Тема 4 Система счетов бухгалтерского учета и двойная

Тема 4. Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись. План: 1. Бухгалтерские счета, их строение и содержание. 2. Двойная запись, ее сущность и контрольное значение. 3. План счетов бухгалтерского учета.

Определение счета бухгалтерского учета. • Счет бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего отражения и контроля движения хозяйственных средств , их источников и хозяйственных процессов в денежных и натуральных измерителях.

Счет Дебет Кредит

Слова «дебет» и «кредит» латинского происхождения. • «Дебет» означает «он должен» , • Отсюда дебитор – должник или заемщик. • «Кредит» означает «он верит, доверяет» , • Отсюда кредитор – заимодатель, то есть лицо, дающее деньги или другие ценности другому лицу.

Строение счета • Счета строятся так, чтобы в них можно было дать характеристику состояния средств и источников: • Т. е. остаток • поступление • выбытие

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета используют термин «Сальдо» - слово итальянского происхождения, означает «расчет» , обозначает разницу между дебетом и кредитом.

Открыть счет – записать в таблицу счета его название и начальное сальдо имущества или источников его формирования. •

На счетах отражаются все операции , вызывающие изменения начальных остатков: • Суммы, увеличивающие начальный остаток, записываются на стороне остатка, а суммы , уменьшающие начальный остаток – записываются на противоположной стороне. • Сумма всех операций , записанных на сторонах счета называется оборотами счета. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.

Расчет конечного сальдо • Конечное сальдо по счету = Начальный остаток + оборот той же стороны счета – оборот противоположной стороны счета. • Конечное сальдо записывается на той же стороне, где начальное сальдо. • Если начальное сальдо отсутствует, то из большего оборота вычитают меньший и конечное сальдо записывают на той же стороне, на которой была отражена сумма большего оборота.

Структура счета предполагает: • Начальное сальдо; • Показатели, отражающие увеличение первоначального сальдо; • Показатели , приводящие к уменьшению первоначального сальдо; • Оборот(итоговый показатель) по всем записям на каждой стороне счета; • Конечное сальдо.

По отношению к балансу счета подразделяются на балансовые и забалансовые. • Балансовые счета –для учета средств, принадлежащих хозяйствующему субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. • Забалансовые счета – для учета ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании, распоряжении.

По связи с балансом (по структуре) • Активные; • Пассивные; • Активно-пассивные.

Активные счета – учитывают наличие. Состав и движение имущества Активный счет Дебет Кредит Начальное сальдо Оборот (увеличение(+)) Конечное сальдо Оборот (уменьшение(-))

Остаток на конец отчетного периода активного счета: Ск= Сн + ОДт – ОКт, • где: • Ск - остаток по счету на конец отчетного периода; • Сн – остаток по счету на начало отчетного периода; • ОДт – оборот по дебету счета за период; • ОКт – оборот по кредиту счета за период; • На активных счетах сальдо может быть только дебетовым или равным нулю.

Пассивные счета – учитывают источники формирования имущества и обязательства. Пассивный счет Дебет Кредит Начальное сальдо Оборот (уменьшение (-)) Оборот (увеличение(+)) Конечное сальдо

Остаток на конец отчетного периода пассивного счета: Ск = Сн + ОКт – ОДт , где: Ск - остаток по счету на конец отчетного периода; Сн – остаток по счету на начало отчетного периода; ОДт – оборот по дебету счета за период; ОКт – оборот по кредиту счета за период. В пассивных счетах сальдо может быть только кредитовым или равным нулю.

Активно-пассивными называют счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации и источники его формирования. • Активно-пассивные счета бывают двух видов: - с односторонним сальдо ( дебетовое или кредитовое); - с двухсторонним сальдо ( дебетовое и кредитовое одновременно)

Схема строения активно-пассивных счетов: Активно-пассивный счет Дебет Кредит Начальное сальдо Увеличение дебиторской задолженности (+) Уменьшение кредиторской задолженности (-) Конечное сальдо Увеличение кредиторской задолженности (+) Уменьшение дебиторской задолженности (-) Конечное сальдо

Остаток на конец отчетного периода активно-пассивного счета: • Сальдо конечное на общем активнопассивном счете определить невозможно. • Для этого необходимо организовать дополнительный учет по каждому дебитору и кредитору отдельно, а затем подсчитать общую сумму дебиторской и кредиторской задолженности.

По уровню обобщения информации: • синтетические; • аналитические; • субсчета.

Синтетический учет-учет, осуществляемый на синтетических счетах • На синтетических счетах бухгалтерского учета отражаются данные экономических группировок имущества хозяйствующего субъекта , источников его формирования и хозяйственных операций в обобщенном виде. • Учет ведется только в денежном выражении.

Аналитический учет - учет, осуществляемый на аналитических счетах. • Аналитические счета – открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств хозяйствующего субъекта и процессов. • Аналитический учет ведется как в денежном, так и в натуральном измерении.

Аналитические счета бывают двух видов: • количественно-суммовые ( по учету ТМЦ, применяются денежные и натуральные измерители); • суммовые ( по учету различных расчетов, применяется только денежный измеритель)

Синтетический и аналитический учеты • Должны быть организованы так, чтобы показатели их контролировали друга и в конечном итоге совпадали. • Записи по синтетическим и аналитическим счетам должны вестись параллельно.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами: И те и другие ведутся на основе одной и той же информационной базы – первичных документов, которыми оформляются все хозяйственные операции.

Математическая взаимосвязь синтетических и аналитических счетов: • сальдо начальное по синтетическому счету равно сумме начальных сальдо по аналитическим счетам, открытым к этому синтетическому счету; • оборот по дебету синтетического счета равен сумме дебетовых оборотов по аналитическим счетам, открытым к этому синтетическому счету; • оборот по кредиту синтетического счета равен сумме кредитовых оборотов по аналитическим счетам, открытым к этому синтетическому счету; • сальдо конечное по синтетическому счету равно сумме сальдо конечных по аналитическим счетам, открытым к этому синтетическому счету.

