УЧЕТ ФИНАНСОВ ЫХ РЕЗУЛЬТАТ ОВ 1 Конечный

УЧЕТ ФИНАНСОВ ЫХ РЕЗУЛЬТАТ ОВ

Конечный финансовый результат -этоприростили уменьшениекапиталаорганизациивпроцессе финансово-хозяйственнойдеятельностизаотчетный период, которыйвыражаетсявформеобщейприбылиили убытка. Прибыль(убыток)отчетногопериодаопределяется ежемесячнопутемсопоставлениявсехдоходови расходов, принятыхкучету. Еслиполученныедоходы превышаютпроизведенныевотчетномпериодерасходы, тополученаприбыль, иначе-убыток. Приформированииконечногофинансовогорезультата учитываются: Прибыль(убыток)отобычныхвидовдеятельности Прибыль(убыток)отпрочихопераций Доходыирасходы, относимыенауменьшениеприбыли( налогнаприбыль , налоговыесанкции ).

Доходы -этоувеличениеэкономическихвыгодв результатепоступленияактивов(денежных средств, иногоимущества)и(или)погашения обязательств, приводящеекувеличению капиталаэтойорганизации, заисключением вкладовучастников(собственниковимущества). Расходы -этоуменьшениеэкономическихвыгод врезультатевыбытияактивов(денежных средств, иногоимущества)и(или)возникновения обязательств, приводящеекуменьшению капиталаэтойорганизации, заисключением уменьшениявкладовпорешениюучастников (собственниковимущества).

Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий: Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий: уорганизацииестьправонаполучение выручки, вытекающееизусловий договораилиподтвержденноеиным образом суммавыручкиможетбытьнадежнооценена существуетуверенностьвтом, чтов результатеконкретнойоперации увеличатсяэкономическиевыгоды организации правособственностинатовар, работу, услугу перешлокпокупателю суммарасходов, связанныхсполученными доходамидолжнабытьопределена Еслихотябыодноизусловийне выполняется, вучетеотражаетсяне выручка, акредиторскаязадолженность заполученныйактив. расходыпроизведенывсоответствиис конкретнымдоговоромилитребованиями законодательства суммарасходовможетбытьнадежно оценена существуетуверенностьвтом, чтов результатеконкретнойоперации уменьшатсяэкономическиевыгоды организации Еслихотябыодноизусловийне выполняется, вучетеотражаетсяне расход, адебиторскаязадолженность. Доходы и расходы по обычной деятельности Условияпринятиякучетудоходовирасходов.

Дляобобщенияинформацииодоходахирасходах, связанныхсобычнымивидами деятельностиорганизации, атакжедляопределенияфинансовогорезультатапоним предназначен Счет90 «Продажи». Втечениегоданасчете 90 собираютсяданныеодоходахирасходахорганизациипо обычнымвидамдеятельности. Ксчету90 открываютсясубсчета: 90 -1″Выручка»; 90 -2″Себестоимостьпродаж»; 90 -3″Налогнадобавленнуюстоимость»; 90 -4″Акцизы»; 90 -9″Прибыль/убытокотпродаж». Выручкаотпродажиотражаетсяпокредитусчета 90″Продажи»идебетусчета 62 «Расчетыспокупателямиизаказчиками». Одновременновдебетсчета 90″Продажи»списываетсясебестоимостьпроданных товаров, продукции, работ, услугскредитасчетов 43″Готоваяпродукция», 41″Товары», 44″Расходынапродажу», 20″Основноепроизводство»идр. Послетого, какотраженавыручканасубсчетах90 -3 и 90 -4 вкорреспонденциисосчетом 68″Расчетыпоналогамисборам»начисляются. НДСиакцизы. Поокончаниикаждогомесяцасопоставляетсясуммадебетовогооборотапосубсчетамс 90 -2, 90 -3, 90 -4 скредитовымоборотомпосубсчету90 -1. Выявленныйрезультат представляетсобойприбыльилиубытокотпродажзамесяц.

