Учет основных средств И. В. Бахолдина, 2010 г.
Тема включает в себя следующие блоки учебного материала: 1. Синтетический учет формирования и наличия основных средств; 2. Учет амортизации основных средств; 3. Учет ремонта основных средств; 4. Учет модернизации и реконструкции основных средств; 5. Учет выбытия основных средств; 7. Инвентаризация основных средств; 8. Учет арендных операций; И. В. Бахолдина, 2010 г.
Основные нормативные документами, регламентирующие бухгалтерский учет основных средств § Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 30. 03. 2001 г. N 26 н; § "Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств", утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13. 10. 2003 г. N 91 н" И. В. Бахолдина, 2010 г.
Унифицированные формы учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21. 01. 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств": 1) акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС-1; 2) акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ОС-1 а); 3) акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) ОС-1 б; 4) инвентарная карточка учета объекта основных средств ОС-6; 5) инвентарная карточка группового учета объектов основных средств ОС-6 а; 6) инвентарной книги учета объектов основных средств ОС -6 б. И. В. Бахолдина, 2010 г.
1. Синтетический учет формирования и наличия основных средств Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организации; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получение государственными и муниципальными унитарными предприятиями при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации, поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществам и др. ); в других случаях. И. В. Бахолдина, 2010 г.
Получение основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации 1. В учредительном договоре учредители (участники) указывают размер имущественного взноса, который складывается из согласованной цены основного средства и восстановленного по нему НДС (т. е. НДС принимается в оплату взноса в уставный капитал), в бухгалтерском учете делаются записи: Д 08 - К 75 - отражена стоимость полученного от учредителя объекта основных средств (в денежной оценке, согласованной учредителями) без НДС; Д 19 - К 75 - отражена сумма НДС, восстановленного учредителем (участником); Д 01 - К 08 - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и ввод его в эксплуатацию; Д 68 субсчет "Расчеты по НДС" - К 19 - принят к вычету НДС, восстановленный учредителем (участником). И. В. Бахолдина, 2010 г.
2. В учредительном договоре учредители (участники) указывают размер имущественного взноса, который определяется денежной оценкой вносимого основного средства без восстановленного по нему НДС, в бухгалтерском учете делаются записи: Д 08 - К 75 - отражена стоимость полученного от учредителя объекта основных средств (в денежной оценке, согласованной учредителями) без НДС; Д 19 - Кредит 83 субсчет "НДС, восстановленный учредителем" - отражена сумма НДС, восстановленного учредителем (участником); Д 01 - К 08 - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию; Д 68 субсчет "Расчеты по НДС" - К 19 - принят к вычету НДС, восстановленный учредителем (участником). И. В. Бахолдина, 2010 г.
Получение основных средств безвозмездно Д 08 - К 98 - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств; Д 08 - К 60, 76, 71, 70, 69 - отражены расходы, которые несет принимающая сторона в связи с получением объектов основных средств; Д 01 - К 08 - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию; Д 60, 76 - К 51 - отражено перечисление денежных средств сторонним организациям за услуги, связанные с безвозмездным поступлением основных средств. Д 20, 23, 25, 26 - К 02 - отражено начисление амортизации основного средства, полученного безвозмездно. по мере начисления амортизации в учете делается запись: Д 98 - К 91 -1 - отражено присоединение части доходов будущих периодов к доходам текущего периода в части начисленной амортизации. И. В. Бахолдина, 2010 г.
Приобретение основных средств за плату Д 08 - К 60 - отражена покупная стоимость основного средства на сумму без НДС; Д 19 - К 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика; Д 08 - К 60 - отражена стоимость услуг сторонних организаций на сумму без НДС, связанных с приобретением основного средства; Д 19 - К 60 - отражена сумма "входного" НДС по произведенным расходам; Д 08 - К 70, 69, 71. - отражены прочие затраты по приобретению основного средства (например, начислена заработная плата собственным рабочим за доставку, разгрузку, установку с отчислениями в социальные фонды и др. ); Д 60 - К 51 - отражена оплата счетов поставщиков, сторонних организаций за услуги, связанные с приобретением основного средства; Д 08 - К 68 субсчет "Расчеты с органами государственной регистрации" - отражено начисление государственной пошлины и сборов за регистрацию как фактические затраты на приобретение основного средства; Д 68 субсчет "Расчеты с органами государственной регистрации" - К 51 - перечислены с расчетного счета государственные пошлины и сборы за регистрацию основного средства. Д 01 - К 08 - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию; Д 68 субсчет "Расчеты по НДС" - К 19 - предъявлены к вычету суммы НДС по принятому к учету объекту основных средств и по другим затратам, связанным с приобретением. И. В. Бахолдина, 2010 г.
