Тема 8. Учет затрат на производство, продажи продукции

Тема 8. Учет затрат на производство, продажи продукции и финансовых результатов

План: 8.1. Учет затрат на производство и калькулирование продукции 8.2. Учет готовой продукции и ее продажи 8.3. Учет финансовых результатов

8.1. Учет затрат на производство и калькулирование продукции

В ПБУ 10/99 в пункте 16 излагаются правила признания расходов в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий: - расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов, обычаем делового оборота; - сумма расхода может быть определена; - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходы Расходы по обычным видам деятельности Прочие расходы операционные; внереализационные; чрезвычайные Расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг

Согласно ПБУ 10/99 в зависимости от экономического содержания расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим экономическим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Классификация затрат для целей управленческого учета: По способу включения в себестоимость: прямые и косвенные По отношению к объему производства (продаж): постоянные и переменные По отношению к технологическому процессу: основные и накладные По способу контроля за эффективностью управленческих решений: контролируемые и неконтролируемые

Структурные подразделения могут применяться при определении понятия объекта учета затрат, им могут быть: 1) Подразделения, цехи, участки, то есть затраты по изготовлению продукции группируются по местам затрат. Это позволяет определить результаты внутрипроизводственной хозрасчетной деятельности структурных подразделений.

2) Совокупность затрат, сгруппированных по видам продукции, однородным видам продукции. В этом случае определяется себестоимость продукции, работ, услуг более обоснованно. 3) Задача, цель, поставленная менеджером, то есть могут применяться условные объекты учета затрат (например, затраты по содержанию и эксплуатации оборудования).Выбор объектов учета затрат зависит от целей управления.

Учет затрат ведется на счетах: 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 28 «Брак в производстве» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Все счета активные

Объект калькулирования – вид или однородная группа произведенной продукции, по которой исчисляется себестоимость (всей и единицы продукции). Для измерения объекта калькулирования применяется понятие «калькуляционная единица», которое совпадает с единицей измерения.

«Калькуляционные единицы» могут быть: натуральные, в которых планируется, учитывается и реализуется продукция; укрупненные натуральные единицы (гектолитр, тонно-километр); условно-натуральные (1 литр спирта 100%-ной крепости); стоимостные; трудовые (человеко-часы); выполненные работы, услуги (машино-смена); эксплуатационные единицы измерения (мощность).

Себестоимость – это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию, которые складываются из затрат, связанных с использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, применяемые в Российской Федерации

Позаказный метод применяется на предприятиях полиграфии, машиностроения, кораблестроения, где каждый заказ индивидуален.

К особенностям позаказного метода относятся: учет затрат и расчет себестоимости производится индивидуализировано. На каждый заказ открывается определенная карточка Ведомость-заказ; все прямые затраты (сырье, заработная плата, амортизация) группируются в аналитическом учете в строгом соответствии с открытыми заказами. Остальные затраты учитываются по местам возникновения и включаются в себестоимость заказа после распределения в соответствии с установленной базой; калькуляция себестоимости заказа производится после полного завершения работ по заказу, независимо от длительности его выполнения.

Попередельный метод применяется в отраслях с массовым и крупносерийным производством, где сырье и материалы проходят ряд фаз обработки (переделов) – машиностроительная, текстильная, металлургическая промышленность.

К особенностям попередельного метода относятся: затраты собираются по подразделениям безотносительно к отдельным заказам; списание затрат производится за календарный период, а не за время выполнения заказа; незавершенное производство учитывается в разрезе каждого подразделения; затраты на материалы осуществляются в основном в начале производственного процесса, а затраты на обработку (добавленные затраты) учитываются равномерно в течение всего производственного цикла.

Попроцессный метод. Применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, газовой, нефтяной…) и в энергетике. А также в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (производство асфальта), т.е. производство имеет массовый тип, непродолжительный цикл, ограниченную номенклатуру изделий (услуг), единую единицу измерения и калькулирования, отсутствие или незначительные размеры незавершённого производства.

