УЧЕТ и АНАЛИЗ Составитель доцент каф МЕН ТПУ

УЧЕТ и АНАЛИЗ Составитель: доцент каф. МЕН ТПУ к. э. н. Жданова А. Б.

Основные разделы и результаты МОДУЛЬ 1. Основы бухгалтерского учета Знать Уметь Владеть основные стандарты и регистрировать навыками составления принципы хозяйственные первичных документов финансового учета и операции предприятия и их регистрации в подготовки на основе первичного регистрах финансовой документа бухгалтерского учета отчетности 2

Основные разделы и результаты МОДУЛЬ 2. Основы налогообложения в РФ Знать основы налогообложения и налоговое законодательство РФ Уметь Владеть осуществлять навыками расчета налоговый учет в и регистрации их на счетах соответствии с бухгалтерского учета, требованиями составления налоговых законодательства РФ деклараций 3

Основные разделы и результаты МОДУЛЬ 3. Основы управленческого учета Знать Уметь основные системы калькулировать и управленческого анализировать учета себестоимость продукции Владеть способностью оценивать эффективность использования различных систем учета и распределения 4

Основные разделы и результаты МОДУЛЬ 4. Основы финансового учета Знать Уметь Владеть назначение, структуру и содержание основных финансовых отчетов организации использовать техники финансового учета для формирования финансовой отчетности предприятия навыками составления финансовой отчетности 5

Основные разделы и результаты МОДУЛЬ 5. Основы финансового анализа Знать основные показатели финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности, деловой активности, эффективности и рентабельности деятельности Уметь анализировать финансовую отчетность Владеть методами анализа финансовой отчетности 6

Основные нормативные документы n Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» n Приказ Мин. Фина РФ N 94 н от 31. 10. 2000 г. (ред. от 08. 11. 2010) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» n Приказ Мин. Фина РФ N 119 н от 28. 12. 2001 (ред. от 24. 12. 2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» n Приказ Мин. Фина РФ N 66 н от 02. 07. 2010 (ред. от 04. 12. 2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" n Положения по бухгалтерскому учету в РФ (ПБУ )

ПБУ, рассматриваемые в дисциплине ПБУ 1/2008 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ПБУ 4/99 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ ПБУ 5/01 УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПБУ 6/01 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПБУ 9/99 ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПБУ 10/99 РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПБУ 14/2007 УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ПБУ 23/2011 ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Функции финансового управления Планирование Организация Финансовые ресурсы предприятия Учет Контроль Анализ

Бухгалтерский учет – основа учетных процедур Отличительные особенности бухгалтерского учета: n Двойная проводка n План счетов n Правила регистрации операции на активных и пассивных счетах n Регистрация операций на основании первичного документа n Составление финансовой отчетности

Учетная система предприятия Бухгалтерский учет Налоговый учет Финансовый учет Другие виды информации: кол-во продукции, время производства, время доставки и др. Управленческий учет

Кому нужна финансовая информация о предприятии ? Пользователи Что хотят знать ? Основное требование к информации Вид учета Внешние пользователи: акционеры, кредиторы, др. Финансовое состояние Стандартные формы отчетов. Финансовый Соответствие данных учета принятым нормам учета. Налоговые органы Налоговые обязательства Соответствие требованиям Налоговый налогового законодательства. Менеджмент Информация Оперативность. Управленческий для принятия Финансовое обоснование решений принимаемого решения.

Финансовый учет n Цель учета – представление информации о финансовом положении предприятия. n Результат учета - финансовые отчеты: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств. Финансовые отчеты – это информация для финансового анализа.

Налоговый учет Цель учета – информация о налоговых обязательствах предприятия. Результат учета – налоговые декларации, составленные и сданные в налоговую инспекцию в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Управленческий учет Цель учета – информация об эффективности продуктов деятельности предприятия (товаров, работ, услуг). Результат учета – управленческие финансовые отчеты для руководителей предприятия, представляющие информацию о доходах, затратах по объектам управления (продуктам деятельности предприятия)

Сравнительная характеристика видов учета Финансовый учет Налоговый учет Управленческий учет Требования к ведению Ведение обязательно. Ведение необязательно. Основная цель Обеспечение информацией о финансовом состоянии предприятия: платежеспособности, финансовой устойчивости, способности получать прибыль. Определение налоговых Обеспечение обязательств информацией менеджеров предприятия, контроль за в целях повышения своевременностью и эффективности полнотой их исполнения. деятельности предприятия.

Сравнительная характеристика видов учета (продолжение) Финансовый учет Налоговый учет Управленческий учет Правила ведения учета Осуществляется в соответствии с принятыми и узаконенными нормами (Россия – ПБУ). Осуществляется в Осуществляется по соответствии с внутренним правилам, нормами налогового установленным законодательства организацией в (Налоговый кодекс РФ). соответствии с целями и задачами управления.

Сравнительная характеристика видов учета (продолжение) Финансовый учет Налоговый учет Управленческий учет Объект учета Предприятие в целом. Подразделения предприятия, продукты, виды деятельности. Частота составления отчетом Основной отчет - ежегодный. Менее детализированные (промежуточные) отчеты - ежеквартальные. Составляются в сроки установленные для предоставления декларации по соответствующему налогу. Составляются в сроки установленные руководством (еженедельно, ежедневно, ежемесячно).

ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА Задачи изучения : • калькулирование себестоимости продукции, • определение прибыли от реализации видов продукции (работ, услуг)

Определения q Затраты – стоимость ресурсов, использованных в процессе функционирования предприятия. Затраты всегда соотносятся с конкретными задачами, к которым относятся: производство определенного продукта, оказание услуг, выполнение работ, деятельность подразделения.

Экономические элементы затрат Элементы затрат Корреспондирующие счета материальные затраты К 10 Материалы затраты на оплату труда К 70 Расчеты с персоналом по оплате труда отчисления на К 69 Расчеты по социальному страхованию и социальные нужды обеспечению амортизация К 02 Амортизация основных средств К 05 Амортизация нематериальных активов прочие затраты, т. ч. аренда, коммунальные, реклама, ремонт, и т. д. К 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками К 71 Расчеты с подотчетными лицами (суточные по командировкам)

Классификация затрат Классификационный признак Виды затрат Расчет себестоимости Роль в процессе Производственные производства (себестоимость) и непроизводственные (расходы периода) Способ отнесения на Прямые и себестоимость продукции Косвенные (накладные)

Классификация затрат Производственные затраты возникают в процессе производства продукции, формируют производственную себестоимость продукции, включают: прямые материальные, прямые трудовые затраты, накладные производственные затраты. q Непроизводственные затраты непосредственно несвязанные с производством продукции не учитываются при определении себестоимости единицы продукции, включают: коммерческие, управленческие. q

Классификация затрат Прямые затраты могут быть точно и экономично отнесены на объект учета (товар, услугу, подразделение). На себестоимость готового продукта такие затраты относятся полностью, исходя из физического объема затраченного ресурса, на основании первичного документа. q Косвенные затраты не могут определенным образом быть отнесены на объект учета (товар, услугу, подразделение). Общая сумма таких затрат подлежит распределению между несколькими объектами учета в соответствие с действующей методикой на предприятии. q

Классификация затрат (продолжение) Классификационный признак Виды затрат Планирование и принятие решений Зависимость от производства объемов Постоянные и переменные Способ учета для управления Нормативные (плановые) и затратами Фактические

Классификация затрат q Переменные затраты изменяются пропорционально изменению объёма производства или продаж продукции, а рассчитанные на единицу продукции представляют собой постоянную величину. q Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности (объёма производства или продаж продукции) в определенных пределах, а рассчитанные на единицу уменьшаются при увеличении объёма производства или продаж.

Классификация затрат q Нормативные затраты - затраты, рассчитанные исходя из норм (прошлого опыта), они учитываются при составлении бюджетов, смет, расчета себестоимости и установлении цены готовой продукции. q Фактические - затраты, реально понесенные для изготовления продукции (работ, услуг). Эти затраты регистрирует бухгалтерия и учитывает при определении финансового результата.

Определения q Расходы – это уменьшение активов или увеличение обязательств, приводящее к уменьшению капитала, не связанное с расчетами с акционерами. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе непосредственного сопоставления с доходами соответствующего периода. Доходы и расходы это категории для определения прибыли. ПРИБЫЛЬ = ДОХОДЫ - РАСХОДЫ

Затраты и расходы предприятия Затраты Запасы Расходы Производственные затраты Прямые материальные Прямые трудовые Производственные накладные Незавершенное производство Готовая продукция Коммерческие затраты Управленческие (административные) затраты Непроизводственные затраты Расходы на производство реализованной продукции Расходы периода Расходы на производство и реализацию продукции

Затраты и расходы предприятия Затраты Обороты за период Запасы Остаток на дату Производственные затраты Д 20 К 10 Прямые материальные Д 20 К 70 Прямые трудовые Д 20 К 25 Производственные накладные Д 44 К 70, 02, 10, 60 Сальдо Д 20 Обороты за период Отчет о финансовых результатах Дата товарной накладной Незавершенное производство Сальдо Д 43 Готовая продукция Коммерческие затраты Управленческие (административные) затраты Д 26 К 70, 02, 10, 60 Баланс Расходы Конец месяца Д 90. 2 К 43 Расходы на производство реализованной продукции Расходы периода Д 90 К 26, 44 Непроизводственные затраты Расходы на производство и реализацию продукции

Взаимосвязь затрат и расходов n n n Расходы = Затраты - минус Увеличение запасов (НЗП и ГП) n n n Расходы = Затраты + плюс Уменьшение запасов (НЗП и ГП)

Калькулирование затрат q Калькулирование – это расчет стоимости продукции (работ, услуг) предприятия. Процесс определения затрат и отнесения их на готовый продукт q Объект калькулирования (объект учета затрат) – виды продукции (работ, услуг) предприятия, результаты деятельности предназначенные для продажи клиентам. Процесс калькулирования состоит из следующих этапов: 1. учет по видам затрат; 2. учет по местам возникновения затрат; 3. учет по объектам учета (носителям затрат ). q

