ТЕМА № 6 НАЛОГОВОЕ ПРАВО

ТЕМА № 6 НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

План: 1. Понятие и виды налогов. Элементы налога. 2. Понятие, предмет, метод. Система и источники налогового права. 3. Понятие налоговых правоотношений, их структура и субъекты. 4. Понятие и правовые основы исполнения налоговой обязанности. 5. Налоговые льготы. 6. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. 7. Содержание, методы и формы налогового контроля. 8. Понятие и виды ответственности за нарушения налогового законодательства. 9. Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сборах. 10. Способы защиты прав налогоплательщиков

1. Понятие и виды налогов. Элементы нало Юридическое определение налога дано в п. 1 ст. 8 НК РФ НАЛОГОМ признается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

На основании определения выделяют юридические признаки, присущие налогу: я Зак ал ьна , уста онност иду дност ь ь нов ь лен д ив ез ст ия Ин озм тно в а без возвр без Ограниче собствен ние прав ности ил а законног и иного о владен путем от ия чуждени Денежный материал я части ьных бла характер, пользу п г в убличны образова х принудительность ний изъятия Осн ован ная Соц иаль ость, при ность н ленн ь всео нципах а о бу слов тельност бщ бяза раве ности, о бщео сора нст змер ва, ност и

Основные функции налогов в государстве Фискальная Социальная функция Регулирующая функция формируются Перераспре- доходы деление доходов бюджетов для между реализации благодаря механизмам различными государственных налогообложения государство оказывает слоями программ. влияние на населения. инвестиционный процесс, рост производства, его структуру.

Пунктом 2 ст. 8 НК установлено, что под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Разновидностью сборов в налоговом праве признаются пошлины. Государственной пошлиной согласно ст. 333 НК РФ является сбор, взимаемый с плательщиков пошлины при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

ВЫДЕЛЯЮТ: Прямые налоги (взимаемые в процессе Косвенные налоги приобретения (взимаемые в материальных процессе благ и их расходования накопления) материальных благ).

В свою очередь прямые налоги подразделяются на ЛИЧНЫЕ РЕАЛЬНЫЕ (налоги, уплачиваемые с имущества, в основе налогоплательщиком которых лежит с действительно предполагаемый полученного дохода средний доход) или имущества) Косвенные налоги подразделяются на универсальные (которыми облагается индивидуальные большинство товаров, работ и (которыми облагаются строго услуг, например налог на определенные группы товаров, добавленную стоимость) например акцизы)

ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ- это внутренние исходные функциональные единицы, которые в своей совокупности составляют юридическую конструкцию налога Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным только в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: Объект Налоговый налогообложения период Налоговая база Налоговая ставка Порядок и сроки исчисления налога уплаты налога

В теории налогового права ученые выделяют следующие обязательные и факультативные элементы налогообложения. К обяза- тельным элементам относят Факульта- налоговые льготы, порядок зачета тивными и возврата переплаты налога, порядок принудительного элементами взыскания недоимки, называют ответственность за неуплату налога

2 ПОНЯТИЕ, ПРЕДМЕТ, МЕТОД, СИСТЕМА И ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА Налоговое право - это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения, которые складываются по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов.

В соответствии со ст. 2 НК РФ предметом налогового права являются две группы отношений: властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации; отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершения налогового правонарушения.

Метод правового регулирования в сфере налогообложения – это способы и приемы юридического воздействия на волю и поведение участников налоговых правоотношений, на характер взаимосвязей между ними. Так как одним из субъектов в налоговых правоотношениях является государство, эти правоотношения регулируются императивным методом, когда отношения строятся на подчинении одних субъектов (обязанных лиц -налогоплательщиков, налоговых агентов и пр. ) другим (финансовым, налоговым и иным органам), которые выступают от имени государства или местного самоуправления. Диспозитивный метод (который предоставляет лицам возможность выбора вариантов поведения в рамках закона) используется в налоговом праве редко, например применении норм ст. 65 -67 НК РФ, которым регулируется предоставление льготы в виде изменения сроков уплаты налогов (налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит).

