The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates

The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates (IAS 21) МСФО (IAS) 21 Влияния изменения валютных курсов

Цель: Определить, как: • отражать операции в иностранной валюте • отразить деятельность иностранного подразделения • Представить отчетность разным получателям информации

IAS 21 Не применяется: • с производными инструментами, которые входят в сферу применения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» • Для учета хеджирования в иностранной валюте (применяется МСФО (IAS) 39). • при представлении в отчете о движении денежных средств денежных потоков в иностранной валюте (МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» ).

Виды валют Три вида валюты: 1. Функциональная валюта - основная валюта, в которой проходят операции компании по основной деятельности; 2. Зарубежная валюта – любая валюта, отличная от функциональной. 3. Валюта(ы) отчетности – удобная пользователю отчетности.

Выбор функциональной валюты Первичные показатели: • Валюта, которая больше всего влияет на цены товар/услуг; • Валюта, которая определяет затраты на оплату труда, материалы и проч. затраты; • Страна, определяющая цены на товары/услуги Вторичные (дополнительные) • Валюта, в которой хранятся денежные средства от основного вида деятельности; • Валюта средств, поступающих от деятельности по финансированию Важно! Если функциональная валюта является валютой гиперинфляционной экономики, финансовая отчетность предприятия трансформируется в соответствии с МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» .

Отражение операций в иностранных валютах в функциональной валюте • Операция в иностранной валюте — это операция, выраженная (предполагающая расчет) в иностранной валюте При: • Приобретении/продаже товаров или услуг: • Займе/предоставлении средств; • ином поступлении/выбытии активов или принятии обязательств.

Зарубежная валюта. Курсовые разницы 1. Курсовая между зарубежной и функциональной валютами на дату операции. (по текущему обменному курсу); 2. Курсовая между функциональной валютой и валютой отчетности на конечную дату отчетного периода. 2. 1 монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия; 2. 2. немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции; 2. 3. немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости.

Монетарные статьи — обязательное к получению/предоставлению по справедливой стоимости собственных фиксированных (определяемых) валютных единиц (актив, обязательств) Немонетарные статьи - отсутствие права получить/предоставить фиксированное количество валютных единиц (Например: пенсии, авансы, дивиденты)

Признание курсовых разниц по статьям 1. Монетарная статья Курсовые разницы признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли; Курсовые разницы как часть чистой инвестиции отчитывающегося предприятия в иностранное подразделение, признается в составе прибыли или убытка в отдельной финансовой отчетности отчитывающегося предприятия или в отдельной финансовой отчетности иностранного подразделения 2. Немонетарная статья прибыль или убыток от немонетарной статьи в составе прочей совокупной прибыли признается в составе прочей совокупной прибыли. Если в составе прибыли или убытка – в составе прибыли или убытка.

Валюта представления Перевод в процедуру представления финансового отчета: • активы и обязательства переводятся по курсу закрытия на дату составления отчета; • доходы и расходы переводятся по обменным курсам валют на даты соответствующих операций; • все возникающие курсовые разницы признаются в составе прочей совокупной прибыли.

Выбытие или частичное выбытие иностранного подразделения 1. Полное выбытие Накопленная сумма курсовых разниц в составе прочей совокупной прибыли должна перейти из состава капитала в прибыль или убыток от выбытия 2. Частичное выбытие Необходимо перевести пропорциональную долю курсовых разниц, признанную в составе прочей совокупной прибыли, на доли меньшинства в данном иностранном подразделении.

Раскрытие информации • Предприятие должно раскрывать: • сумму курсовых разниц, признанную в составе прибыли или убытков • чистые курсовые разницы, признанные в составе прочей совокупной прибыли как отдельный компонент капитала • Функциональную валюту и валюту представления, если они отличаются • Факт изменения функциональной валюты

Спасибо за внимание!