего смену собственника, отражаются на счете 91, при этом стоимость переданного имущества подлежит включению в облагаемый НДС оборот. Дт 91/2 Кт 68 Дт 68 Кт 91/1

Финансовые вложения в форме вещного займа производятся на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено договором. Передача предмета займа предполагающего смену собственника, отражаются на счете 91, при этом стоимость переданного имущества подлежит включению в облагаемый НДС оборот. Дт 91/2 Кт 68 Дт 68 Кт 91/1

Заемщик обязан возвратить заимодавцу заем в срок и порядки, предусмотренные договором. В случаях когда срок возврата не установлен или определен методом востребования, сумма займа должна быть погашена в течении 30 дней с момента предоставления заимодавцем таким требованиям

Инвентаризация финансовых вложений При инвентаризации финансовые вложений проверяют фактические затраты в ценных бумагах и уставном капитале других организаций, а также предоставление другим организациям займов

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются: ü Правильность оформления ценных бумаг; ü Реальность учтенных на балансе ценных бумаг; ü Сохранность ценных бумаг; ü Своевременность и полнота отражения в бух. учете; ü Получение дохода по ценным бумагам

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг сданных на хранение в специальные организации заключается в сверке остатков сумм числящихся на соответствующих счетах в бух. учете организации с данными выписками этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставный капитал другой организации, а также займы предоставленные другой организации при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Информация о финансовых вложениях и их источниках подлежит раскрытию в следующих формах отчетности: 1. Бухгалтерский баланс (форма № 1) 2. Отчет о движении денежных средств (форма № 4) 3. В приложении к бух. балансу (форма № 5)

Раскрывая информацию о финансовых вложениях необходимо обеспечить выполнение следующих основных требования: Ø Разделение финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные; Ø Обеспечение полноты информации о финансовых вложениях; Ø Соблюдение порядка оценки финансовых вложений; Ø Получение прав на объекты финансовых вложений;

Информация об участии в совместной деятельности (ПБУ 20/03)

1) В форме совместного контроля над операцией Контроль над операцией устанавливается тогда, когда договор предусматривает, что каждый участник совместной деятельности выполняет этап производства продукции, выполнения работ, с использованием собственных средств и т. д. , т. е. он выполняет свою часть работы самостоятельно не используя при этом других участников. При такой форме контроля бух. учет ведется в обычном порядке, т. е. все связаны с выполнением договора хоз. операций, которые осуществляют участники отражая его в бух. балансе, отдельный баланс по совместной деятельности не составляется.

При этом основные средства и другие активы внесенные в счет вклада в совместной деятельности отражаются у участника на тех же счетах бух. баланса (особенно на аналитических счетах) в соответствии финансовым вложениям они не переводятся.

2) В форме совместного контроля над активами Контроль над активами устанавливается, если в совместной деятельности используется имущество в общей долевой собственности участников договора. При этом заключается договор с целью совместного использования имущества для получения прибыли. Все хоз. операции отражаются в учете каждого участника. Отдельный баланс не составляется. Основные средства принадлежащие участникам на правах долевой собственности внесенные в качестве вклада в совместную деятельность в состав финансовых вложений не переводится.

3) В форме совместного контроля над деятельностью Контроль над деятельностью устанавливается в том случае, если для ее ведения заключается договор простого товарищества Учет у участника простого товарищества Активы, которые организация включает в товарищество переводится в состав финансовых вложений по той стоимости, по которой она числилась в балансе на дату вступления договора в силу

• Разница между стоимостью вклада и стоимостью полученных активов отражается на счете 91. • Если организация после прекращения договора получила амортизационное имущество, то по нему нужно установит срок полезного использования. • Доходы, полученные по договору простого товарищества Дт76 Кт 91/1

Учет у товарища, ведущего общие дела Участник, ведущий общие дела, отражает операции по договору простого товарищества на отдельном балансе. Для учета вкладов товарищей используется счет 80 «вклады в товарищей» . Дт 50, 51, 01, 10, 41 Кт 80 получение активов вклада в совместную деятельность Дт 80 КТ 50, 51, 01, 10, 41 передача активов по окончанию договора о совместной деятельности Сумма прибыли, причитающаяся участнику Дт84 кт 75 «расчеты по договору простого товарищества»

Учет расчетов с использованием векселей

1. Понятие векселя, реквизиты векселя, классификация векселей 2. Порядок отражения в учете выданных и полученных векселей 3. Операции банка с векселями

Понятие векселя, реквизиты векселя, классификация векселей • 1 ФЗ «О простом и переводном векселе» № 48 ФЗ от 11. 03. 97 г • 2 Положение о простом и переводном векселе ЦИК СССР, СНК СССР от 07. 08. 1937 г № 104/1341 • 3 Женевские вексельные конвенции от 1930 г

Согласно от 815 ГК РФ вексель является формой договора займа. Простой вексель удостоверяет простое обязательство векселедателя уплатить держателю векселя определенную сумму денег в оговоренный срок. Переводной вексель (тратта) содержит предложение векселедателя трассанта адресованное плательщику трассату уплатить определенную сумму денег держателю векселя ремитенту.

Реквизиты векселя 1. Вексельная метка; 2. Безусловное обязательство (или в переводном векселе предложение векселедателя уплатить определенную сумму денег); 3. Вексельная сумма; 4. Наименование лица в пользу которого должен быть произведен платеж; 5. В векселе должен быть указан плательщик, т. е. лицо за чей счет производится платеж; 6. Место платежа; 7. Дата и место его составления; 8. Срок платежа; 9. Подпись векселедателя.