Процесс калькулирования Какие затраты возникли? Д 20. П 1 Д 20. П 2 Д 20. П 3 Виды затрат - К 70 К 10 прямые элементы затрат косвенные Д 25. МВЗ 1 К 70 Д 25. МВЗ 1 К 10 Д 25. МВЗ 1 К 60 Где затраты возникли? Для чего возникли затраты? Места возникновения затрат – Носители затрат (объект учета затрат)- структурные подразделения, технологические процессы продукты деятельности предприятия Д 20. П 1 К 25. МВЗ 1 Д 20. П 2 К 25. МВЗ 1 Д 20. П 3 К 25. МВЗ 1

Учет затрат В целях определения себестоимости продукта предприятия необходимо обеспечить учет прямых и косвенных затрат. Прямые затраты непосредственно связаны с данным продуктом (носителем затрат), которые можно отнести на готовый продукт на основе первичных документов. Регистрация суммы осуществляется непосредственно на счете 20 Д 20. объекта учета К 10, 70 (счета запасов или задолженностей)

Учет прямых затрат на контракт (заказ, проект) Виды затрат Первичный документ Аналитика Ответственные Материалы ü требованиенакладная, ü акт списания материалов ü ü Код вид деятельности, Код заказа (договор), Код подразделения, Код вида затрат. ü кладовщик, ü ответственный за производство заказа, ü начальник производства Заработная плата ü ведомость начисления заработной платы ü заказ-наряд ü ü Код вид деятельности, Код заказа (договор), Код подразделения, Код вида затрат. ü бригадир или бухгалтер, ü ответственный за производство заказа, ü начальник производства Услуги сторонних организаций ü поступление товаров и услуг ü акт выполненных работ ü ü Код вид деятельности, Код заказа (договор), Код подразделения, Код вида затрат. ü Исполнитель, ü ответственный за производство заказа, ü начальник производства Суточные ü авансовый отчет ü ü Код вид деятельности, Код заказа (договор ), Код подразделения, Код вида затрат. ü работник, ü ответственный за производство заказа, ü начальник производства

Учет затрат Косвенные затраты сложно связать с конкретным носителем затрат, поэтому распределение их осуществляется через места возникновения затрат (МВЗ) на основании принятой базы распределения. Учет ведется с использованием счета 25 «Общепроизводственные расходы» на котором предварительно собираются затраты, для этого выделяют аналитические группы – места возникновения затрат (МВЗ) v Д 25. МВЗ 1, 2, 3 К 10, 70, 69, 60, 02 Суммы затрат на основании первичных документов без указания носителя затрат (объекта учет затрат)

Учет затрат В конце месяца сумма собранных затрат распределяется по объектам учета n Д 20. Продукт 1 К 25 МВЗ 1 n Д 20. Продукт 2 К 25 МВЗ 1 В конце месяца вся сумма, учтенная на счете 25 ОПР, должна быть распределена на себестоимость произведенной продукции (счет 20 виды продукции).

Учет косвенных (накладных) производственных затрат Виды затрат Первичный документ Аналитика Материалы ü требование-накладная, ü Код вид деятельности, ü акт списания ü Код подразделения, материалов ü Код вида затрат. ü кладовщик, ü руководитель подразделения ü начальник производства Заработная плата ü ведомость начисления заработной платы ü заказ-наряд ü Код вид деятельности, ü Код подразделения, ü Код вида затрат. ü бухгалтер, ü руководитель подразделения ü начальник производства Услуги сторонних организаций ü акт выполненных работ ü Код вид деятельности, ü Код подразделения, ü Код вида затрат. ü Исполнитель, ü руководитель подразделения ü начальник производства Суточные ü авансовый отчет ü работник, ü руководитель подразделения ü начальник производства ü Код вид деятельности, ü Код подразделения, ü Код вида затрат. Ответственные

Распределение затрат q Распределение затрат – это процесс отнесения части понесенных затрат на объект учета, в случае когда прямые измерения не позволяют определить количество и стоимость потребовавшихся ресурсов. Распределение затрат происходит по определенному закону (формуле), в основе которого лежит база распределения затрат (драйвер затрат).

Распределение затрат q База распределения – это объемный показатель ресурса, пропорционально которому распределяют косвенные затраты. q Примеры баз распределения: ФОТ основного производственного персонала, время труда, машинное время затраченные на каждый вид продукции. q Фактор распределения (ставка накладных) – сумма косвенных общепроизводственных затрат приходящаяся на единицу материального показателя, выбранного за базу распределения.

Классификация методов калькулирования себестоимости продукции в управленческом учете Методы калькулирования По полноте учета затрат По объектам учета по переменным затратам позаказный попроцессный попередельный По способу планирования по полной производственной себестоимости учет фактических затрат по полной себестоимости учет нормативных затрат

Методы калькулирования Директ-костинг q Директ - костинг (direct-costing) – метод калькулирования себестоимости продукции по переменным затратам. q В себестоимость продукции включаются только переменные затраты, постоянные затраты не включаются в расчет себестоимости, а как расходы периода списываются на финансовый результат того периода, в котором они были произведены. Базовым финансовым результатом является маржинальная прибыль как разница между выручкой и переменной частью себестоимостью реализованной продукции.

