Тема лекции Учет основных средств Вопросы

Тема лекции: «Учет основных средств»

Вопросы: • 1. Понятие, классификация и оценка основных средств в бухгалтерском учете • 2. Документальное оформление операций по движению основных средств • 3. Учет поступления основных средств и их оценка • 4. Учет амортизации основных средств • 5. Учет восстановления основных средств • 6. Учет выбытия основных средств • 7. Инвентаризация основных средств 2

1. Понятие, классификация и оценка основных средств в бухгалтерском учете Основными документами, регламентирующими порядок отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами, являются: • Закон о бухгалтерском учете; • Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01); • План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению; • Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств; • Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. 3

используется в производстве или для управления организацией либо для предоставление за плату во временное владение и пользование (временное пользование) ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА Часть имущества организации, которое… имеет длительный период использования (более 12 мес. ) не предназначено для перепродажи способно приносить доход Признаки отнесения объектов к основным средствам 4

Учет основных средств должен решать следующие основные задачи: • правильное документальное оформление, и своевременное отражение в регистрах синтетического и аналитического учета наличия и движения основных средств; • контроль за сохранностью основных средств; • контроль за правильностью учета и начисления амортизации; • контроль за объективным отражением в учете результатов инвентаризации; • контроль за правильностью осуществления переоценки основных средств; • обеспечение объективной информации для заполнения форм квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. 5

Классификация основных средств 1. по видам • здания; • сооружения; • машины и оборудование; • приборы и устройства; • выч. техника; • транспортные средства; • инвентарь и принадлежности; • скот; • многолетние насаждения; • внутрихозяйственные дороги; • прочие объекты 2. по назначению • производственные; • непроизводственные; 3. по принадлежности организации 4. по отраслям • промышленность; • с/х; • транспорт; • др. виды отраслей. 5. по степени • собственные; использования • арендованные; • в оперативном • в эксплуатации; управлении и хозяйственном ведении. • в запасе; • в стадии достройки, до-оборудования, реконструкции и частичной ликвидации; • на консервации. 6

Виды оценки основных средств Первоначальная стоимость Остаточная стоимость Стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету = = Восстановительная стоимость Первоначальная стоимость = - Начисленная амортизация Стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях 7

2. Документальное оформление операций по движению основных средств Форма №ОС-1. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) Форма №ОС-2. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств Форма №ОС-3. Акт приемки-сдачи отремонтированных реконструированных и модернизированных объектов Форма №ОС-4. Акт на списание основных средств Форма №ОС-4 а. Акт на списание автотранспортных средств. Форма №ОС-6 Инвентарная карточка учета основных средств Форма №ОС-7. Акт о приемке оборудования в монтаж. Форма №ОС-15. Акт приемки-передачи оборудования в монтаж Форма №ОС-16. Акт о выявленных дефектах оборудования 8

3. Учет поступления основных средств и их оценка Способ поступления основных средств Вариант оценки основных средств Создание собственными силами организации Сумма фактических затрат на изготовление основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования Безвозмездное получение Текущая рыночная стоимость, на дату принятия к бухгалтерскому учету В качестве вклада в уставный капитал Денежная оценка, согласованная учредителями По договору Приобретение у оплаты неденежными сторонних организаций средствами За плату Сумма фактических затрат на приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию Исходя из стоимости ценностей, передаваемых организацией - Возмещаемые налоги 9

К фактическим затратам на приобретение и изготовление основных средств относят: • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; • таможенные пошлины и таможенные сборы; • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; • суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. 10

Поступление ОС 1. Создание основных средств собственными силами организации • Д-т сч. 08 К-т сч. 10 «Материалы» - отражена • Д-т сч. 08 К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам стоимость материалов, использованных при создании объекта основного средства; организации, участвующим в создании основного средства; • Д-т сч. 08 К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислен единый социальный налог; • Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - введены в эксплуатацию созданные объекты основных средств. 11

2. Приобретение основного средства по договорам купли-продажи. • Д-т сч. 08 К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена • Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС, подлежащий перечислению стоимость приобретенных основных средств по договору купли-продажи; поставщику; • Д-т сч. 08 К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена • Д-т сч. 08 К-т сч. 66 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» , 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - отражена стоимость сумма затрат на консультационные услуги по приобретению основных средств; прочих затрат, непосредственно связанных с приобретением основных средств и доведением их до состояния пригодного к использованию; • Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 - учтен НДС, • Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - оприходованы и введены в эксплуатацию приобретенные объекты связанный с оплатой прочих затрат; основных средств; • Д-т сч. 60 К-т сч. 50 «Касса» , 51 «Расчетные счета» - погашена • Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» - зачтен НДС, уплаченный приобретении задолженность перед поставщиками за приобретенные основные средства; объектов основных средств. 12

