Тема лекции Налог на имущество организаций План лекции

Тема лекции: «Налог на имущество организаций» План лекции. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Налогоплательщики налога на имущество. Объект налогообложения. Налоговые льготы. Налоговый (отчетный) период. Налоговая база. Налоговая ставка. Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты налога.

Общие положения (ст. 372 НК РФ) Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Устанавливая налог, законодательные органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

Налогоплательщики (ст. 373 НК РФ) Налогоплательщиками налога признаются: российские организации; иностранные организации, организации осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации (ст. 306 НК РФ) Под постоянным представительством иностранной организации в РФ для целей налогообложения понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с: пользованием недрами и использованием других природных ресурсов; проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов; продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов; осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности.

Объект налогообложения (ст. 374 НК РФ) Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объект налогообложения (ст. 374 НК РФ) продолжение Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. В целях главы 30 НК РФ иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета.

Объект налогообложения (ст. 374 НК РФ) продолжение Не признаются объектами налогообложения: 1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); 2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база (ст. 375 НК РФ) Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости (за минусом амортизации). Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Налоговая база (продолжение) Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Порядок определения налоговой базы (ст. 376 НК РФ) Налоговая база определяется отдельно: Ø в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, Ø в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, Ø в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, Ø в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Порядок определения налоговой базы (ст. 376 НК РФ) продолжение В случае, если объект недвижимого имущества, имущества подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ, в отношении указанного объекта налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.

Порядок определения налоговой базы (ст. 376 НК РФ) (продолжение) Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 -е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1 -е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в месяца налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Порядок определения налоговой базы (ст. 376 НК РФ) (продолжение) Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за 1 квартал отчетного налогового года определяется по следующей формуле: где: НБ – налоговая база; ОС 01. 01 – остаточная стоимость основных средств;

Порядок определения налоговой базы (ст. 376 НК РФ) (продолжение) Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за полугодие отчетного налогового года определяется по следующей формуле: где: НБ – налоговая база; ОС – остаточная стоимость основных средств;

Налоговый период. Отчетный период (ст. 379 НК РФ) Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговая ставка (ст. 380 НК РФ) Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2, 2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговые льготы (ст. 381 НК РФ) Освобождаются от налогообложения: 1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; 2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; 3) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; 4) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;

Налоговые льготы (ст. 381 НК РФ) продолжение 5) общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 % - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; 6) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; 7) организации - в отношении космических объектов; 8) имущество специализированных протезноортопедических предприятий; и др.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу (ст. 382 НК РФ) 1. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу. 3. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. 4. Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку. 5. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу (ст. 383 НК РФ) 1. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. 2. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное.

Налоговая декларация (ст. 386 НК РФ) 1. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. 2. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. 3. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример Стоимость налогооблагаемого имущества фирмы равна: на 1 января отчетного года - 200 000 руб. ; на 1 февраля - 210 000 руб. ; на 1 марта - 220 000 руб. ; на 1 апреля - 230 000 руб. ; на 1 мая - 240 000 руб. ; на 1 июня - 230 000 руб. ; на 1 июля - 180 000 руб. ; на 1 августа - 175 000 руб. ; на 1 сентября - 170 000 руб. ; на 1 октября - 200 000 руб. ; на 1 ноября - 205 000 руб. ; на 1 декабря - 210 000 руб. ; на 31 декабря - 205 000 руб.

Решение Налоговая база по итогам I квартала отчетного года составит: (200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. ) : (3 мес. + 1 мес. ) = 215 000 руб. Налоговая база по итогам первого полугодия отчетного года составит: (200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. ) : (6 мес. + 1 мес. ) = 215 714 руб. Налоговая база по итогам 9 месяцев отчетного года составит: (200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб. ) : (9 мес. + 1 мес. ) = 205 500 руб. Налоговая база по итогам отчетного года равна: (200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 205 000 руб. + 210 000 руб. + 205 000 руб. ) : (12 мес. + 1 мес. ) = 205 769 руб.

ООО "Полюс" платит налог на имущество по ставке 2, 2%. Налоговая база за I квартал отчетного года равна 200 000 руб. В бюджет по итогам квартала надо заплатить: 200 000 руб. x 2, 2% : 4 = 1100 руб. Налоговая база за первое полугодие составила 150000 руб. В бюджет по итогам полугодия надо заплатить: 150 000 руб. x 2, 2% : 4 = 825 руб. Налоговая база за 9 месяцев равна 157 500 руб. В бюджет по итогам 9 месяцев надо заплатить: 157 500 руб. x 2, 2% : 4 = 866 руб. Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывают так:

Задание ЗАО "Актив" работает в Москве. На балансе фирмы числятся основные средства, остаточная стоимость которых составила: - на 1 января 2009 года - 1 200 000 руб. ; - на 1 февраля - 2 300 000 руб. ; - на 1 марта - 2 200 000 руб. ; - на 1 апреля - 2 800 000 руб. ; - на 1 мая - 2 700 000 руб. ; - на 1 июня - 2 600 000 руб. ; - на 1 июля - 2 500 000 руб. ; - на 1 августа - 2 400 000 руб. ; - на 1 сентября - 2 300 000 руб. ; - на 1 октября - 2 500 000 руб. ; - на 1 ноября - 2 400 000 руб. ; - на 1 декабря - 2 300 000 руб. ; - на 31 декабря - 2 200 000 руб.

Ответ Среднегодовая стоимость имущества составит: 2 338 462 руб. Сумма налога за налоговый период равна: 2 338 462 руб. х 2, 2 : 100 = 51 446 руб. В течение 2009 года были исчислены авансовые платежи по налогу в следующих суммах: - за I квартал 2008 года - 11 688 руб. ; - за первое полугодие 2008 года - 12 807 руб. ; - за 9 месяцев 2008 года - 12 925 руб. Сумма авансовых платежей составила: 11 688 + 12 807 + 12 925 = 37 420 руб.