Учет материальнопроизводственных запасов Содержание Понятие материально-производственных запасов

Учет материальнопроизводственных запасов

Содержание Понятие материально-производственных запасов n Классификация материалов n Оценка МПЗ n Переоценка запасов материальных ценностей n Учет движения материалов n Счета, применяемые для учета МПЗ n

Контроль за наличием и движением материалов n Регистры аналитического учета движения материалов n Учет заготовления и приобретения МПЗ n Учет выявления недостач грузов в пути n Учет неотфактурованных поставок n Учет списания МПЗ на производство или в иных случаях выбытия n Отражение в учете отпуска материалов n

Учет возвратных отходов n Отражение в учете результатов инвентаризации МПЗ n Раскрытие информации МПЗ в бухгалтерской отчетности n

Понятие материальнопроизводственных запасов В качестве МПЗ в бухгалтерском учете отражаются активы Для использования при производстве продукции (работ, услуг), для управления организацией Готовая продукция Для продажи Товары

Классификация материалов в зависимости от их роли в процессе производства Сырье и основные материалы Эта классификация используется для Вспомогательные материалы построения синтетического и Покупные полуфабрикаты аналитического учета с Отходы, топливо, тара целью получения информации об Инвентарь и хоз/принадлежности остатках, поступлении и расходе МПЗ в Запасные части процессе деятельности Материалы в переработке на стороне организации

Оценка МПЗ Фактическая себестоимость материальных ценнос приобретенных за плату, включает 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщи Суммы, уплачиваемые организациями за информационные консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ Таможенные пошлины Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретен единицы МПЗ Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организаци которую приобретены МПЗ Затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использов включая расходы по страхованию Иные затраты, непосредственно связанные с приобретение

Фактическая себестоимость МПЗ, поступивших по др направлениям Направление поступления МПЗ Изготовление собственными силами организации Внесение в счет вклада в уставный капитал организации Безвозмездное получение Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств ненадежными средствами Фактическая себестоимость определяется следующим образом По фактическим затратам согласно действующему порядку формирования себестоимости На основе денежной оценки, согласованной учредителями, увеличенной на фактические затраты по доставке МПЗ и их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию По их рыночной стоимости МПЗ на дату оприходования организацией-получателем, увеличенной на фактические затраты по доставке МПЗ Исходя из стоимости товаров, переданных организацией. Эта стоимость устанавливается на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельств определяется стоимость аналогичных товаров

Оценка МПЗ в аналитическом учете В аналитическом учете и местах хранения материалов разрешается применение учетных цен В качестве учетной цены материала может применяться Договорная цена Другие расходы, входящие в фактическую с/ст материалов, учитываются отдельно в составе ТЗР Фактическая с/ст материалов по данным предыдущего месяца Отклонения между фактической с/ст материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе ТЗР Планово-расчетная цена Отклонения догов. цен от планово-расчетных учитываются в составе ТЗР. Пл. -расч. цены разрабатываются и утверждаются относительно уровня фак. с/ст соответствующих материалов Средняя цена группы Разница между факт. с/ст материалов и средней ценой группы учитывается в составе ТЗР

Переоценка запасов материальных ценностей МПЗ в балансе на конец года отражаются По фактической себестоимости Полностью или частично потерявшие первоначальные качества По рыночной стоимости Морально устаревшие За вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей

Учет движения материалов на складах Учет материалов на складе осуществляет кладовщик Материально ответственное лицо Учет ведется в карточках учета материалов Сортовой учет В цех ах , им еющих кл адовые, а т акже в подот чет ных подразделениях мат ериально от вет ст венные лица сост авляют месячные от чет ы об ост ат ках и движении мат ериалов под от чет ом и предст а вл яют их в бух га л т ерию.