Под принципами налогового права принято понимать закрепленные в налоговом законодательстве основополагающие руководящие начала и идеи, выражающие сущность норм налогового права и главные направления государственной политики в области правового регулирования общественных отношений. К конституционным принципам относятся : принцип законности, означающий, что все обязаны соблюдать нормы Конституции РФ (ст. 15); принцип федерализма, которым закрепляется разграничение предметов ведения и полномочий между Российской Федерацией и ее субъектами принцип разделения властей, которым определяются полномочия представительной и исполнительной власти принцип плановости, предполагающий, что сбор налогов, а также распределение и использование сумм налоговых поступлений проводятся на основе планов государства; принцип гласности, согласно которому законы подлежат официальному опубликованию.

Принципы налогообложения также изложены в ст. 3 НК РФ: принцип всеобщности налогообложения, принцип равенства налогообложения принцип соразмерности налогообложения принцип законности налогообложения принцип конституционности принцип определенности принцип однократности налоговых норм налогообложения

Источниками налогового права являются акты национального и международного права, содержащие нормы, которыми регулируются отношения в сфере налогообложения. • Конституция РФ; 1. • Нормы международного права и международные договоры 2. Российской Федерации. • Решения Конституционного Суда Российской Федерации. 3. • Законодательство о налогах и сборах (специальное 4. налоговое законодательство) • Иные федеральные законы, содержащие нормы налогового 5. права (общее налоговое законодательство). • Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, 6. связанным с налогообложением и сборами

Система налогов и сборов - это совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых в закрепленном законодательством Российской Федерации порядке. Налоговая система - это основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением, введением и взиманием налогов. Статьей 12 НК РФ предусмотрены федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

К федеральным налогам и сборам согласно ст. 13 НК РФ относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на наследование или дарение, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина. Региональными налогами в соответствии со ст. 14 НК РФ признаются налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. Местными налогами (ст. 15 НК РФ) являются земельный налог и налог на имущество физических лиц.

ПОНЯТИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ, ИХ СТРУКТУРА И СУБЪЕКТЫ Налоговые правоотношения – это урегулированные нормами налогового права две группы общественных отношений, возникающих: в процессе осуществле налоговог ния у о контроля п о повод обжаловани , я, я действий устан овлени налоговых органов, яи действий (б в ведени ездействия ) ия должностны взиман привлечени х лиц, в я нарушите налогового лей законодате льства к ответственн ости.

Структура налогового правоотношения включает в себя следующие элементы: объект, субъект. Объектом налоговых Субъекты правоотношений налоговых являются денежные средства, которые правоотношений должны быть внесены - это участники налогоплательщиком в отношений, бюджет или регулируемых внебюджетный фонд в законодательств форме налога или сбора либо взысканы ом о налогах и принудительно сборах (в ст. 9 налоговыми органами. НК РФ).

В соответствии с классификацией, предложенной И. И. Кучеровым, условно всех участников налоговых правоотношений можно объединить в 7 групп: субъекты, наделенные компетенцией по установлению и субъекты, введению налогов содействующие уплате налогов и сборов субъекты, на которых законодательством возложена обязанность по уплате налогов субъекты, (сборов) в бюджет или содействующие внебюджетный фонд налоговому администрированию субъекты, рассматривающие дела и субъекты, исполняющие решения о осуществляющие взыскании налоговых налоговое санкций администрирование субъекты, выполняющие правоохранительную функцию

Налоговая обязанность -это действие или комплекс действий налогоплательщика или плательщика сбора по перечислению денежных средств в бюджет или внебюджетные фонды, 4. ПОНЯТИЕ И которые должны быть выполнены в срок, установленный законодательством о ПРАВОВЫЕ налогах и сборах. ОСНОВЫ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ Исполнение налоговой ОБЯЗАННОСТИ обязанности может быть признано должным, т. е. соответствующим налоговому законодательству, только в том случае, когда налогоплательщик самостоятельно, своевременно либо досрочно в полном объеме в соответствующей валюте и форме уплатил налог

