Скачать презентацию ТЕМА 3 СОСТАВ И ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Скачать презентацию ТЕМА 3 СОСТАВ И ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

МСФОЛекция31_2012.ppt

  • Количество слайдов: 112

ТЕМА 3 СОСТАВ И ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ТЕМА 3 СОСТАВ И ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Вопрос 1 МСФО (IAS 1) «ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ» Вопрос 1 МСФО (IAS 1) «ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

Сфера применения l Индивидуальная финансовая отчетность l Консолидированная финансовая отчетность Сфера применения l Индивидуальная финансовая отчетность l Консолидированная финансовая отчетность

Финансовая отчетность это структурированное представление финансового положения и финансовых результатов деятельности организации Финансовая отчетность это структурированное представление финансового положения и финансовых результатов деятельности организации

ПОЛНЫЙ КОМПЛЕКТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ q Отчет о финансовом положении q Отчет о совокупном доходе ПОЛНЫЙ КОМПЛЕКТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ q Отчет о финансовом положении q Отчет о совокупном доходе за период q Отчет об изменениях в собственном капитале q Отчет о движении денежных средств Примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания q Отчет о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода, когда организация применяет учетную политику на ретроспективной основе или производит ретроспективный пересчет или переклассификацию статей в своей финансовой отчетности q

Новые названия отчетов не являются обязательными для использования Новые названия отчетов не являются обязательными для использования

Годовой отчет Помимо финансовой отчетности годовой отчет может содержать и дополнительную информацию. Например: послание Годовой отчет Помимо финансовой отчетности годовой отчет может содержать и дополнительную информацию. Например: послание акционерам, аудиторское заключение, отчет менеджмента и анализ фин. результатов, рыночные условия, инвестиционная политика, политика в области дивидендов, отчет о социальной политике и пр.

Общие требования к финансовой отчетности l l l l l Добросовестное представление и соответствие Общие требования к финансовой отчетности l l l l l Добросовестное представление и соответствие всем требованиям МСФО Непрерывность деятельности Учет по принципу начисления Существенность и агрегирование Взаимозачет статей Периодичность представления Сравнимость и сопоставимость Последовательность в представлении Своевременность

Добросовестное представление и соответствие всем требованиям МСФО l Организация, финансовая отчетность которой соответствует МСФО, Добросовестное представление и соответствие всем требованиям МСФО l Организация, финансовая отчетность которой соответствует МСФО, обязана сделать прямо выраженное и безоговорочное заявление о таком соответствии в примечаниях к финансовой отчетности

Добросовестное представление и соответствие всем требованиям МСФО Если организация нарушает требование МСФО она обязана Добросовестное представление и соответствие всем требованиям МСФО Если организация нарушает требование МСФО она обязана раскрыть информацию: l Руководство пришло к заключению, что фин. отчетность достоверно представляет фин. положение, фин. результаты и движение денежных средств l Организация соблюдала Международные стандарты, за исключением того, что она отступила от конкретного требования в целях достижения добросовестного представления финансового положения l Наименование того Стандарта, от которого отступила организация, характер отступления, включая порядок учета, который требовался бы этим Стандартом, причину, по которой такой порядок учета в данных обстоятельствах вводил бы в заблуждение

Непрерывность деятельности l Финансовая отчетность в обязательном порядке должна составляться на основе допущения о Непрерывность деятельности l Финансовая отчетность в обязательном порядке должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство организации либо само намеревается ликвидировать организацию или прекратить ее деятельность, либо вынуждено сделать это в силу отсутствия иных альтернатив.