3. Внесение основного средства в качестве вклада в уставный капитал. • Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» К-т сч. 80 «Уставный капитал» - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал; • Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» - отражена стоимость основного средства, согласованная учредителями; • Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 60, 76 и т. д - отражены затраты на доставку и монтаж основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал; • Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - оприходовано основное средство, внесенное в счет вклада в уставный капитал. 13

4. Безвозмездное поступление основных средств. • Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 98/2 «Безвозмездные поступления» - отражены текущая рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства; • Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 60, 76 и т. д. - отражены затраты на доставку и доведение безвозмездно полученных основных средств до состояния пригодного к использованию; • Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - полученное основное средство введено в эксплуатацию; • Д-т сч. 20, 23, 25, 44 и т. д. К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация по безвозмездно полученным основным средствам; • Д-т сч. 98/2 «Безвозмездное поступление» К-т сч. 91/1 «Прочие доходы» - по мере начисления амортизация списывается стоимость безвозмездно полученных основных средств на внереализационные доходы. 14

5. Приобретение объектов основных средств по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами. • Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90/1 «Выручка» - отражена выручка от реализации продукции исходя из стоимости имущества получаемого взамен; • Д-т сч. 90/3 «НДС» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» учтен НДС; • Д-т сч. 08 К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» оприходовано основное средство, полученное по договору мены; • Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 - учтен НДС по приобретенным объектам основных средств; • Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — зачтены обязательства по договору мены; • Д-т сч. 91/1 «Прочие расходы» К-т сч. 62 — отражена разница между стоимостью имущества получаемого взамен и стоимостью реализованной продукции. • Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - введено в эксплуатацию имущество, полученное по договору мены. • Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 19 - зачтен НДС. 15

4. Учет амортизации основных средств Амортизация не начисляется в следующих случаях: по объектам основных средств, принадлежащих некоммерческим организациям; по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются: земельные участки, объекты природопользования, а также объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др. , по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства; специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п. объектам; по объектам жилищного фонда, находящимся на балансе организации. По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. по продуктивному скоту, буйволам, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. 16

Срок полезного использования объекта основных средств определяется согласно: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). 17

Для целей налогового учета, амортизация начисляется: 1. линейным методом; 2. нелинейным методом. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: K = (1/N) x 100% При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле: K = (2/N) x 100% где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. 18

Амортизационные группы основных средств Номер амортизационной группы Срок полезного использования 1 -ая от 1 года до 2 лет включительно 2 -ая свыше 2 лет до 3 лет включительно 3 -я свыше 3 лет до 5 лет включительно 4 -ая свыше 5 лет до 7 лет включительно 5 -ая свыше 7 лет до 10 лет включительно 6 -ая свыше 10 лет до 15 лет включительно 7 -ая свыше 15 лет до 20 лет включительно 8 -ая свыше 20 лет до 25 лет включительно 9 -ая свыше 25 лет до 30 лет включительно 10 -ая свыше 30 лет 19

B бухгалтерском учете начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: 1) линейным способом; 2) способом уменьшаемого остатка; 3) способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способом списания стоимости пропорционально объему продукции. 20

Рассмотрим линейный способ, когда годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения первоначальной стоимости основных средств на норму амортизации (К). Норма амортизации рассчитывается соответственно по формуле: K=100% / N где N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества (в годах). Величина ежемесячных амортизационных отчислений равна 1/12 суммы годовых амортизационных отчислений 21

ООО «Связной» начало эксплуатировать объект основных средств в декабре 2005 г. первоначальная стоимость объекта 200000 руб. Согласно положению амортизацию по нему необходимо начислять с января 2006 г. Срок полезного использования – 10 лет. Годовая сумма амортизации составит: 100% / 10 лет = 10% Ежегодная сумма амортизации: 200000 x 10% = 20000 руб 22

5. Учет восстановления основных средств Модернизация Реконструкция Ремонт Требуется разделение затрат На модернизацию и реконструкцию На ремонт Особо сложный Капитальный Средний Текущий Способ проведения: • собственными силами (хозяйственный способ); • силами привлекаемой организации (подрядный способ); • часть работ хозяйственным способом, часть - подрядным (сочетание хозяйственного и подрядного способов ведения работ) «Комбинированный» способ, т. е. ремонт производится одновременно с реконструкцией (модернизацией), либо текущий и капитальный ремонт осуществляются одновременно Способ списания расходов: • на себестоимость; • на увеличение первоначальной стоимости основных средств; • за счет собственных 23 источников

6. Учет выбытия основных средств Объекты основных средств выбывают и списываются с баланса предприятия в результате осуществления следующих хозяйственных операций: 1. продажи объекта другому юридическому или физическому лицу; 2. списания в случае морального или физического износа; 3. передачи объектов основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд, а также внесение в счет вклада по договору совместной деятельности; 4. ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; 5. передачи по договорам мены и дарения объектов основных средств; 6. выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; 7. частичной ликвидация при выполнении работ по реконструкции; 8. по другим причинам. 24