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90 -1) — Себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90 -2, 90 -3, 90 -4, 90 -5, 90 -6). Дляотраженияфинансовогорезультатаотпродажиспользуетсясубсчет90 -9 «Прибыль/убытокотпродаж», результаткоторогосписываетсявконце отчетногомесяцанасчет99: Д 90 -9 К 99 -отраженасуммаприбылизамесяц Д 99 К 90 -9 -отраженасуммаубытка, полученногозамесяц. Поокончаниикаждогомесяцасчет90 неимеетсальдо, новсесубсчетаимеют дебетовыеиликредитовыеостатки, величинакоторыхнакапливается. Вконцеотчетногогода, послесписанияфинансовогорезультатазадекабрь, внутрисчета 90 закрываютвсесубсчета. Приэтомостаткипонимпереносятся насубсчет90 -9: Д 90 -1 К 90 -9 -списаносальдосубсчета»Выручка»; Д 90 -9 К 90 -2, 90 -3, 90 -4 -списаносальдосубсчетовсчета 90. Врезультатеэтихзаписейпосостояниюна 1 январяновогоотчетногогода субсчета 90 сальдонеимеют.

Учет прочих доходов и расходов Кпрочимотносятсядоходыирасходы, несвязанныесобычными видамидеятельностивт. ч. чрезвычайныедоходыирасходы. Дляучетапрочихдоходовирасходовотчетногопериода предназначен счет91 «Прочиедоходыирасходы». Структураипорядокиспользованиясчета 91″Прочиедоходыи расходы»аналогичныструктуреи порядкуиспользованиясчета 90. Ксчету91 открываютсятрисубсчета: 91 -1″Прочиедоходы»; 91 -2″Прочиерасходы»; 91 -9″Сальдопрочихдоходовирасходов». Поокончаниикаждогомесяцасопоставляютсядебетовыйоборот посубсчету91 -2 скредитовымоборотомпосубсчету91 -1. Выявленныйрезультатпредставляетсобойприбыльилиубытокза месяц.

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91 -1) — Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91 -2). Финансовыйрезультатсписываетсявконцеотчетногомесяцанасчет 99: Д 91 -9 К 99 -отраженасуммаприбылизамесяц Д 99 К 91 -9 -отраженасуммаубытка, полученногозамесяц. Поокончаниикаждогомесяцасчет91 сальдонеимеет, нона субсчетахэтогосчетаостаетсядебетовыйиликредитовыйостаток. Послесписанияфинансовогорезультатазадекабрьсубсчета 91 закрываются. Дляэтогонасубсчет91 -9 списываютсяостаткисдругих субсчетов: Д 91 -1, К 91 -9 -списаносальдосубсчета»Прочиедоходы»; Д 91 -9 К 91 -2 -списаносальдосубсчета»Прочиерасходы».

Чрезвычайные доходы Чрезвычайные расходы 1. Поступления, возникающиекак последствиячрезвычайныхобстоятельств хозяйственнойдеятельности(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализациии т. п. ): страховоевозмещение, 2. стоимостьматериальныхценностей, остающихсяотсписаниянепригодныхк восстановлениюидальнейшему использованиюактивов, ит. п. 1. Расходы, возникающиекакпоследствия чрезвычайныхобстоятельствхозяйственной деятельности(стихийногобедствия, пожара, аварии, национализацииимуществаи т. п. ): Потериотвынужденнойостановки производства 2. Расходы, связанныеспредотвращением (ликвидацией)последствийстихийных бедствий 3. Потериактивовврезультате чрезвычайныхпроисшествий(поостаточной стоимости). Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайныедоходыирасходыучитываютсяна счете 91 : Д 10 К 91 Оприходованыматериалыпослесписаниянепригодногок восстановлениюимущества Д 76 К 91 Учтенасуммаполученногостраховоговозмещения Д 91 К 01(10, 41, 43…)Списанаостаточнаястоимостьимущества, утраченноговрезультатечрезвычайныхобстоятельств Д 91 К 60(70, 68, 69…)Учтенырасходыполиквидациипоследствий аварии.