Непрерывность деятельности При составлении финансовой отчетности руководство организации обязано оценить способность организации продолжать свою Непрерывность деятельности При составлении финансовой отчетности руководство организации обязано оценить способность организации продолжать свою деятельность. При этом должна учитываться информация о будущем в течение как минимум 12 месяцев l Если в прошлых отчетных периодах деятельность была рентабельной, заключение о приемлемости принципа непрерывности может быть сделано и без глубокого анализа l В иных случаях, для обоснования заявления о непрерывности деятельности потребуется более глубокий анализ текущей и будущей рентабельности, ликвидности, финансирования l

Существенность и агрегирование Сходные статьи объединяются в классы (подклассы) , к которым применяется единая Существенность и агрегирование Сходные статьи объединяются в классы (подклассы) , к которым применяется единая учетная политика l Каждый существенный класс (подкласс) статей должен представляться отдельно l Статьи неаналогичного характера или назначения должны представляться отдельно, если они существенны l Например: должны быть выделены в отдельную статью классы основных средств, по которым компания производит переоценку l

Взаимозачет статей Не подлежат взаимозачету: активы и обязательства; доходы и расходы Исключение - это Взаимозачет статей Не подлежат взаимозачету: активы и обязательства; доходы и расходы Исключение - это разрешено или требуется каким-либо Стандартом или Разъяснением. Например, Требуется: -выручку оценивать по справедливой стоимости с учетом скидок -показывать свернуто результат (прибыль или убыток) выбытия внеоборотных, оборотных активов(материалов), инвестиций -представлять свернуто прибыли и убытки по положительным и отрицательным курсовым разницам, а также прибыли или убытки, возникающие по финансовым инструментам, предназначенным для торговли. Тем не менее, такие прибыли и убытки, если они существенны, отражаются отдельно. Разрешено: -оценочное обязательство уменьшать на стоимость возмещения по условиям договорного соглашения с третьей стороной -зачитывать отложенные налоговые требования (активы) и отложенные налоговые обязательства. Не является взаимозачетом: оценка активов за вычетом оценочных резервов - резерва по сомнительным долгам по дебиторской задолженности;

Периодичность представления Как минимум ежегодно l Фирма определяет даты начала и окончания, которые могут Периодичность представления Как минимум ежегодно l Фирма определяет даты начала и окончания, которые могут быть как меньше, так и больше календарного года (365 дней) l Существует система 4+4+5, при котором финансовый год равен 52 неделям l Даты подстраивают, так чтобы пик активности приходился на середину финансового года l

Сравнимость и сопоставимость l Достигается составлением отчетности согласно утвержденной учетной политике, которая применяется последовательно Сравнимость и сопоставимость l Достигается составлением отчетности согласно утвержденной учетной политике, которая применяется последовательно из периода в период l Отчетность должна содержать сопоставимую информацию за предыдущий период (минимум за год)

Последовательность в представлении Это неизменность структуры отчетности и классификации статей (формата) l Исключение: -изменение Последовательность в представлении Это неизменность структуры отчетности и классификации статей (формата) l Исключение: -изменение формата будет способствовать лучшему пониманию фин. положения и фин. результатов - изменения формата требует стандарт l • При изменении формата отчетности необходимо предоставить отчеты о финансовом положении, начиная с самого раннего сравнительного периода

Своевременность l Стандарт не содержит определенных требований по срокам l Отчетность не должна потерять Своевременность l Стандарт не содержит определенных требований по срокам l Отчетность не должна потерять своей актуальности

Информация, подлежащая представлению в отчете о финансовом положении Линейные статьи № А B C Информация, подлежащая представлению в отчете о финансовом положении Линейные статьи № А B C D E F Q H I J K L M N O P Основные средства Инвестиционное имущество Нематериальные активы Финансовые активы (за исключением сумм, указанных в пунктах (е), (h) и (i) Инвестиции, учтенные по методу участия Биологические активы Запасы Торговая и прочая дебиторская задолженность Денежные средства и эквиваленты денежных средств Суммарные активы, классифицированные как предназначенные для продажи, и активы в составе группы выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с IFRS 5 Торговая и прочая кредиторская задолженность Оценочные обязательства Финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в пунктах (j) и (k) Обязательства и активы по текущим налоговым платежам Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы Обязательства в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с IFRS 5