1. Продажа основных средств. В учете будут сделаны следующие записи: • • • Д-т сч. 01/ «Выбытие основных средств» К-т сч. 01 «Основные средства» списывается первоначальная стоимость продаваемого объекта; Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01/ «Выбытие основных средств» - отражено списание начисленной амортизации по продаваемому объекту; Д-т сч. 91/ «Прочие расходы» К-т сч. 01/ «Выбытие основных средств» списана остаточная стоимость объекта основных средств; Д-т сч. 91/ «Прочие расходы» К-т сч. 23 «Вспомогательное производство» , 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены расходы по продаже основного средства; Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» , 76 К-т сч. 91/ «Прочие доходы» — отражена выручка, причитающаяся к получению; Д-т сч. 91/ «Прочие расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражена задолженность бюджету по НДС по проданному объекту; Д-т сч. 50 «Касса» , 51 «Расчетные счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» , 76 - поступили денежные средства по проданным основным средствам; Д-т сч. 91/ «Прочие расходы» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от продажи основного средства; Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 91/ «Прочие доходы» - отражен убыток 25 от продажи основного средства.

2. Списание объектов основных средств в случае морального или физического износа. В учете оформляются следующие корреспонденции: • Д-т сч. 01/ «Выбытие основных средств» К-т сч. 01 «Основные средства» -списана балансовая стоимость основного средства; • Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01/ «Выбытие основных средств» - списана начисленная амортизация; • Д-т сч. 91 / «Прочие расходы» К-т сч. 23, 70, 69 и т. д. отражены расходы по ликвидации основного средства; • Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 91/ «Прочие расходы» оприходованы материальные ценности от ликвидации основных средств; • Д-т сч. 91/ «Прочие расходы» К-т сч. 01/ «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость ликвидированного объекта основных средств; • Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый 26 результат от ликвидации основных средств.

3. Передача объекта основных средств в качестве вклад в совместную деятельность. • • • Д-т сч. 01/ «Выбытие основных средств» К-т сч. 01 «Основные средства» -списывается балансовая стоимость основного средства; Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01/ «Выбытие основных средств» - отражено списание начисленной амортизации по выбываемому объекту; Д-т сч. 91/ «Прочие расходы» К-т сч. 01/ «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал; Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» К-т сч. 91/ «Прочие доходы» - отражена передача объекта основного средства в качестве вклада в уставный капитал по согласованной в договоре стоимости; Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражена разница между остаточной стоимостью передаваемого средства и согласованной оценкой вклада и определен финансовый результат от вложения основных средств в совместную 27 деятельность.

4. Ликвидация основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций. Выбытие основных средств, связанное с наступлением форс-мажорных обстоятельств относится непосредственно на счет учета прибылей и убытков. • • • Д-т сч. 01/ «Выбытие основных средств» К-т сч. 01 «Основные средства» списывается балансовая стоимость ликвидированного объекта; Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01/ «Выбытие основных средств» - отражено списание начисленной амортизации; Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 01/ «Выбытие основных средств» списана остаточная стоимость основного средства, выбывшего в результате наступления чрезвычайных обстоятельств; Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению основного средства; Д-т сч. 99 К-т сч. 23, 70, 69 и т. д. - отражены расходы по демонтажу основного средства непригодного к использованию и неподлежащего восстановлению в связи с наступлением чрезвычайных обстоятельств; Д-т сч. 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» К-т сч. 99 - отражена сумма полученного организацией страхового возмещения; 28

5. Безвозмездная передача основных средств отражается в учете следующими проводками: • • • Д-т сч. 01/ «Выбытие основных средств» К-т сч. 01 «Основные средства» -списывается балансовая стоимость безвозмездно передаваемых объектов; Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01/ «Выбытие основных средств» - отражено списание начисленной амортизации по безвозмездно передаваемому объекту; Д-т сч. 91/ «Прочие расходы» К-т сч. 01/ «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость безвозмездно передаваемого основного средства; Д-т сч. 91 / «Прочиерасходы» К-т сч. 23, 70, 69, 76 и т. д. - отражены расходы по передаче основного средства; Д-т сч. 91/ «Прочие расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражена сумма НДС, подлежащая уплате (если сделка облагается НДС); Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств. 29

7. Инвентаризация основных средств Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях: 1. При передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; 2. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. 3. При смене материально ответственных лиц (на день приемкипередачи дел); 4. При установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; 5. В случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; 6. При ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, 30 предусмотренных законодательством РФ.

Этапы проведения инвентаризации 1 этап Подготовительные мероприятия 2 этап Натуральная и документальная проверка 3 этап Сравнительно-аналитические мероприятия 4 этап Заключительные мероприятия 31