Классификация доходов для целей учета От обычных видов деятельности Выручкаотпродажипродукции итоваров, поступления, связанныесвыполнением работ, оказаниемуслуг

Прочие доходы: Поступлениясвязанныес: предоставлениемзаплатувовременноепользование(владение) активоворганизации* предоставлениемзаплатуправ, возникающихизпатентовидругих видовинтеллектуальнойсобственности* участиемвуставныхкапиталахдругихорганизаций* прибылью, полученнойорганизациейврезультатесовместной деятельности(подоговорупростоготоварищества); продажейосновныхсредствииныхактивов, отличныхотденежных средств, продукции, товаров; проценты, полученныезапредоставлениевпользованиеденежных средстворганизациивт. ч. банками *Вслучае, еслиданныйвиддеятельностинеявляетсяосновным (иначеотносяткрасходампообычнымвидамдеятельности)

штрафы, пени, неустойкизанарушениеусловий договоров; активы, полученныебезвозмездно, втомчислепо договорударения; поступленияввозмещениепричиненных организацииубытков; прибыльпрошлыхлет, выявленнаявотчетномгоду; суммыкредиторскойидепонентской задолженности, покоторымистексрокисковой давности; курсовыеразницы; суммадооценкиактивов.

Поступления, возникающиекакпоследствия чрезвычайныхобстоятельствхозяйственной деятельности(стихийногобедствия, пожара, аварии, национализацииит. п. ): страховоевозмещение, стоимостьматериальныхценностей, остающихсяотсписаниянепригодныхк восстановлениюидальнейшему использованиюактивов, ит. п.

Не признаются доходами организации: сумма. НДС, акцизов, налогаспродаж, экспортных пошлинииныханалогичныхобязательныхплатежей; суммыподоговорамкомиссии, агентскимииным аналогичнымдоговорамвпользукомитента, принципалаит. . п. ; впорядкеавансов, предварительнойоплаты, задатказалога; впогашениекредита, займа, предоставленного заемщику.

Формирование чистой прибыли (убытка) Чистаяприбыль(убыток)являетсяконечнымфинансовым результатом, учитываетсяна счете 99 «Прибылииубытки»и формируетсяследующимобразом: Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль(убыток)отпродаж+ Прибыль(убыток)отпрочихвидов деятельности- Налогнаприбыль(сучетом. ПБУ 18/02)- Санкциизанарушениеналогового законодательства

Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся: • Налоговыесанкции • Платежиналоганаприбыль Покредитусчета 99 отражаетсябухгалтерскаяприбыльдоналогообложения, сформированнаяпоправиламбухгалтерскогоучетапорезультатамотчетного года. Подебетусчета 99 отражаютсяштрафызаналоговые правонарушенияисуммаусловногорасхода(илиусловногодохода)поналогу наприбыль, которыйорганизацияобязанаисчислитьвсоответствии сп. 20 ПБУ 18/02. Показатель»Чистаяприбыль(убыток)отчетногогода»отражаетконечный финансовыйрезультатдеятельностиорганизациивотчетномгоду. 31 декабрясчет99 закрывается-производится реформация баланса : сумма чистойприбыли(убытка)отчетногогодасписываетсясосчета 99 вкредит (дебет)счета 84″Нераспределеннаяприбыль(непокрытыйубыток)»: Д 99 К 84 -списаначистаяприбыльотчетногогода Д 84 К 99 -списанубытокотчетногогода. Этасуммаиотражаетсяпостроке»Чистаяприбыль(убыток)отчетногогода» в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Учет расходов по налогу на прибыль Согласно ПБУ 18/02 «Учетрасчетовпоналогунаприбыль организаций»налогнаприбыльрассчитываетсяследующим образом: начисляетсяналогнабухгалтерскуюприбыль, которыйкорректируетсясцельюполучениявеличины, указаннойвдекларациипоналогунаприбыль. Налогнабухгалтерскуюприбыль(убыток)-этоусловный расход(доход)поналогунаприбыль, который рассчитываетсяпоформуле: Условный расход (доход) по налогу на прибыль = Ставка налога на прибыль * Бухгалтерская прибыл ь