Методы калькулирования Полной производственной себестоимости q Калькулирование по полным производственным затратам (аbsorption-costing) метод при котором в себестоимости готовой продукции учитываются постоянные общепроизводственные затраты по видам продукции (объектам учета). Себестоимость готовой продукции включает все затраты, связанные с производством продукции: q прямые производственные и q общепроизводственные накладные затраты (косвенные).

Методы калькулирования Полной производственной себестоимости Базовым финансовым результатом является валовая прибыль как разница между выручкой и производственной себестоимостью реализованной продукции.

Методы калькулирования Сравнение методов калькулирования Директ-костинг Калькулирование по полным производственным затратам Затраты классифицируются на переменные, постоянные Затраты классифицируются на прямые, косвенные В себестоимости готовой продукции учитываются только переменные затраты Постоянные производственные затраты распределяются по видам продукции и учитываются в себестоимости готовой продукции Запасы продукции оцениваются только по переменным производственным затратам Запасы продукции оцениваются по полным производственным затратам Применяется для управления объемами производства, ценообразованием. Применяется для составления финансовой отчетности предприятия

Методы калькулирования. Пообъектная классификация n Основа классификация – объект учета. Рассматриваемые вопросы по каждому методу: сфера применения, объект учета, аналитические счет бухгалтерского учета

Методы калькулирования. Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции используется при изготовлении партий продукции по заказу покупателей или при выполнении работ (услуг) для заказчика. q Применяется в тех отраслях, где единица продукции хорошо идентифицируется. q Это индивидуальные, мелкосерийные производства, а так же предоставление услуг и выполнение работ. q

Методы калькулирования. Позаказный метод q Объект учета - заказ. Под заказом может пониматься: конкретный заказ, оформленный контрактом с клиентом на производство определенной партии продукции, партия продукции для продажи покупателям без оформления контракта на производство продукции; единичная продукция, производимая по заказу клиента, выполнение работ, услуг.

Методы калькулирования. Позаказный метод При позаказном методе калькулирования на каждый заказ заводится калькуляционная карточка, где учитываются: материалы, отгруженные со склада для выполнения этого заказа; заработная плата производственных рабочих; прочие прямые затраты; распределенные на данный заказ общепроизводственные накладные затраты. Учет ведется на 20 счете аналитический счет – номер заказа

Методы калькулирования. Позаказный метод q По выполнении заказа в калькуляционной карточке (карточке учета затрат) выводится общая сумма прямых затрат, после чего на основании принятого метода и базы распределения распределяются накладные затраты. q Если в конце отчетного периода заказ не завершен, то сумма, означенная в карточке, учитывается на счете незавершенное производство (остаток по Дебету счета 20 «Основное производство» ).

Методы калькулирования. Попроцессный метод q Попроцессный метод используют предприятия, выпускающие массовую продукцию, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности все этапы производства (процессы). q Применяется на предприятиях, где выпускают продукцию ограниченной номенклатуры. q Применяется в химической промышленности, металлургии и т. п.

Методы калькулирования. Попроцессный метод Объектом учета затрат является отдельный процесс как составная часть всего процесса производства. Учет ведется на счете 20 «Основное производство» . Аналитические счета открываются по видам процесса, по подразделениям, по видам продукции.

Методы калькулирования. Попроцессный метод Особенности метода: производственные затраты группируются по отдельным подразделениям или участкам; затраты списываются за отчетный период (месяц), а не за время, необходимое для завершения заказа; косвенные издержки при позаказной калькуляции могут быть прямыми при попроцессной калькуляции (например: затраты на контроль процесса, амортизационные отчисления и др. ); среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением суммы всех производственных затрат за месяц на количество готовой продукции за тот же период.

Методы калькулирования. Попередельный метод q Попередельный метод применяется в тех областях промышленности, где обрабатываемое сырье и материалы проходят несколько стадий обработки, причем на каждой стадии получается продукт готовый к продаже. Объектом учета затрат является стадия обработки продукции (передел). Затраты учитываются не только по видам продукции и статьям кулькулирования, но и по переделам. Полуготовая продукция после прохождения переработки на каждой стадии является полуфабрикатом и ее стоимость учитывается на счете 21 (полуфабрикаты собственного производства).

Методы калькулирования Попередельный метод Особенности метода: для каждого производственного цеха открывается соответствующий субсчет на счете 20 «Основное производство» ; продукция, вышедшая из первого цеха является полуфабрикатом и передается во второй цех, где она подвергается дальнейшей обработке и так далее в зависимости от количества процессов (переделов); законченные обработкой единицы продукции становятся готовой продукцией; затраты каждого последующего цеха состоят из материалов, труда и накладных затрат, отнесенных прямо на счет этого цеха, плюс стоимость полуфабрикатов, поступивших из предыдущего цеха.

Методы калькулирования Нормативный метод (стандарт-костинг) q Нормативный метод калькулирования (стандарткостинг) – метод при котором себестоимость продукции при ее передаче на склад готовой продукции и в реализацию учитывается но нормативной (плановой) себестоимости. Нормативный метод калькулирования имеет важное значение для управления затратами предприятия и себестоимостью продукции. Метод регулирования формирования себестоимости называется управление по отклонениям.