Приобретение основных средств за счет заемных средств Д 51, 52 - К 66, 67 - получены заемные средства; Д 08 - К 60 - отражена покупная стоимость объекта основных средств на сумму без НДС; Д 19 - К 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно счетуфактуре поставщика; Д 08 - К 66, 67 - отражено начисление процентов за пользование заемными средствами и их включение в первоначальную стоимость инвестиционного актива до его постановки на учет; Д 01 - К 08 – отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и ввод его в эксплуатацию; Д 68 субсчет "Расчеты по НДС" - К 19 - сумма "входного" НДС предъявлена к вычету; Д 91 -2 - К 66, 67 - отражено начисление процентов за пользование заемными средствами после постановки на учет объекта основных средств. И. В. Бахолдина, 2010 г.
Получение основных средств в обмен на другое имущество Д 62 - К 90 -1 - отражена выручка от реализации готовой продукции исходя из цены, за которую в обычных условиях организация реализует свою готовую продукцию, т. е. рыночная цена; Д 90 -2 - К 43 - отражено списание фактической себестоимости готовой продукции, переданной в обмен на основное средство; Д 90 -3 - К 68 субсчет "Расчеты по НДС" - отражено начисление НДС с выручки от продаж; Д 08 - К 60 - отражено поступление основного средства в оценке по продажной стоимости готовой продукции на сумму без НДС; Д 19 - К 60 - отражена сумма "входного" НДС по поступившему основному средству; Д 01 - К 08 - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию; Д 60 - К 62 - на основании акта о зачете взаимных требований, отражен зачет взаимных требований. И. В. Бахолдина, 2010 г.
Строительство основных средств Подрядный способ Д 08 - К 60 - по окончании работ, на основании акта с указанием договорной (сметной) стоимости, акцептован счет подрядной строительной организации на сумму стоимости строительномонтажных работ (СМР); Д 19 - К 60 - учтен НДС, уплаченный по суммам стоимости СМР; Д 08 - К 68 субсчет "Расчеты с органами государственной регистрации" - отражено начисление государственной пошлины и сборов за регистрацию основного средства; Д 68 субсчет "Расчеты с органами государственной регистрации" - К 51 - перечислены с расчетного счета государственные пошлины и сборы за регистрацию основного средства; Д 01 - К 08 - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и ввод его в эксплуатацию; Д 68 субсчет "Расчеты по НДС" - К 19 - сумма "входного" НДС предъявлена к вычету. И. В. Бахолдина, 2010 г.
Строительство основных средств Хозяйственный способ Д 08 - К 07, 10, 23, 26, 70, 69, 71, 19, 68 - отражаются затраты, связанные со строительством основного средства; Д 01 - К 08 - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и ввод его в эксплуатацию; Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, является объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как сумма фактических расходов на выполнение строительномонтажных работ (п. 2 ст. 159 НК РФ): Д 19 - К 68 субсчет "Расчеты по НДС" - отражено начисление НДС со стоимости СМР, выполненных хозяйственным способом для собственного потребления. Д 68 субсчет "Расчеты по НДС" - К 19 - отражен вычет НДС, начисленного и уплаченного со стоимости СМР для собственного потребления. И. В. Бахолдина, 2010 г.
2. Учет амортизации основных средств § § В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Приказ Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. N 147 н ) И. В. Бахолдина, 2010 г.
Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств: Д 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 -2, 97 - К 02 - начислена амортизация основных средств; Д 02 - К 01 субсчет "Выбытие основных средств" - начислена амортизация объектов основных средств при выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др. ); Д 91 -2 - К 02 - начислена амортизация у организацииарендодателя по сданным в аренду объектам основных средств. Начисление амортизации приостанавливают: на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ превышает 1 год; если основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев. И. В. Бахолдина, 2010 г.
3. Учет ремонта основных средств Ремонт основных средств – это процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств, поддержание их в рабочем состоянии. И. В. Бахолдина, 2010 г.
1) Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) фактических затрат на ремонт Д 20, 23, 44, 25, 26, 44 - К 70, 69, - фактические затраты включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат, если ремонт производится своими силами; Д 20, 23, 25, 26, 44 - К 76, 60 - по окончании ремонтных работ, акцептован счет подрядной организации на сумму стоимости ремонтных работ, если ремонт производится сторонней организацией; Д 19 - К 76, 60 - учтен НДС, уплаченный по суммам стоимости ремонтных работ; Д 68 субсчет "Расчеты по НДС" - К 19 - сумма "входного" НДС предъявлена к вычету. Д 76, 60 - К 51 – оплачен счет подрядной организации; И. В. Бахолдина, 2010 г.
2) Создание резерва на предстоящий ремонт Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 96 - на создание резерва на предстоящий ремонт основных средств; Д 96 - К 10, 69, 70 - мере осуществления ремонта основных средств фактические затраты списывают на уменьшение резерва; Д 23 - К 96 СТОРНО - в конце отчетного года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов, при этом сторнируется сумма резерва, превышающая фактически произведенные затраты на ремонт; При недостатке резерва на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислению в резерв, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения. И. В. Бахолдина, 2010 г.
3) Отнесение фактических затрат на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным их списанием Д 97 - К 10, 70, 69, 68, 10, 76 - отражаются фактически производимые затраты на ремонт основных средств; Д 20, 23, 25, 26, 44 - К 97 - по окончании ремонтных работ затраты, списываются на издержки производства или обращения. И. В. Бахолдина, 2010 г.
4. Учет модернизации и реконструкции основных средств Целью проведения модернизации (реконструкции) является улучшение качественных характеристик основного средства (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п. ) В бухгалтерском учете делаются записи: Д 08 - К 10, 23, 04, 60, 76, 70, …- отражены расходы на модернизацию (реконструкцию) основного средства; Д 19 - К 60, 76 – отражена сумма "входного" НДС согласно счетуфактуре; Д 68 субсчет "Расчеты по НДС" - К 19 - сумма "входного" НДС предъявлена к вычету; Д 01 - К 08 - увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму стоимости проведенной модернизации (реконструкции). По результатам модернизации (реконструкции) основных средств производится пересчет годовой суммы амортизации. Это связано с изменением первоначальной стоимости и срока полезного использования объекта. И. В. Бахолдина, 2010 г.
5. Учет выбытия основных средств Согласно ПБУ 6/01 выбытие объекта основных средств имеет место в случае продажи, морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. И. В. Бахолдина, 2010 г.
Продажа основных средств Д 62, 76 - К 91 -1 - отражены доход от продажи основных средств и задолженность покупателя; Д 50, 51 - К 62, 76 - поступили денежные средства от покупателя; Д 91 -2 - К 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС по выбывающим основным средствам; Д 01 субсчет «Выбытие основных средств» - К 01 - отражено списание первоначальной стоимости выбывающего основного средства; Д 02 - К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражено списание начисленной амортизации; Д 91 -2 - К 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость выбывающего объекта; Д 91 -2 - К 10, 23, 60, 70, 69 - отражаются дополнительные расходы, связанные с выбытием основного средства (демонтаж, разборка, погрузка и т. д. ); Д 99(91 -9) - К 91 -9(99) - отражен финансовый результат от выбытия основного средства. И. В. Бахолдина, 2010 г.
Безвозмездная передача основных средств Д 01 субсчет «Выбытие основных средств» - К 01 - отражено списание первоначальной стоимости выбывающего основного средства; Д 02 - К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражено списание начисленной амортизации; Д 91 -2 - К 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость выбывающего объекта; Д 91 -2 - К 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств; Д 99 - К 91 -9 отражен убыток от безвозмездной передачи основного средства. И. В. Бахолдина, 2010 г.
Передача основных средств в уставный капитал другой организации Д 01 субсчет «Выбытие основных средств» - К 01 - отражено списание первоначальной стоимости выбывающего основного средства; Д 02 - К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражено списание начисленной амортизации; Д 58 - К 01 субсчет "Выбытие основных средств" - отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости); Д 19 - К 68 субсчет "Расчеты по НДС" - восстановлен НДС по основному средству, переданному в качестве вклада в уставный капитал; Д 58 - К 19 - восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений; Д 58 - К 91 -1 - отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль); Д 91 -2 - К 58 - отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток). И. В. Бахолдина, 2010 г.