Нормативный метод. В 60-70 г.г. в промышленных предприятиях, на птицефабриках, крупных свиноводческих фермах распространение получил нормативный метод учета. Сущность этого метода заключается в организации учета по нормам и обособленного ведения учета отклонений, а также изменений норм.

Ключевым моментом в управлении затратами являются нормативные затраты – это заранее установленные плановые затраты, рассчитанные для определенных условий деятельности. В связи с тем что отклонения от норм и изменения норм учитываются обособленно, нормативный метод позволяет измерить эффективность работы.

Методы, распространенные в зарубежных странах

Исторически «стандарт – кост» явился прообразом отечественной системы нормативного учёта. Себестоимость, установленная заранее, т.е. в учёт вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Основная задача – учёт потерь и отклонений в прибыли предприятия. В её основе лежит чёткое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, з/платы и всех др. расходов, связанных с изготовлением какого-либо продукта или полуфабриката. Превышение номы означает, что она была установлена ошибочно.

Наиболее существенные сходства и различия между традиционным для отечественного учёта нормативным методом и системой «стандарт – кост». Сравнение позволяет сделать следующие выводы: оба метода учитывают затраты в пределах норм; оба метода предполагают учёт полных затрат;

в учёте по методу «стандарт – кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе; в условиях «стандарт-кост» изменение норм в текущем порядке не предполагается. При нормативном методе это возможно; в отличие от «стандарт-кост» система нормативного учёта не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.

Сущность «директ–костинга» как системы управленческого учёта в делении затрат на постоянные и переменные, учёту и планировании себестоимости продукции только в части переменных затрат. Постоянные расходы не включают в расчёт себестоимости изделий, собирают на отдельном счёте и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счёта финансовых результатов.

Отчет о прибылях и убытках

8.2. Учет готовой продукции и ее продажи

Готовая продукция Это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Являются частью МПЗ

Учет готовой продукции ведется на активном счете 43 «Готовая продукция» Дебет Кредит 43 «Готовая продукция» Сальдон Оприходование готовой продукции на склад (+) Списание готовой продукции на реализацию (-) Оборот Оборот Сальдок

Оприходование на склад готовой продукции по фактической себестоимости

Оприходование на склад готовой продукции по нормативной себестоимости без использования счета 40 «Выпуск продукции (рабо, услуг)»

Оприходование на склад готовой продукции по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (рабо, услуг)»

Продажа готовой продукции по методу начисления

Продажа готовой продукции по методу начисления с использованием счета 45 «Товары отгруженные»

8.3. Учет финансовых результатов

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации Признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на. Доходы Доходы по обычным видам деятельности Прочие доходы операционные; внереализационные; чрезвычайные Доходы, полученные от продажи продукции, продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг

Финансовый результат от обычных видов деятельности формируется на счете 90 «Продажи» 90-1 «Выручка» 90-2 «Себестоимость продаж» 90-3 «НДС» 90-4 «Акцизы» 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» В конце отчетного года все субсчета закрываются внутренними записями на субсчет 90-9, а затем закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки» Д90-9 К99 – прибыль организации от обычных видов деятельности Д 99 К 90-9 – убыток организации от обычных видов деятельности

Финансовый результат по прочим доходам и расходам формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» 91-1 «Прочие доходы» 91-2 «Прочие расходы» 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» В конце отчетного года все субсчета закрываются внутренними записями на субсчет 91-9, а затем закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки» Д91-9 К99 – прибыль организации по прочим доходам и расходам Д 99 К 91-9 – убыток организации по прочим доходам и расходам

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) формируется в Отчете о прибылях и убытках (форма №4). Выручка от продажи (-) Себестоимость проданных товаров Валовая прибыль (-) Коммерческие расходы (-) Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж (+) прочие доходы (-) прочие расходы Прибыль (убыток) до налогообложения (-) налог на прибыль и иные аналогичные платежи Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)