Учет операций по договору комиссии Согласно ст. 990

Учет операций по договору комиссии

Согласно ст. 990 ГКРФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. За комитентом сохраняется право собственности на товары до момента их продажи. Комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные суммы на выполнение поручения, предусмотренные договором. Продажа товаров по договору комиссии может осуществляться: физическим лицам – розничная торговля юридическим лицам – оптовая торговля

Порядок документального оформления и учета операций с комиссионными товарами установлен Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.06.1998 № 569 Альбомом новых унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (в том числе в комиссионной торговле), утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

Учет продажи товаров по договору комиссии в рознице Прием товаров на комиссию оформляется путем составления документа (договор комиссии, квитанция, накладная и др.), подписываемого комиссионером и комитентом. Вид документа устанавливается комиссионером самостоятельно. Если на комиссию сдается несколько товаров, их наименования и цены могут указываться в перечне товаров, принятых на комиссию (форма № КОМИС-1).

При приеме товара на комиссию к нему прикрепляется товарный ярлык (форма № КОМИС-2), а на мелкие изделия (часы, бусы, броши и т.п.) - ценник с указанием номера документа, оформляемого при приеме товара, и цены. Перечень товаров, принятых на комиссию, и товарный ярлык подписываются комиссионером и комитентом.

Цена товара Цена товара определяется соглашением комиссионера и комитента. Товар, принятый на комиссию, поступает в продажу не позднее следующего дня после его приема, за исключением выходных и праздничных дней. Порядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию, согласовываются комиссионером и комитентом при заключении договора комиссии. Результаты проведенной уценки отражаются в акте об уценке (форма № КОМИС-3). Проведение уценок отражается в перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке или ценнике.

Снятие с продажи товара Если комиссионер снимает с продажи товар, принятый на комиссию (в случае возврата товара комитенту, ремонта, передачи в чистку и т.д.), составляется акт о снятии товара с продажи (форма № КОМИС-5).

Учет товаров, принятых на комиссию, ведется индивидуально для каждого товара по цене продажи. Для этого ведется карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссии (форма № КОМИС-6).

Условиями договора комиссии может быть предусмотрена оплата комитентом услуг комиссионера по хранению непроданных товаров. Для учета этой платы используется ведомость учета платежей, полученных за хранение непроданных товаров (форма № КОМИС-7).

При продаже товара, принятого на комиссию, составляется справка о продаже товаров, принятых на комиссию (форма № КОМИС-4). Деньги за проданный товар выплачиваются комитенту не позднее чем на третий день после продажи. Выплата денег за проданный товар, а также возврат принятого на комиссию, но непроданного товара производятся по предъявлении комитентом документа, подтверждающего заключение договора комиссии, паспорта или иного документа, удостоверяющего личность комитента

Для учета товаров, полученных от комитента, комиссионером используется забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию». На этом счете товары учитываются по ценам, указанным в приемо-сдаточных документах. Аналитический учет к этим счетам ведется по каждому собственнику товаров, а также по наименованиям товаров.

Пример 1 Комитент (продавец) отгружает товары комиссионеру (посреднику) на сумму 354 000 руб. Комиссионер осуществляет продажу товара покупателю. Расчеты за полученные товары покупатель производит с комиссионером. По договору комиссии сумма комиссионного вознаграждения - 20 % от стоимости проданных товаров, расходы на продажу (23 600 руб.) - за счет комитента. Плата за хранение товара составляет 4720 руб. Комиссионер отчитывается перед комитентом о результатах продаж (453400 руб.) и перечисляет денежные средства за проданные товары.

Учет продажи товаров по договору комиссии в оптовой торговле Учет у комитента

Учет у комитента Передача товара комиссионеру не приводит к переходу права собственности на товар и отражается в учете организации-комитента записью по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары».

Признание выручки производится при выполнении условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на товар к покупателю. Выручка признается организацией-комитентом в сумме, указанной в отчете комиссионера. В бухгалтерском учете признание выручки от продажи товара отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость товара списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Сумма комиссионного вознаграждения признается организацией-комитентом расходом по обычным видам деятельности на дату утверждения отчета комиссионера. Указанная сумма отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета учета расчетов с комиссионером, например 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

НДС На дату реализации товара комиссионером организация-комитент признает задолженность перед бюджетом по уплате НДС. Сумма НДС, предъявленная комиссионером, может быть принята организацией к вычету после принятия к учету оказанных комиссионером услуг при наличии счета-фактуры.

Пример

Бухгалтерские записи у комитента

Учет у комиссионера Стоимость товаров, полученных от комитента для продажи и являющихся собственностью комитента, организация-комиссионер отражает на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Стоимость товаров, переданных покупателю, отражается в учете организации-комиссионера по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета учета расчетов с комитентом - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно стоимость проданных товаров списывается с забалансового учета.

Исполнив поручение комитента, комиссионер в бухгалтерском учете признает выручку от оказания посреднических услуг, что отражается записью по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

Учет покупки товаров по договору комиссии Вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Товары являются частью материально-производственных запасов и принимаются к учету по фактической себестоимости, которая включает в себя сумму, уплаченную комиссионером за счет организации поставщику (без учета НДС), и вознаграждение комиссионера (без учета НДС).

Комитент в зависимости от условий учетной политики может сформировать стоимость товаров с учетом суммы вознаграждения комиссионера (без учета НДС) сумму вознаграждения отнести в состав расходов на продажу.

Пример

Учет у комиссионера Денежные средства, поступившие от комитента на исполнение договора комиссии, не признаются доходами организации-комиссионера (п. 3 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Товары, приобретенные комиссионером за счет комитента, учитываются комиссионером на забалансовом счете 002 в данном случае по цене приобретения товара, указанной комитентом. Списание с забалансового учета этих товаров производится в момент передачи их комитенту.

Задолженность перед поставщиком товаров, приобретаемых за счет комитента, отражается комиссионером по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом учета расчетов с комитентом, например 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если комиссионер понес расходы по хранению товара комитента, то указанные расходы в силу договора возмещаются комитентом, следовательно, в бухгалтерском учете задолженность перед арендодателем склада списывается на расчеты с комитентом.