Нормативный метод (стандарт-костинг) Особенности метода: предварительное составление калькуляций нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих норм и смет; учет готовой продукции осуществляется по нормативной себестоимости как правило с использованием счета 40 «Выпуск готовой продукции» (может не использоваться); ведение учета фактических затрат в течение месяца и формирование фактической себестоимости готовой продукции на счете 20; определение отклонения фактической себестоимости от нормативной и анализ причин отклонений; при необходимости изменение действующих норм для корректировки нормативной себестоимости.

Нормативный метод (стандарт-костинг) Нормативные затраты 1. Готовая продукция (нормативная стоимость) Д 43 К 40 Запасы непроданной продукции по фактической стоимости Товарно-материальные запасы сальдо Д 43 Отклонения Реализованная продукция счет 90 (продажи) 3. Фактические затраты Д 40 К 20 4. Отклонения Расходы за отчетный период по фактической стоимости 2. Себестоимость реализованной продукции (нормативная стоимость) Отклонения

ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА Задачи изучения : • основные финансовые отчеты и их назначение, • правила составления финансовых отчетов.

Основные финансовые цели управления Максимизация прибыли предприятия Обеспечение платежеспособности предприятия Обеспечение устойчивого развития и увеличение капитала собственников

Система оценки целей Рост капитала Изменение чистых активов (ЧА) за рассматриваемый период ЧА = Активы – Обязательства (ДО+КО) Прибыль Разница между Доходами и Расходами Пр = Доходы - Расходы Платежеспособность Превышение будущих денежных поступлений над обязательствами ликвидные активы > краткосрочные обязательства

Основные финансовые отчеты n n Баланс. Отчет о прибылях и убытках. Отчет об изменениях капитала. Отчет о движении денежных средств. Формы отчетности утверждены Приказом Минфина России от 02. 07. 2010 N 66 н (ред. от 04. 12. 2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

Финансовые отчеты предприятия n Баланс (отчет о финансовом положении) предприятия характеризует финансовое положение предприятия на конкретную дату. n Отчет о прибылях и убытках (о финансовых результатах) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Он предоставляет информацию об эффективности деятельности предприятия за период. n Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Представляет информацию о поступлении и выбытии денежных средств за период. n Отчет об изменениях капитала характеризует изменения собственного капитала за период за счет всех операций с капиталом (не только за счет получения чистой прибыли)

Структура баланса предприятия Активы = Что мы имеем? Пассивы = Где взяли финансовые ресурсы? 1. Внеоборотные активы (ВОА) 600 2. Оборотные Активы (ОА) 400 3. Собственный капитал (СК) 650 4. Долгосрочные 150 обязательства (ДО) 5. Краткосрочные обязательства (КО) Валюта баланса 1000 200 Валюта баланса 1000

Разделы баланса и основные статьи Актив Пассив 1. Внеоборотные активы (ВОА): Нематериальные активы (НМА) Основные средства (ОС) Долгосрочные финансовые вложения (ДФВ) 3. Собственный капитал (СК) Уставной капитал (УК) Добавочный капитал (ДК) Резервный капитал (РК) Нераспределенная прибыль (НПр) 2. Оборотные активы (ОА): Запасы (З) Дебиторская задолженность (ДЗ) Краткосрочные финансовые вложения (КФВ) Денежные средства (ДС) 4. Долгосрочные обязательства (ДО) Долгосрочные займы и кредиты (ДЗК) 5. Краткосрочные обязательства (КО): Краткосрочные займы и кредиты (КЗК) Кредиторская задолженность (КЗ)

Основные финансовые отчеты Информация о финансовом состоянии предприятия представляется в виде баланса между имуществом (актив) и источниками финансирования этого имущества (пассив). n ИМУЩЕСТВО (АКТИВ) ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ (ПАССИВ)

Основные финансовые отчеты. Баланс n Активы – это имущество предприятия (и имущественные права), которое имеет стоимость и при использовании может принести доход. Активы предприятия подразделяются в зависимости от срока обращения на внеоборотные и оборотные активы. Внеоборотные активы – имущество предприятия, используемое для получения экономических выгод в течении более 1 года. Оборотные активы – имущество которое используются в течение одного года.

Основные финансовые отчеты. Баланс n Пассивы – это источники финансовых ресурсов предприятия. Пассив баланса состоит из собственного капитала и обязательств предприятия. Обязательства подразделяются на долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.

Основные финансовые отчеты. Баланс Способы отражения балансового равенства Активы = Собственный капитал + Обязательства или Собственный капитал = Активы Обязательства

Назначение финансовой отчетности Баланс компании представляет информацию о финансовом положении предприятия. Он необходим для: n оценки финансовой устойчивости предприятия; n оценки структуры активов и источников финансовых ресурсов предприятия; n оценки ликвидности активов предприятия и платежеспособности.