Детализация линейных статей В отчете о финансовом положении или в примечаниях к нему линейные Детализация линейных статей В отчете о финансовом положении или в примечаниях к нему линейные статьи можно и нужно разбивать, опираясь на существенность, природу и ликвидность активов, характер активов и обязательств Например: Дебиторская задолженность: l покупателей и заказчиков l задолженность связанных сторон l предоплаты l прочие суммы

Классификация активов и обязательств l Долгосрочные l Краткосрочные Классификация активов и обязательств l Долгосрочные l Краткосрочные

Классификация активов Актив можно классифицировать как краткосрочный, если он : l будет реализован или Классификация активов Актив можно классифицировать как краткосрочный, если он : l будет реализован или предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия l предназначен в основном для целей торговли l будет реализован в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода l представляет собой денежные средства или их эквиваленты (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Вывод Таким образом, классификация активов на долгосрочные и краткосрочные зависит не только от срока Вывод Таким образом, классификация активов на долгосрочные и краткосрочные зависит не только от срока службы активов, но и от планируемого срока их использования в деятельности компании (владения им). l Например: 1) акции - срок службы в основном не ограничен, если уставом организации не предусмотрен определенный срок деятельности АО, следовательно это долгосрочный актив. Если организация приобрела акции с целью торговли, то это краткосрочный актив l 2) Основные средства, которые компания планирует продать в течение года, должны быть реклассифицированы из долгосрочных активов в краткосрочные. l

Классификация обязательств Обязательство классифицируется как краткосрочное если оно: -подлежит погашению в течение двенадцати месяцев Классификация обязательств Обязательство классифицируется как краткосрочное если оно: -подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода -удерживается в основном для целей торговли -у организации нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум 12 месяцев после окончания отчетного периода Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные

Классификация обязательств Если после окончания отчетного периода и до утверждения финансовой отчетности к выпуску Классификация обязательств Если после окончания отчетного периода и до утверждения финансовой отчетности к выпуску по краткосрочному займу заключено соглашение о рефинансировании или изменении графика платежей на долгосрочной основе, то эти события раскрываются как некорректирующие события в составе примечаний. Т. е. в отчетном периоде заем будет учитываться в отчете о финансовом положении как краткосрочный, долгосрочным он станет в следующем году на момент подписания соглашения или изменения графика платежей

Вывод l Таким образом, классификация обязательств на долгосрочные и краткосрочные зависит не только от Вывод l Таким образом, классификация обязательств на долгосрочные и краткосрочные зависит не только от срока погашения обязательств, вытекающего из договора или требования законодательства, но и от планируемого срока его погашения.

Примеры на классификацию обязательств 1)Обязательства, предназначенные для торговли: компания в соответствии с соглашением о Примеры на классификацию обязательств 1)Обязательства, предназначенные для торговли: компания в соответствии с соглашением о переводе долга приняла на себя обязательство по договору, срок погашения по которому составляет более 12 месяцев. На основании соглашения компания планирует погасить обязательство раньше срока, но с определенным дисконтом. Выгода – превышение дебиторской задолженности (по соглашению о переводе долга) над суммой погашенного обязательства. 2) Обязательства по долгосрочному кредиту: сумма основного долга должна показываться в составе долгосрочных обязательств до тех пор, пока до его погашения не останется меньше 12 месяцев. Сумма начисленных процентов – в составе краткосрочных обязательств, если их погашение производится в течение 12 месяцев.

