Тема УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 1 Учет кассовых операций

Тема: УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 1. Учет кассовых операций 2. Учет операций на расчетных счетах 3. Учет на специальных счетах в банках

Литература: Бухгалтерский учет: Учебник для вузов Авторы: Кондраков Н. П. Издательство: ИНФРА-М, 2010 г. Бухгалтерский учёт в организациях АПК: учебник Автор: Широбоков В. Г. Издательство: Финансы и статистика, 2010 г.

Задачи учета денежных средств: 1. Своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов; 2. Оперативный и повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; 3. Контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению; 4. Контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, поставщиками и пр. .

Нормативное регулирование учета денежных средств: Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ (утв. Банком России 12. 10. 2011 № 373 -П) Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 24. 04. 2008 N 318 -П) (ред. от 07. 02. 2012) "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» Приказ Минфина РФ от 27. 11. 2006 N 154 н (ред. от 24. 12. 2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" Приказ Минфина РФ от 13. 06. 1995 N 49 (ред. от 08. 11. 2010)

ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В РФ 1. Предприятия и учреждения независимо от организационно правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. 2. Предприятия производят расчеты с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В РФ 3. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. 4. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В РФ 5. Лимит остатка наличных денег – это максимально допустимая сумма денежных средств, которую можно хранить в кассе на конец рабочего дня. Юридическое лицо устанавливает такой лимит самостоятельно путем издания распорядительного документа, который должен храниться в определенном руководителем порядке. Лимит остатка кассы с 2012 года в банке утверждать больше не нужно. 6. Центральный банк РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами. В настоящее время он составляет 100 тыс. рублей по одной сделке.

Для оформления и учета операций по движению наличных денежных средств установлены следующие формы первичной учетной документации по учету кассовых операций: № формы Наименование формы КО-1 Приходный кассовый ордер КО-2 Расходный кассовый ордер КО-3 Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов КО-4 Кассовая книга КО-5 Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств

В кассу организации наличные деньги поступают: - с расчетного, текущего, специального счетов в банках, от покупателей и заказчиков, при возврате ранее выданных подотчетных сумм и пр. Для получения денег со своего расчетного счета в банке организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для организации.

Форма Денежного чека

Форма Приходного кассового ордера (№ КО 1)

Образец заполнения Кассовой книги ООО «Альфа»

Документальное оформление движения денежных средств в кассе

Схема документооборота по учету кассовых операций

Счет 50 «Касса» - активный; по дебету – поступление средств; по кредиту – расход средств. К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50– 1 «Касса организации» ; 50– 2 «Операционная касса» ; 50– 3 «Денежные документы» Основным учетным регистром по счету 50 «Касса» является журнал-ордер № 1 -(по кредиту счета 50) и ведомость к нему (по дебету счета 50), заполняемые на основании отчетов кассира с приложенными к ним первичным документам. Итоги за месяц затем переносят в Главную книгу

Основные бухгалтерские проводки по учету кассовых операций: Поступили деньги в кассу: с расчетного или валютного счетов Д 50 К 51, 52 от подотчетного лица Д 50 К 71 от покупателей Д 50 К 62 от работника, причинившего материальный ущерб – Д 50 К 73/2 оприходован излишек, выявленный при инвентаризации – Д 50 К 91/1 Израсходованы средства из кассы: зачислены на расчетный или валютный счет Д 51, 52 К 50 оплачены из кассы счета поставщиков Д 60 К 50 выплачена зарплата работникам Д 70 К 50 выданы в подотчет Д 71 К 50 выплачена депонированная зарплата Д 76/4 К 50 выявлена недостача денег в кассе Д 94 К 50

Соблюдение кассовой дисциплины: П. 1 ст. 15. 1 Кодекса об административных правонарушениях установлена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в: 1. осуществлении расчетов наличными деньгами с друг ими организациями сверх установленных размеров; 2. неоприходовании (или неполном оприходовании) в кассу денежной наличности; 3. несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов. Это штраф в размере: от 4000 до 5000 рублей в отношении должностных лиц; от 40 000 до 50 000 рублей в отношении юридических лиц.

2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ НА РАСЧЕТНЫХ СЧЕТАХ Расчетный счет — это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения рублевых средств организации и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами в рамках осуществления предпринимательской деятельности. Расчетный счет является основным счетом организации, через который без ограничения осуществляются все денежные расчеты в рублях. Текущие счета открываются организациям - структурным подразделениям головных предприятий для операций, связанных с выдачей наличных денег – на зарплату, на хозяйственные и прочие нужды.