Отчет о прибылях и убытках. Форма Наименование статей Сумма, тыс. руб. Выручка (без НДС) 85 000 Себестоимость продаж (50 300) Валовая прибыль 34 700 Коммерческие расходы 4 560 Управленческие расходы 15 800 Прибыль от продаж (операционная прибыль) 14 340 Проценты к уплате 5 600 Прочие доходы 850 Прочие расходы 2 420 Прибыль до налогообложения 7 170 Текущий налог на прибыль 1 434 Чистая прибыль 5 736

Назначение финансовой отчетности Отчет о прибылях и убытках компании представляет информацию о результатах деятельности предприятия за определенный период (год). Необходим для: n оценки рентабельности и эффективности использования ресурсов предприятия; n оценки деловой активности предприятия и оборачиваемости активов.

Признание дохода. Метод начисления. n В учете доход признается одновременно с признанием обязательств оплатить Покупателями и Заказчиками. n Основанием для признания дохода является товарная накладная, акт выполненных работ – документы которые подтверждают исполнение условий договора Исполнителем, и обязательство оплатить Заказчиком. n Признание дохода осуществляется следующими проводками: Д 62 (Расчеты с покупателями и заказчиками) К 90. 1 (Выручка) Увеличение активов (дебиторская задолженность) Признание выручки с НДС Д 90. 3 (НДС) К 68 (НДС) Уменьшение выручки на сумму НДС Признание долга по НДС

Признание расходов. Метод начисления n Основанием для признания расхода на производство реализованной продукции (работ и услуг) являются те же первичные документы что и для признания дохода - товарная накладная, акт выполненных работ (принцип соответствия) Д 90. 2 (Себестоимость продаж) Признание расхода на производство реализованной продукции n К 43 (Готовая продукция) или К 20 (Основное производство) Уменьшение активов (запасов) Признание расходов периода в конце месяца. Д 90 К 44 (Расходы на продажу) К 26 (Общехозяйственные расходы) Признание расхода периода Списание непроизводственных затрат

Определение финансового результата Доходы – Расходы = Прибыль Доходы = выручка без НДС n n n признаются в момент исполнения обязательств Исполнителя (поставщика) по договору (сделке), на основании акта выполненных работ или товарной накладной, подписанных заказчиком. Расходы = n Себестоимость реализованной продукции признаются в момент признания доходов по сделке. n Расходы периода признаются в конце отчетного месяца

Виды прибыли n Валовая прибыль – это показатель финансового результата производственной деятельности предприятия. n Валовая прибыль определяется как разность между выручкой без НДС и акцизов и себестоимостью реализованной продукции. n Себестоимость реализованной продукции включает прямые и косвенные затраты на производство реализованной продукции. n Себестоимость реализованной продукции отражается в отчете о прибылях и убытках (о финансовых результатах) и определяется согласно ПБУ – 10/99.

Виды прибыли n Операционная прибыль (прибыль от продаж (реализации)) - это финансовый результат от основной деятельности предприятия. n Операционная прибыль определяется как разность между валовой прибылью коммерческими и управленческими расходами предприятия. n Формируется на счете 90. n В конце месяца списывается на финансовый результат: Д 90. 9 К 99

Виды прибыли n Балансовая прибыль (прибыль до налогообложения) – итоговый финансовый результат деятельности предприятия, учитывающий затраты по финансированию деятельности предприятия, а также доходы и расходы не связанные с основной деятельностью. n Это прибыль предприятия до налогообложения налогом на прибыль. n Балансовая прибыль формируется заключительными оборотами в конце месяца по счетам 90 и 91. n Д 90. 9 К 99 n Д 91. 9 К 99

Виды прибыли n Налогооблагаемая прибыль – это база для начисления налога на прибыль, определяется в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ (глава 25 НКРФ). Для получения налогооблагаемой прибыли балансовую прибыль необходимо скорректировать. Для этого расходы предприятия надо уменьшить на те суммы, которые не уменьшают налогооблагаемую базу согласно ст. 270 гл. 25 НК РФ, тем самым увеличить налогооблагаемую прибыль.

Виды прибыли n Чистая прибыль – это прибыль, остающаяся в предприятии после налогообложения. Она представляет собой разницу между прибылью до налогообложения и, начисленным в соответствие с требованиями налогового законодательства, налогом на прибыль. 31. 12. отчетного года Чистая прибыль закрывается проводками: Д 99 К 84 Нераспределенная прибыль n Чистая прибыль остается в распоряжении предприятия и распределяется в соответствии с решением общего собрания акционеров, проводимого до 1 июня следующего года по итогам работы предприятия за год. n Общее собрание акционеров по представлению совета директоров решает: какую часть прибыли распределить в виде дивидендов, а какую реинвестировать в предприятие.

Распределение чистой прибыли n Нераспределенная прибыль – прибыль остающаяся в распоряжении предприятия - отражается в балансе предприятия, как часть собственного капитала. n Нераспределенная прибыль может быть представлена общей суммой или быть распределенной по фондам создаваемым предприятием .

Назначение финансовой отчетности n Отчет об изменениях капитала показывает общее изменение собственного капитала предприятия за счет чистой прибыли и других поступлений и изъятий, несвязанных с результатами деятельности предприятия. Необходим для: n оценки изменения акционерного капитала; n оценки дивидендной политики предприятия; n оценки политики предприятия в распределении прибыли (создание фондов, резервов, начисление дивидендов).