Обязанность по уплате налога (сбора) в силу ст. 45 НК РФ считается исполненной налогоплательщиком с момента: ет в сч ммы ссу но й су ли в ка ения неж ки вл е ни я де а в бан оупра г м ния внес ы нало ого са зи руче т н я к по упла на мест цию св бан ющего а яв ого организ органа сти, зи, ¾ ъяв лени тветству статочн бо ого вла сти свя пред лату соо ичии до ете ли льн ой п л сч фе дера ительн о в обла чными на у а при на тка на олн ног али г та исп омочен логов н и; нало ного ос щика; н а упол плате н едства м ж ь дене оплател при у ми с р г жны нало дене ли м ом и ган м ор злишне ло говы по овы алог зачете и лог а на ность ян я на ан сени ения о не ан и да обяз нию в ыне реш ои злиш в и й у держ м, ког удержа дом ных либ налого твующи то и су ен мм етс д; аген лению а на плач нных су в соотв ный фон с жен. у ка их ет исчи а возло ента взыс пления небюдж г нало ового а г у в пост ет или нало г ж бюд

Льготами по налогам и сборам в соответствии со ст. 56 НК РФ признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем размере.

Одним из видов льгот, предусмотренных главой 9 НК РФ, является изменение срока уплаты налога и сбора, а также , пени. Изменение срока уплаты налога и сбора возможно в следующих формах: üотсрочка, üрассрочка, üналоговый кредит, üинвестиционный налоговый кредит.

Принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов уполномочены следующие органы: Федеральная налоговая служба Налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица Федеральная таможенная служба или уполномоченные ей таможенные органы Органы государственной власти и (или) лица, уполномоченные главой 25 НК РФ принимать решения об изменении сроков уплаты государственной пошлины

6. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов Способы исполнения налоговой обязанности представляют собой правовые средства, стимулирующие добросовестную уплату налогоплательщиком налога (сбора) либо позволяющие налоговому органу осуществить принудительное взыскание налога Статьей 72 НК РФ предусмотрены следующие способы: приостановление операций поручительство по счетам в банке залог имущества пени арест имущества налогоплательщика

7. Содержание, методы и формы налогового контроля Под налоговым контролем понимается деятельность должностных лиц налоговых органов в пределах своей компетенции в формах, предусмотренных НК РФ, с целью проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также выявления и устранения налоговых правонарушений и причин, их порождающих, соблюдения законодательства о налогах и сборах. Статьей 82 НК РФ к формам налоговые проверки налогового контроля проверки данных учета и отчетности отнесены: осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора,

Одной из форм налогового контроля является учет налогоплательщиков, предусмотренный ст. 83 и 84 НК РФ. В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего налогоплательщикам недвижимого имущества и транспортных средств.

Согласно ст. 82 НК РФ налоговый контроль осуществляется в форме налоговых проверок, которые проводят налоговые органы с целью реализации возложенных на них обязанностей в пределах предоставленной компетенции. Порядок проведения налоговых проверок регламентирован ст. 87 НК РФ. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавших году осуществления проверки.

Частью 2 ст. 87 НК РФ предусмотрен такой вид налоговых проверок, как встречная проверка. На основании анализа норм НК РФ и мнения практиков и авторов можно сделать некоторые выводы о правовой природе встречных проверок: Является самостоятельным Носит вторичный видом налоговых характер проверок Предметом проверки Является разновидностью является получение камеральной, хотя может информации о возникать в ходе деятельности проведения выездной проверяемого налоговой налогоплательщика проверки

Выездные налоговые проверки являются одной из основных форм налогового контроля и подробно урегулированы НК РФ. первичные документы, Предмет выездной которые дают представление о налоговой проверки - соответствии заявленных сведений фактическим. Алгоритм проведения выездной налоговой проверки. Принятие руководителем (заместителем руководителя) решения о проведении выездной налоговой проверки. Составление Проведение проверки Составление должностными лицами налогового органа справки органа акта о проведенной проверке. выездной налоговой Представление Рассмотрение проверки налогоплательщиком материалов проверки в налоговый орган руководителем Вынесение возражений по акту (заместителем руководителем налоговой проверки. руководителя) налогового налогового органа решения.

8. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА Правового определения ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах в НК РФ нет. Поэтому понятие ответственности можно рассматривать с двух позиций: юридическая ответственность за нарушениязаконода-тельства о налогах и сборах -это нарушения налогового обязанность лица, законодательства - это нарушившего комплекс принудительных законодательство о налогах и мер воздействия сборах, претерпеть лишения карательного характер, имущественного или личного применяемых к характера в результате нарушителям в качестве применения к нему наказания в установленных государством в лице налоговых и иных органов законодательством соответствующих случаях санкций

ИСКЛЮЧАЮЩИЕ ПРИВЛЕЧЕНИЕ ЛИЦА К НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ: отсут ствие лица вины ие в отсутств совер ш события нало ении ого прав говог налогов онар о ния ушен прав онаруше ия еяния, совер шение д его с одержащ вого исте и налого чение признак ния, онаруше давн сроков прав ицом, прив ост физи ческим л к лече и отве не дости гшим тстве ния к ни я за со нн соверше верш ости моменту еяния нало ен такого д етнего прав гово ие цатил онар го шестнад ушен возраста ия

9. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НАРУШЕНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ Налоговое правонарушение в широком смысле представляет собой любое противоправное виновное наказуемое деяние, совершенное в деяние сфере налогообложения, выражающееся в нарушении норм законодательства о налогах и сборах и налогового законодательства в целом, вне зависимости от того, нормами какой отрасли законодательства установлена конкретная ответственность.

При классификации правонарушений различают три вида налоговых правонарушений: налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена НК РФ общие налоговые правонарушения (налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, специалистов, переводчиков), специальные налоговые правонарушения (налоговые правонарушения банков (кредитных организаций); административные правонарушения в сфере налогообложения налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых предусмотрена в Ко. АП РФ уголовные правонарушения (преступления) в сфере налогообложения налоговые преступления, ответственность за совершение которых предусмотрена УК РФ

Субъектами налоговых правонарушений являются лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений в случаях, предусмотренных главой 16 НК РФ. Объективная сторона Субъективную сторону налогового правонарушения характеризуется составляет вина, которая совокупностью трех заключается в определенном признаков: противоправное психическом отношении субъекта деяние, негативные правонарушения к последствия, причинно- совершаемому им общественно следственная связь между опасному деянию (действию или противоправным деянием и бездействию) и общественно негативными последствиями. опасным последствиям своего деяния в форме умысла или неосторожности

Административным правонарушением согласно ст. 2. 1 Ко. АП РФ признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое Ко. АП РФ либо законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

В состав административного правонарушения входят следующие элементы: объективная сторона правонаруш ения- ения - право наруш конкретная р азновидност бъект ные ь о общ ествен ласти противоправ ного деяния, , в об наносящего в отно шения ого ред или , там оженн ущерб права алогов дка м граждан н в поря либо общего проти ые сударственн дела и ия, на котор интересам, о ым ен храняемым управл ает деяние; Ко. АП РФ посяг я субъект ени ивная с тор руш админи стратив она в она ческое ного ра и правон ъе кт п е физ ее к арушен ия суб няемо стигш я характе е ш ени психоэм ризует -вм цо, до онару го оциона ли прав тне отноше льное ент у цат иле же предпо ние лиц а к деян мом естнад , а так цо лагает выявле ию и ш аста ли призна ков вин ние в озр ческое умысла ы в фор ди или не осторож ме юри ности.

10. СПОСОБЫ ЗАЩИТЫ ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ Под защитой прав налогоплательщиков понимается либо система юридических и организационных гарантий соблюдения установленных национальным и международным правом прав и законных интересов налогоплательщиков и налоговых агентов как субъектов налоговых правоотношений, функционирование которой призвана обеспечить соразмерность ограничения прав конкретного налогоплательщика и интересов общества в целом, либо элемент юридической налоговой конфликтологии.

Под налоговым спором понимается юридическая ситуация, в основе которой лежат разногласия между налогоплательщиками, с одной стороны, и государственными органами и их должностными лицами, с другой стороны, возникающие по поводу правильности применения норм налогового права. Налоговые споры являются разновидностью экономических споров, вытекающих из налоговых правоотношений, и могут классифицироваться по разным основаниям.