Для открытия расчетного счета организация (юридическое лицо) обязана представить в банк следующие документы: 1. Заявление на открытие расчетного счета по форме № 0401025; 2. Нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации организации; 3. Нотариально заверенные копии учредительных документов юридического лица; 4. Нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица; 5. Карточку с образцами подписей и оттиска печати организации по форме № 0401026, заверенную в установленном порядке; 6. Протокол общего собрания учредителей о назначении руководителя организации; 7. Копию приказа о назначении главного бухгалтера; 8. Паспортные данные руководителя и главного бухгалтера организации.

2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ НА РАСЧЕТНЫХ СЧЕТАХ Основным нормативно правовым актом, регламентирующим безналичные расчеты между юридическими лицами является «Положение о безналичных расчетах в РФ» , утв. ЦБ РФ № 2 П от 03. 10. 2002 г. К формам безналичных расчетов в соответствии со ст. 862 ГК РФ относятся: · расчеты платежными поручениями; · расчеты по аккредитиву; · расчеты чеками; · расчеты по инкассо.

2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ НА РАСЧЕТНЫХ СЧЕТАХ Синтетический учет наличия и движения денежных средств в рублях на расчетном счете организации, открытом в учреждении банка, ведется на активном счете 51 «Расчетные счета» . По дебету счета 51 отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета организации. Основным учетным регистром по счету 51 является журнал-ордер № 2 (по кредиту счета 51) и ведомость к нему (по дебету счета 51), заполняемые на основании выписок банка. Итоги за месяц затем переносят в Главную книгу.

Выписка по банковскому счету – документ, выдаваемый банком организации, в котором содержатся сведения об операциях, совершенных по счету. Выписка дает клиенту достоверную информацию о состоянии счета и движении денежных средств: получение и списание сумм, а также удержание банком комиссии за день. Банки выдают выписки своим клиентам на следующий день после проведения операций по счету – только в том случае, если они совершались. В выписке указываются: дата, вид финансовой операции, входящий номер документа, банковский идентификационный код (БИК) банка получателя (отправителя), корреспондентский счет его банка, расчетный счет плательщика, расчетный счет получателя. Особого внимания в документе заслуживают две крайне правые колонки – дебет и кредит. В дебете банк отражает списание средств со счета, а в кредите – зачисление на счет.

Образец Выписки банка по счету

Документооборот учета операций на расчетных и прочих счетах

Расчеты платежными поручениями 1 — Покупатель (плательщик) представляет в банк платежное поручение; 2 — банк покупателя списывает со счета плательщика деньги; 3 — банк покупателя направляет в банк поставщика (получателя) платежные поручения; 4 — банк поставщика (получателя) зачисляет на его счет деньги в соответствии с платежным поручением; 5 — банки выдают своим клиентам выписки из расчетных счетов.

Форма Платежного поручения

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо осуществляются на основании: платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке); инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Форма Платежного требования

Форма Инкассового поручения

Основные проводки по учету операций по расчетным счетам: Поступили деньги на расчетный счет: из кассы Д 51 К 50 от покупателей и заказчиков Д 51 К 62 зачислена на счет краткосрочная ссуда банка Д 51 К 66 Израсходованы средства с расчетного счета: перечислено поставщикам Д 60 К 51 перечислены налоги в бюджет Д 68 К 51 перечислены платежи во внебюджетные фонды Д 69 К 51 погашена краткосрочная ссуда банка Д 66 К 51 получены средства с р/счета в кассу предприятия Д 50 К 51

3. Учет на специальных счетах в банках Наличие и движение денежных средств в рублях и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» . К счету 55 могут быть открыты субсчета: 55– 1 «Аккредитивы» ; 55– 2 «Чековые книжки» ; 55– 3 «Депозитные счета»

Виды аккредитивов: покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные); отзывные или безотзывные. При выставлении покрытого аккредитива – банк-эмитент списывает денежные средства с расчетного счета аккредитиводателя (или может быть выставлен за счет кредита, полученного в банке). При выставлении непокрытого аккредитива банку-исполнителю предоставляется право списывать сумму аккредитива с ведущего у него счета банка-эмитента. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банкомэмитентом без предварительного согласования с поставщиком на основании распоряжения покупателя (аккредитиводателя). Безотзывной не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика.