Карточка складского учета Открывается на каждый номенклатурный номер Приходных ордеров Записи только в натуральном выражении Требованийнакладных Записи делаются в день совершения операции на основании Лимитно-заборных карт Накладных на отпуск на сторону После каждой записи выводится остаток материалов Первичные документы Составление реестра Передача в бухгалтерию

Счета, применяемые для учета МПЗ Синтетические счета Забалансовые счета 10 «Материалы» 11 «Животные на выращ. и отк. » 15 «Загот. и приобр. мат. цен. » 16 «Откл. в стоим. мат. цен. » 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» 003 «Материалы, принятые в переработку» 004 «Товары, принятые на комиссию»

n n n К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета: 10 -1 «Сырье и материалы» 10 -2 «Покупные полуфабрикаты, детали» 10 -3 «Топливо» 10 -4 «Тара и тарные материалы» 10 -5 «Запасные части» 10 -6 «Прочие материалы» 10 -7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» 10 -8 «Строительные материалы» 10 -9 «Инвентарь и хоз/принадлежности» 10 -10 «Спец/оснастка и спец/одежда на складе» 11 -11 «Спец/оснастка и спец/одежда в эксплуатации»

Учет движения материалов в бухгалтерии Сальдовым методом Регистр анал. учета карточка учета материалов На 1 -е число каждого месяца составляется ведомость остатков на складах Сводная сальдовая ведомость Сверка с данными синтетического учета С использованием оборотных ведомостей Карточки анал. учета В натур. выражении В стоимост. выражении Количественно-суммовые оборотные ведомости по складам Сводная оборотная ведомость Сверка с данными синтетич. учета Приходные и расходные документы Количественносуммовые обор. ведомости по складам Сводная оборотная ведомость Сверка с данными синтетич. учета

При автоматизированном учете формируются учетные регистры 1. 2. 3. 4. Оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения Ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам Оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути Оборотная ведомость движения материалов по неотфактураванным поставкам

Контроль за наличием и движением материалов Материально ответственное лицо составляет и представляет в бухгалтерию материальный отчет по материалам, по которым происходило движение в отчетном месяце. В материальном отчете указывается: 1. Номенклатурный номер 2. Наименование материалов 3. Единица измерения 4. Цена 5. Состояние на начало месяца 6. Поступление (кол-во и сумма) 7. Расход (кол-во и сумма) 8. Состояние на конец месяца

Контроль за использованием материалов, отпущенных на производство, может быть: - предварительным; - последующим. Предварительный контроль Установление организацией норм и лимитов производственного потребления определенных видов материалов, в соответствии с которыми эти материалы отпускают со склада в производство Последующий контроль Сопоставление по окончании производственного процесса или отчетного периода расхода материалов с учетом фактического объема производства с установленными нормами и лимитами

Регистры аналитического учета движения материалов Основным регистром анал. учета движения материалов является ведомость № 10 «Движение материальных ценностей» . Данная ведомость состоит из трех разделов: «Движение на общезаводских складах» «Поступило на общезаводские склады и остаток по предприятию на начало месяца – по синтетическим счетам» «Расходы и остаток на конец месяца – по синтетическим счетам» Ведомость № 10 является основным учетным регистром, который позволяет осуществлять: контроль сохранности материалов в местах их хранения учет поступления и остатков материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов учет фактической себестоимости окончательного расхода материалов

Учет заготовления и приобретения МПЗ В зависимости от принятой методики для учета приобретения МПЗ предусмотрены два варианта: 1. с использованием счета 10 «Материалы» (или счета 41 «Товары» ); 2. с использованием счетов: 10 «Материалы» (или счета 41 «Товары» ); 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» ; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» .

МПЗ поступают в организацию От одногородних поставщиков, с оформлением следующих документов: 1. счет-фактура 2. наряд 3. доверенность От иногородних поставщиков, с оформлением следующих документов: 1. счет-фактура 2. товарно-трансп. накладная 3. квитанция к ж/д накладной Порядок оформления счетов-фактур регламентирован постановлением Правительства РФ № 914 от 02. 12. 2000 (в ред. От 11. 05. 2006)

НДС, уплачиваемый поставщику, не включается в фактическую себестоимость приобретаемых ценносте отражается отдельно на активном балансовом счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» Условия принятия НДС к вычету (возмещению из бюджета): 1) наличие счета-фактуры 2) оприходование МПЗ 3) использование МПЗ для производственных целей или управленческих нужд

Учет выявленных недостач грузов в пути Недостачи грузов в пути В пределах норм естественной убыли списываются Сверх норм естественной убыли списываются за счет виновников, которыми могут быть Д-т сч. 25, 26 К-т сч. 15 Организация- Страховая перевозчик компания Д-т сч. 25, 26 К-т сч. 60 Другие организации и лица Д-т сч. 72 -2 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 15, 60 Поступ. средств в возмещение недостачи мат. цен. в пути: Д-т сч. учета денежных средств К-т сч. 76 -2 Невозмещенные претензии по недостачам грузов в пути: Д-т сч. 91 К-т сч. 76 -2