Собственный капитал n Уставный капитал - это сумма объединенных долей участников для осуществления деятельности, созданного предприятия. n Уставный капитал определяет минимальный размер имущества предприятия, гарантирующего интересы его кредиторов. n Акционерный капитал и уставной капитал в случае акционерных обществ – тождественны: это номинальная стоимость, выпущенных простых и привилегированных акций. n Формирование уставного капитала Д 75 К 80

Собственный капитал n n Добавочный капитал – состоит из двух основных частей: прирост стоимости имущества при переоценке основных средств, нематериальных активов, эмиссионный доход. Переоценка основных фондов предприятия производится для отражения рыночной стоимости основных средств в целях более надежного представления информации об активах предприятия. Д 01 К 83 переоценка; Д 83 К 02 переоценка амортизации n Эмиссионный доход – разница между ценой продажи и номинальной стоимостью выпущенных акций. Д 75 К 83 эмиссионный доход

Собственный капитал n Резервный капитал (фонд) предназначен для покрытия убытков, погашения облигаций, выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей. Он обязателен для создания в акционерном обществе в размере предусмотренным его уставом, но не менее 5 % от величины уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли.

Изменение собственного капитала Увеличение капитала Уменьшение капитала n чистая прибыль n убыток n переоценка имущества n дополнительный выпуск акций n уменьшение номинальной стоимости акций n увеличение номинальной стоимости акций n уменьшение количества акций n реорганизация юридического лица n дивиденды

Назначение финансовой отчетности Отчет о движении денежных средств представляет информацию об денежных потоках предприятия за период (год) по операционной, инвестиционной и финансовой видам деятельности предприятия Необходим для: n оценки изменений в финансовом положении предприятия. ; n оценки способности предприятия создавать денежные средства и их эквиваленты; n оценки потребности предприятия в денежных средствах.

Отчет о движении денежных средств n Классификация хозяйственных операций: Операционная деятельность (текущая) – это деятельность, для которой создано предприятие, которая приносит основной доход, отражается в Уставе предприятия как основная деятельность. Инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с приобретением и выбытием долгосрочных (внеоборотных) активов. Финансовая деятельность – это деятельность, связанная с получением финансирования предприятием, отражается в изменении объема и состава собственного капитала и заемных средств предприятия.

ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА Задачи изучения : • виды финансового анализа, • оценка платежеспособности, финансовой устойчивости, рентабельности и деловой активности.

Финансовый анализ. Методы. n Вертикальный (структурный) n Горизонтальный (временной) n Коэффициентный

Финансовый анализ. Методы. q Горизонтальный (временной) анализ - это сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Показывает абсолютное и относительное изменение статей отчетов. q Отвечает на вопросы: как изменились за период активы, обязательства, капитал предприятия (баланс) как изменились выручка, расходы, валовая прибыль, чистая прибыль и т. д. (отчет о прибылях и убытках), как изменился объем денежных средств по видам деятельности за периоды (отчет о движении денежных средств).

Пример горизонтального анализа Наименование показателя 31. 12. 2013 31. 12. 2012 абс. изм. % Активы, тыс. руб. Внеоборотные активы Долгосрочные активы Нематериальные активы Основные средства Итого Оборотные активы Запасы Дебиторская задолженность Финансовые инвестиции Денежные средства Итого Всего активы 12 090 890 49 878 62 858 12 090 1 200 54 790 68 080 6 930 4 389 1 288 417 13 024 75 882 0 -310 -4 912 -5 222 3 808 2 759 560 1 034 8 161 76 241 0, 0 -25, 8 -9, 0 -7, 7 3 122 1 630 728 -617 4 863 -359 82, 0 59, 1 130, 0 -59, 7 59, 6 -0, 5

Финансовый анализ. Методы. n Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. n Согласно правилу структурного анализа каждая статья финансового документа рассчитывается в процентах к самой крупной величине этого документа.

Пример вертикального анализа Наименование показателя Активы Внеоборотные активы Долгосрочные активы Структура, Изм. 31. 12. 2012 % % структуры 12 090 15, 9 0, 1 31. 12. 2013 Нематериальные активы 890 1, 2 1 200 1, 6 -0, 4 Основные средства 49 878 65, 7 54 790 71, 9 -6, 1 Итого Оборотные активы Запасы 62 858 82, 8 89, 3 0, 0 -6, 5 0, 0 5, 0 4, 1 6 930 9, 1 68 080 0 3 808 Дебиторская задолженность 4 389 5, 8 2 759 3, 6 2, 2 Финансовые инвестиции 1 288 1, 7 560 0, 7 1, 0 417 0, 5 1 034 1, 4 -0, 8 Итого 13 024 17, 2 8 161 10, 7 6, 5 Всего активы 75 882 100, 0 76 241 100, 0 Денежные средства

Представление структурного анализа (структура активов предприятия)

Финансовый анализ. Методы. n Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей. n Коэффициентный анализ осуществляется с использованием 2 отчетных форм: бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Как правило финансовый анализ является комплексным и сочетает все виды анализа.