Расчеты по аккредитивам 1 — покупатель представляет в банк заявление на открытие аккредитива; 2 — в банке покупателя открывается аккредитив путем бронирования средств на счете "Аккредитивы"; 3 — покупателю выдается расписка банка об открытии аккредитива; 4 — банк покупателя извещает банк поставщика об открытии аккредитива; 5 — в банке поставщика открывается аккредитив на счете "Аккредитивы к оплате"; 6 — поставщик извещается об открытии аккредитива; 7 — поставщик отгружает продукцию покупателю; 8 — поставщик предъявляет реестр счетов и отгрузочные документы на получение средств аккредитива; 9 — в банке поставщика зачисляется сумма реестра счетов с аккреди тива на счет поставщика, аккредитив в банке поставщика закрывается; 10 — документы об оплате передаются банку покупателя; 11 — в банке покупателя списывается сумма оплаты со счета "Аккредитивы", аккредитив закрывается; 12 — клиентам банков выдаются выписки со счетов и документы.

Форма Аккредитива

Основные проводки по учету расчетов с использованием аккредитивов: 1. Выставлен аккредитив с расчетного счета Д 55/1 К 51; 2. Выставлен аккредитив за счет краткосрочного кредита банка Д 55/1 К 66; 3. Оплачены счета поставщиков за счет аккредитива Д 60 К 55/1; 4. Остаток неиспользованного аккредитива вернулся в банк эмитент и зачислен на расчетный счет Д 51 К 55/1; 5. Остаток неиспользованного аккредитива вернулся в банк эмитент и зачислен на ссудный счет Д 66 К 55/1.

По счету 55/2 учитываются чековые книжки. Чек должен содержать: наименование, поручение плательщику выплатить конкретную денежную сумму, наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж, указание валюты платежа, даты и места составления чека, подпись чекодателя. Чеки подразделяются на: именные – выписывается на конкретное лицо без права передачи по индоссаменту (передаточная запись); предъявительские – выписывается на предъявителя, без указания конкретного получателя; ордерные – выписываются по приказу определенного лица и передается посредством именной или бланковой передаточной надписи на обороте. Чеки подразделяются также на: денежные (для получения наличных) и расчетные (для безналичных расчетов. ) Чеки для безналичных расчетов подразделяются на лимитированные и нелимитированные.

Основные проводки по счету 55/2 «Чековые книжки» : 1. Получена лимитированная чековая книжка Д 55/2 К 51; 2. Оплачены товары (услуги) чеком из лимитированной книжки Д 60 К 55/2 ; 3. При оплате счетов чеком из нелимитированной чековой книжки деньги списываются с расчетного счета предприятия Д 60 К 51.

По счету 55/3 «Депозитные счета» учитываются движение средств, вложенных организацией в банковские вклады. 1. Перечисление средств на депозитный счет в банке Д 55/3 К 51, 52 ; 2. Начислены проценты за хранение средств на депозите Д 55/3 К 91/1 ; 3. Возврат банком средств с депозитного на расчетный счет Д 51 К 55/3. Аналитический и синтетический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» ведется в журнале ордере № 3 на основании выписок банка, откуда данные переносят в Главную книгу.

Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности В бухгалтерской отчетности должна раскрываться следующая информация о движении денежных средств организации: 1. Об остатках денежных средств на начало отчетного периода; 2. О поступлении и направлениях использования денежных средств; 3. Об остатке денежных средств на конец отчетного периода. Основной формой отчетности, отражающей величину денежных потоков организации, является отчет о движении денежных средств (форма № 4). В этом отчете показывается движение денежных средств отдельно по всем видам деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой). В бухгалтерском балансе (форма № 1) отражается общая величина денежных средств организации, но организации могут ее детализировать и в свободных строках вписывать остатки на начало и конец отчетного периода по наличным средствам, по средствам, хранящимся на расчетных, специальных и валютных счетах.

Тема: УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 1. Учет кассовых операций 2. Учет операций на расчетных счетах 3. Учет на специальных счетах в банках

Вопросы для самостоятельного изучения: 1. Учет операций на валютных счетах (счет 52) 2. Учет переводов в пути (счет 57) 3. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» , утв. Приказом МФ РФ от 27 ноября 2006 года № 154 н (в ред. от 24. 12. 2010)