Учет неотфактурованных поставок Неотфактурованные поставки Материальные ценности, поступившие на склад организации без расчетно-платежных документов. Цена поставки и дополнительные суммы по данному факту отсутствуют Обязательства по неотфактурованным поставкам признаются по ценам, обусл договоре, а при их отсутствии – по рыночным, учетным или иным ценам организация применяет в подобных случаях в соответствии со своей учет политикой, и отражаются в учете одновременно проводками: 1) Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» . К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ; 2) Д-т сч. 10 «Материалы» , 41 «Товары» , К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Учет списания МПЗ на производство или в иных случаях выбытия Способы оценки отпуска МПЗ (в соответствии с ПБУ 5/01) По стоимости каждой единицы ценностей Характерен для оценки МПЗ, используемых в особом порядке По средней себестоимости Применяется для МПЗ, отпускаемых в производство или на иные цели по средней с/ст По с/ст первых по времени закупок (метод ФИФО) Возможно и целесообразно при ведении налаженного партийного учета МПЗ

Применение того или иного способа о ц е н к и о т п у с к а М П З 1) отпускается по виду (группе) запасов 2) является элементом учетной политики о р г а н и з а ц и и 3) не меняется в течение отчетного года

Отражение в учете отпуска материалов Отпущенные в производство материалы на основании первичн документов или составленных на основе ведомостей распред материалов списываются следующей записью: n Д-т сч. 20 – на изготовление продукции n Д-т сч. 23 – цехам вспомогательного производства n Д-т сч. 25 – на обслуживание производства и управления им n Д-т сч. 26 – на общехозяйственные нужды n Д-т сч. 28 – на исправление производственного брака n К-т сч. 10 «Материалы»

Организация учета отпуска МПЗ По фактической себестоимости По учетным ценам Списаны в течение отчетного месяца по средней фактич. с/ст + затраты по заготовке и доставке (косвенные расходы) Списаны в течение месяца израсход. материалы по учет. ценам По окончании месяца определяется факт. с/ст израсходованных матер. и их стоимостью по учетным ценам Списаны в конце месяца стоимость израс. матер. по сред. факт. с/ст и суммы кос. расходов, приходящихся на отпущенные материалы Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 28, 29 К-т сч. 10 «Материалы» Списаны израсход. материалы по учетным ценам: Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 28, 29 К-т сч. 10 «Материалы» Спис. откл. , приходящ. на израс. мат. Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 28, 29 К-т сч. 16 «Окл. в стоим. мат. цен. »

Учет возвратных отходов Возвратные отходы – остатки сырья, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства товаров. Не относятся к возвратным отходам остатки ТМЦ, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья для производства других видов товаров, а также попутная продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса. Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества

Отражение в учете результатов инвентаризации МПЗ Выявлены расхождения между факт. наличием имущества и данными б/у Излишки Недостача Д-т сч. 10, 41, 43 К-т сч. 91 Д-т сч. 20, 26, 44 К-т сч. 94 Д-т сч. 94 К-т сч. 10, 43, 41 В пред. норм ест. убыли Виновное лицо выявлено На факт. стоимость – Д-т сч. 73 К-т сч. 94 Сверх норм ест. убыли Виновное лицо не установлено или судом отказано во взыскании с него На разницу между рыночной и фактической стоимостью – Д-т сч. 73; К-т сч. 98 Д-т сч. 91 К-т сч. 94

Раскрытие информации о МПЗ бухгалтерской отчетности Отчетный бухгалтерский баланс содержит ряд статей, характеризующих МПЗ на начало отчетного года и на конец отчетного периода. В том числе раскрываются данные о запасах: n Сырья и материалов n Незавершенного производства n Готовой продукции n Животных на выращивании и откорме n Покупных товаров Недостаток такой расшифровки – отсутствие увязки данных о запасах на начало и конец отчетного года. Если их движение в течение отчетного периода не раскрывается, это создает определенные затруднения при анализе данной информации

Пояснения к учетной политике, обязательно политике раскрываемые в бухгалтерской отчетности, должны содержать информацию: 1) о способах оценки МПЗ по видам 2) о последствиях изменений способов оценки МПЗ 3) о стоимости МПЗ, преданных в залог 4) о величине и движении резервов под снижение сто материальных ценностей