Ликвидация основных средств Д 01 субсчет «Выбытие основных средств» - К 01 - отражено списание первоначальной стоимости выбывающего основного средства; Д 02 - К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражено списание начисленной амортизации; Д 91 -2 - К 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость выбывающего объекта; Д 91 -2 - К 10, 23, 60, 70, 69 - отражаются дополнительные расходы, связанные с выбытием основного средства (демонтаж, разборка, погрузка и т. д. ); Д 10 - К 91 -1 - оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств; Д 99(91 -9) - К 91 -9(99) - отражен финансовый результат от выбытия основного средства. И. В. Бахолдина, 2010 г.
Выбытие в обмен на другое имущество Д 01 субсчет «Выбытие основных средств» - К 01 - отражено списание первоначальной стоимости выбывающего основного средства; Д 02 - К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражено списание начисленной амортизации; Д 91 -2 - К 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость выбывающего объекта; Д 62 - К 91 -1 - отражена выручка от продажи основного средства исходя из рыночных цен сырья (т. е. стоимости, за которую организация в обычных условиях приобрела бы аналогичное сырье); Д 91 -2 - К 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки от продажи основного средства; Д 10 - К 60 - оприходовано сырье исходя из стоимости основного средства (стоимость, за которую в обычных условиях организация реализовала бы это основное средство) на сумму без НДС; Д 19 - К 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика сырья; Д 60 - К 62 - зачтены взаимные требования исходя из величины кредиторской задолженности; Д 68 субсчет "Расчеты по НДС" - К 19 - сумма "входного" НДС предъявлена к вычету. И. В. Бахолдина, 2010 г.
6. Инвентаризация основных средств Если выявлены ранее не учтенные объекты основных средств Д 08 - К 91 -1 - отражена рыночная стоимость ранее не учтенных объектов основных средств; Д 01 - К 08 - принят объект основных средств к учету; Д 91 -9 - К 99 - отражена прибыль принятии на учет ранее не учтенного объекта основных средств. И. В. Бахолдина, 2010 г.
Если обнаружена недостача объектов основных средств Д 01 субсчет "Выбытие основных средств" - К 01 субсчет "Собственные основные средства" - списана первоначальная стоимость недостающих основных средств; Д 02 - К 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана амортизация, накопленная к моменту списания с учета; Д 94 - К 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость недостающего объекта основных средств; Д 73 - К 94 - отнесена остаточная стоимость недостающего объекта основных средств на виновное лицо; Д 73 - К 98 - отражена разница между рыночной и остаточной стоимостью недостающего основного средства; Д 50, 70 - К 73 - отражено погашение виновником суммы недостачи; Д 98 - К 91 -1 - списана часть доходов будущих периодов и их присоединение к прочим доходам. Д 99(91 -9) - К 91 -9(99) - отражен финансовый результат от выбытия основного средства. И. В. Бахолдина, 2010 г.
7. Учет арендных операций Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование либо только во временное пользование И. В. Бахолдина, 2010 г.
Бухгалтерский учет у арендодателя Д 01 субсчет "Основные средства в аренде" - К 01 - отражена передача основного средства арендатору по первоначальной стоимости; Д 02 - К 02 субсчет "Основные средства в аренде" - отражена начисленная амортизация по основному средству до момента передачи в аренду; Д 62, 76 - К 90 -1, 91 -1 - отражена сумма начисленной арендной платы; Д 90 -3, 91 -2 - К 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с арендной платы, подлежащий уплате в бюджет Д 51 - К 62, 76 - отражено поступление денежных средств от арендатора; Д 20 - К 02 субсчет "Основные средства в аренде" - начисление амортизации в учете арендодателя, если сдача в аренду является предметом деятельности; Д 91 -2 - К 02 субсчет "Основные средства в аренде" - начисление амортизации в учете арендодателя, если сдача в аренду не является предметом деятельности организации. И. В. Бахолдина, 2010 г.
Бухгалтерский учет у арендатора Д 001 – получены арендованные основные средства, по оценке, согласованной в договоре аренды; Д 20, 25, 26, 44 - К 60, 76 - начислена сумма арендной платы; Д 19 - К 60, 76 - начислен НДС с суммы арендной платы; Д 60, 76 - К 51 - перечислена сумма арендной платы арендодателю; Д 68 субсчет "Расчеты по НДС" - К 19 - предъявлены к вычету суммы НДС с арендной платы; К 001 - возвращены арендованные основные средства, по окончании договора аренды. И. В. Бахолдина, 2010 г.
Спасибо за внимание! И. В. Бахолдина, 2010 г.
Скачать презентацию Учет основных средств И В Бахолдина 2010 г
Тема учет основных средств Бахолдина.ppt