Субсчета • Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. • Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они , в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом

Связь счетов и баланса выражается в следующем: • В соответствии с данными баланса открываются счета в начале отчетного периода. • Счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса. При открытии счетов сальдо записывается в счетах на той же стороне, что и в балансе. • В счетах при помощи двойной записи накапливаются и обобщаются данные, которые используются для составления последующего баланса.

4. 2. Сущность двойной записи и её контрольное значение. • Двойная запись – это способ обязательного одновременного отражения хозяйственных фактов в одной и той же величине, выраженной в едином денежном измерителе в двух или нескольких взаимосвязанных счетах, в дебетовой части одних и кредитовой части других.

Двойная запись основана: • На двойственной группировке средств по бухгалтерскому балансу; • На четырех типах изменений в бухгалтерском балансе; • На значении дебета и кредита в активных и пассивных счетах.

Пример двойной записи: Счет «Расчетный счет» Дебет Кредит Сн. 90000 Об. Ск. 60000 Счет «Касса» Дебет Кредит Сн. 1)30000 Об. Ск. 30000

Контрольное значение метода двойной записи: • В бухгалтерском учете получают три пары равных контрольных итогов: • Общая сумма начальных дебетовых сальдо по всем счетам равна общей сумме кредитовых сальдо; • Общая сумма дебетовых оборотов по счетам равна сумме кредитовых оборотов; • Общая сумма конечных дебетовых сальдо по всем счетам равна общей сумме кредитовых сальдо.

Корреспонденции счетов. • Корреспонденция счетов – это форма выражения взаимосвязи между счетами бухгалтерского учета, возникающей при отражении в них фактов, вызываемых хозяйственной операцией. • Бухгалтерские счета, между которыми возникает такая взаимосвязь, называют корреспондирующими.

Бухгалтерские проводки • Указание счетов бухгалтерского учета, на которых отражается хозяйственная операция в одной и той же сумме называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью, счетной формулой, бухгалтерской моделью, контировкой.

Классификация бухгалтерских проводок. По способу отражения: -Формульные- представлены в линейном виде с указанием наименования и шифра корреспондирующего счета; -Графические – используются при разработке программ автоматизированного учета (бухгалтерская проводка – алгоритм хозяйственной операции); -Структурные – представлены в виде взаимосвязанных счетов Т-модели; -Матричные – представляют собой матрицу, где по вертикали отражают дебетуемые счета, а по горизонтали – кредитуемые счета.

По количеству корреспондирующих счетов: • Простые - в них корреспондируются только два счета; • Сложные – в них один счет корреспондирует с несколькими счетами.

По характеру отражаемых с их помощью данных : • Реальные – отражают имевшие место факты хозяйственной жизни, в т. ч. : • Реальные прямые – характеризуют данные о движении экономических ресурсов. • Реальные относительные –фиксируют хозяйственные факты, связанные с предстоящими изменениями в составе экономических ресурсов.

По характеру отражаемых с их помощью данных: • Условные (методологические), в т. ч. : • Условные проводки уточнения показателей – методологический прием бухгалтерского учета (дополнительные или отрицательные (сторнировочные); • Условные проводки переноса показателей –методологический прием, когда объект выделяется и получает отражение и группировку на самостоятельном счете.

Хронологическая запись • Отражение хозяйственных операций в порядке времени их совершения, или в порядке поступления документов в бухгалтерию называется хронологической записью. • Хронологическая запись ведется для обеспечения контроля за полнотой учета всех хозяйственных операций в Журнале регистрации хозяйственных операций (таб. 4. 1)

Систематическая запись • При записи хозяйственных операций на счетах их группируют по экономически однородным признакам, т. е. по определенной системе. • Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называется систематической записью (регистрацией). • Запись хозяйственных операций на счета бухгалтерского учета называется разноской по счетам.

Обобщение данных текущего бухгалтерского учета. • Обобщение данных синтетического и аналитического учета проводится в конце отчетного периода путем составления оборотносальдовых ведомостей или балансов по синтетическим и аналитическим счетам (табл. 4. 2, 4. 3)

Контрольное значение двойной записи • После заполнения оборотносальдовой ведомости обязательно подсчитывают ее итоги. Должно получиться три пары равенств. • Итог оборота в оборотно-сальдовой ведомости за отчетный период должен совпадать с итогом журнала регистрации хозяйственных операций за этот же период.

Оборотно-сальдовые ведомости по аналитическим счетам • Составляют к синтетическому счету на основе данных текущего аналитического учета отдельно по каждой группе аналитических счетов, объединяемых одним синтетическим счетом

Различают две формы оборотносальдовых ведомостей по аналитическим счетам: • Количественно-суммовая форма – товарно-материальная, для учета в денежном и количественном выражении. • Суммовая (контокоррентная) форма - форма, составляется по аналитическим счетам, которые ведутся только в денежном выражении.

Способы исправление ошибок в бухгалтерском учете: • корректурный; • Дополнительных проводок; • Сторнировочный.

План счетов бухгалтерского учета • План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций утвержден приказом Министерства финансов РФ от 31. 10. 2000 г. № 94 -н.

План счетов бухгалтерского учета Представляет собой упорядоченную номенклатуру перечня синтетических счетов. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов ( счетов второго порядка).

Все счета сгруппированы в восемь разделов: • • 1. Внеоборотные активы 2. Производственные запасы 3. Затраты на производство 4. Готовая продукция и товары 5. Денежные средства 6. расчеты 7. Капитал 8. Финансовые результаты.