Финансовый анализ. Коэффициенты. n Базой для сравнения коэффициентов может выступать: Нормативный уровень (стандарт), Среднеотраслевой уровень, Данные аналогичного предприятия, Значение этого же коэффициента за прошлые годы.

Коэффициентный анализ Четыре группы финансовых коэффициентов составляют целостную систему: n Коэффициенты платежеспособности или ликвидности. n Коэффициенты доходности или рентабельности, n Коэффициенты деловой активности или оборачиваемости активов, n Коэффициенты финансовой устойчивости или структуры капитала,

Коэффициенты ликвидности или платежеспособности n Ликвидные активы отражены во II разделе баланса (оборотные активы) n Степень ликвидности разных видов активов: ДС – абсолютно ликвидный актив Ликвидность ДС > КФВ > ДЗ > З

Обозначения ДС – денежные средства (сальдо сч. Д 50, 51, 52, 55) КФВ – краткосрочные финансовые вложения (Д 58 кс – К 59 кс) ДЗ – дебиторская задолженность (сальдо сч. Д 60, Д 62 -К 63, Д 68, 69, 70, 71, 75, 76) З – запасы, включая материальные запасы, незавершенное производство, готовую продукцию и товары. (сальдо сч. Д 10, 20, 43, 41, 45, 97) КО – краткосрочные обязательства (сальдо сч. К 66, 60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76)

Коэффициенты ликвидности или платежеспособности Коэффициент абсолютной ликвидности ДС+КФВ КАЛ = КО (0, 2 – 0, 4) Коэффициент срочной ликвидности (0, 8 -1, 2 ) ДС+КФВ+ДЗ КСЛ = КО Коэффициент текущей ликвидности (2 -3) ДС+КФВ+ДЗ+З КТЛ = КО

Коэффициенты доходности, рентабельности n n n Рентабельность - это прибыльность фирмы, Характерная черта данной группы коэффициентов заключается в том, что в числителе всегда фигурирует прибыль. В знаменателе ставится то, рентабельность чего рассчитывается. Валовая рентабельность означает, что в числителе дроби находится валовая прибыль Операционная рентабельность – в числителе операционная прибыль. Чистая рентабельность – в числителе чистая прибыль.

Коэффициенты доходности, рентабельности Показатели оценки результатов деятельности фирмы Валовая рентабельность продаж Валовая прибыль R = Выручка от продаж Операционная рентабельность продаж Прибыль от продаж Rпр = Выручка от продаж

Коэффициенты доходности, рентабельности Показатели рентабельности капитала Рентабельность собственного капитала Чистая прибыль (ЧП) ROE = Собственный капитал (СК)ср Чистая рентабельность активов Чистая прибыль (ЧП) ROА = Совокупные активы (СА)ср Рентабельность инвестированного капитала Прибыль от продаж ROIС = Инвестированный капитал (СК+ДО)ср

Коэффициенты деловой активности или оборачиваемости активов n Коэффициенты оборачиваемости активов измеряют эффективность менеджмента и деловую активность. От скорости оборота средств зависит размер годового дохода, От скорости оборота зависит удельная величина условнопостоянных расходов, что влияет на прибыль, Ускорение оборота на одной стадии кругооборота средств влечет за собой ускорение оборота и на других стадиях Финансовое положение предприятия, его платежеспособность зависят от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в деньги.

Коэффициенты деловой активности или оборачиваемости активов Коэффициент оборачиваемости запасов Себестоимость реализованной продукции Коб. З. = Средняя величина Запасов за год Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности Выручка от реализации. Коб. ДЗ = Средняя Дебиторская задолженность за год Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности Себестоимость реализованной продукции Коб. КЗ = Средняя Кредиторская задолженность

Коэффициенты деловой активности или оборачиваемости активов Коэффициент оборачиваемости оборотных активов Коб. ОА = Выручка от реализации. Средние Оборотные активы за год Фондоотдача основных фондов Фос = Выручка от реализации Средняя стоимость Основных средств

Коэффициенты деловой активности или оборачиваемости активов Период оборота Тоб = Д Коб Тоб – период оборота средств в днях Д – количество дней в анализируемом периоде (год) Коб – коэффициент оборачиваемости (количество оборотов за анализируемый период (год))

Коэффициенты финансовой устойчивости или структуры капитала n Финансово устойчивым является предприятие, которое за счет собственных средств покрывает суммы, вложенные в активы, не допускает неоправданной дебиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам. Коэффициенты финансовой устойчивости характеризуют способность предприятия выполнять обязательства долгосрочного характера перед кредиторами и собственниками.

Коэффициенты финансовой устойчивости или структуры капитала Коэффициент долга Заемные средства (ДО+КО) Совокупные активы (СА) Кд = Коэффициент автономии (финансовой независимости) Кав = Собственный капитал (СК) Совокупные активы (СА) Коэффициент (левериджа) финансового рычага Кл Совокупные активы (СА) = Собственный капитал (СК).

Коэффициенты финансовой устойчивости или структуры капитала Коэффициент покрытия процентов Кпп = Прибыль от продаж Сумма проценты за кредит Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования Собственный капитал (СК)- Внеоборотные активы (ВОА) Ксос = Оборотные активы (ОА)