Постоянное налоговое обязательство возникаетпо расходам, которыепринимаютсядляцелейбухгалтерскогоучета инепринимаютсядляцелейналогового, разницамеждуними называетсяпостоянной. Например, расходынарекламув бухучетепризнаютсяполностью, авналоговом-вразмере 1%от выручки, разницамеждупризнаннымисуммами- постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство = Ставка налога на прибыль * Постоянная разница. Текущий налог на прибыль получаетсяследующимобразом Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив (ОНА) — Отложенное налоговое обязательство (ОНО)

Отложенный налоговый актив возникает, когдав бухгалтерскомучетерасходыпризнаютсяраньше, чемв налоговом, адоходы-позже, разницамежду признаваемымисуммаминазывается вычитаемой временнойразницей. Отложенный налоговый актив = Ставка налога на прибыль * Вычитаемая разница Отложенное налоговое обязательство возникает, когдавбухгалтерскомучетерасходыпризнаютсяпозже, чем вналоговом, адоходы-раньше, разницамежду признаваемымисуммаминазывается налогооблагаемой временнойразницей. Отложенное налоговое обязательство= Ставка налога на прибыль * Налогооблагаемая разница

Налоговые санкции Отсутствиеучетаобъектовналогообложения Ведениеучетаобъектовналогообложениясгрубым нарушениемустановленныхправил Непредставление(несвоевременноепредставление) документов, необходимыхдляналоговогоконтроля Сокрытиеизанижениеприбыли Нарушениепорядкапостановкинаучетвналоговоморгане Нарушениесрокапредставленияинформацииоботкрытии илизакрытиисчетавбанке Неуплатаилинеполнаяуплатасуммналога(сбора) Невыполнениеналоговымагентомобязанностипо удержаниюиперечислениюналога Несоблюдениепорядкавладения, пользованияи(или) распоряженияимуществом, накоторыйналоженарестилив отношениикоторогоналоговыморганомприняты обеспечительныемерыввидезалога Неправомерноенесообщениесведенийналоговомуоргану

Использование чистой прибыли (убытка) Вначалегода, следующегозаотчетным, собственникиорганизациипринимаютрешениео распределениичистойприбыли. Чистаяприбыль можетбытьиспользовананавыплату дивидендов, формированиерезервногокапитала, увеличениеуставногокапитала, погашение убытковпрошлыхлетидругиецели. Дляучетанераспределеннойприбыли (непокрытогоубытка)предусмотрен счет 84 «Нераспределеннаяприбыль(непокрытый убыток

Выплата дивидендов Д 84 К 75 -2 -начисленыдивидендыюрлицамифизлицам, неявляющимсясотрудникамиорганизации Д 84 К 70 -начисленыдивидендыучредителям- сотрудникаморганизации Начисленныедивидендыоблагаются налогомнадоходы физическихлиц и налогомнаприбыль (дляюрлиц), которыеорганизациядолжнаисчислитьиуплатитькак налоговыйагент. Д 70(75 -2)К 68 Удержан. НДФЛ Д 75 -2 К 68 Удержанналогнаприбыльсдивидендов Выплатадивидендовнепроизводится, если стоимость чистыхактивов меньшесуммыуставногои резервногокапитала.

Резервный капитал Обязаныформироватьакционерныеобщества. Дляэтоговрезервежегодноотчисляетсяне менее 5%чистойприбыли. Резервныйкапитал расходуетсянапокрытиеубыткаотчетногогода, навыкупсобственныхакцийипогашение облигаций. Другиеорганизациимогут формироватьрезервныйкапиталпосвоему усмотрению. Порядокформированиярезервного капиталадолженбытьпрописанв учредительныхдокументах. Д 84 К 82 -сформированрезервныйкапитал

Погашение убытков прошлых лет Д 84″Прибыль, подлежащаяраспределению»К 84 «Непокрытыйубыток»-погашеныубыткипрошлыхлет Увеличение уставного капитала Учредителимогутнаправитьчастьнераспределенной прибылинаувеличениеуставногокапитала. При принятиитакогорешениянеобходимооформить изменениявучредительныхдокументах. После регистрацииизмененийвучетеделаетсязапись: Д 84 К 80. Послераспределенияприбыли, остатокнасчете 84 показываетвеличинунераспределеннойприбыли.