Структура отчета о финансовом положении, основанная на балансовом уравнении l Горизонтальная, основанная на балансовом Структура отчета о финансовом положении, основанная на балансовом уравнении l Горизонтальная, основанная на балансовом уравнении А=К+О или А=О+К l Вертикальная, основанная на балансовом уравнении А-0=К

Модель А=К+О – возрастание степени ликвидности Долгосрочные активы Краткосрочные активы Капитал Долгосрочные обязательства Краткосрочные Модель А=К+О – возрастание степени ликвидности Долгосрочные активы Краткосрочные активы Капитал Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства

Модель А=О+К – убывание степени ликвидности Краткосрочные активы Долгосрочные активы Краткосрочные обязательства Долгосрочные обязательства Модель А=О+К – убывание степени ликвидности Краткосрочные активы Долгосрочные активы Краткосрочные обязательства Долгосрочные обязательства Капитал

Модель А-О=К – убывание степени ликвидности Краткосрочные активы Долгосрочные активы Краткосрочные обязательства Долгосрочные обязательства Модель А-О=К – убывание степени ликвидности Краткосрочные активы Долгосрочные активы Краткосрочные обязательства Долгосрочные обязательства Капитал

Структура отчета о финансовом положении, основанная на наглядном представлении l Горизонтальная А l Вертикальная Структура отчета о финансовом положении, основанная на наглядном представлении l Горизонтальная А l Вертикальная А К О К+О

ОТЧЕТ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ Все доходы и расходы обычно включаются в расчет чистой прибыли ОТЧЕТ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ Все доходы и расходы обычно включаются в расчет чистой прибыли за период, т. е. в отчет о прибылях и убытках l Однако есть доходы и расходы, включаемые непосредственно в раздел «Капитал» отчета о финансовом положении, которые не влияют на величину чистой прибыли, полученной за отчетный период, но повлияют на чистую прибыль или нераспределенную прибыль в следующих отчетных периодах l

Доходы и расходы, включаемые непосредственно в раздел «Капитал» Результат изменений учетной политики, исправлений ошибок Доходы и расходы, включаемые непосредственно в раздел «Капитал» Результат изменений учетной политики, исправлений ошибок в финансовой отчетности прошлых лет • Результат переоценки основных средств и нематериальных активов • Результат пересчета валюты по зарубежной деятельности • Результат переоценки финансовых инструментов «в наличии для продажи» Данные операции влияют на общее благосостояние акционеров, поэтому было принято решение объединить информацию из двух отчетов в единое целое •

Значение показателя «Совокупный доход (прибыль)» Необходимость информирования пользователей финансовой отчетности о величине заработанного организацией Значение показателя «Совокупный доход (прибыль)» Необходимость информирования пользователей финансовой отчетности о величине заработанного организацией капитала за отчетный период, одна часть из которой подлежит распределению (покрытию) в отчетном периоде, а другая часть – отложена для распределения (покрытия) в последующих периодах.

Значение показателя «Совокупный доход (прибыль)» Пример: • Изменение справедливой стоимости Финансовых активов, имеющихся для Значение показателя «Совокупный доход (прибыль)» Пример: • Изменение справедливой стоимости Финансовых активов, имеющихся для продажи за период образует прибыль или убыток, который отражается по статье капитала, а не доходов и расходов • Экономическая сущность такой квалификации, по нашему мнению, заключается в том, что организация не имеет точных намерений по поводу даты продажи финансовых активов, поэтому прирост или уменьшение их стоимости не может подлежать распределению (покрытию) в текущем отчетном периоде. • Только после продажи (прекращения признания) активов полученная прибыль или убыток, ранее признанная(ый) в капитале, следует относить на счет прибылей и убытков (п. 55, МСФО 39)

Изменения ОПУ в системе российского учета l Новый образец формы отчета о прибылях и Изменения ОПУ в системе российского учета l Новый образец формы отчета о прибылях и убытках, утвержденной Приказом Минфина РФ от 02. 07 2010 г. 66 н, содержит справочную информацию о совокупном финансовом результате, величина которого определяется путем суммирования строк «Чистая прибыль (убыток)» , «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода» .

ОТЧЕТ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ (ПРИБЫЛИ) Виды: 1) единый отчет о совокупном доходе (прибыли) 2) ОТЧЕТ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ (ПРИБЫЛИ) Виды: 1) единый отчет о совокупном доходе (прибыли) 2) В виде двух отчетов: отчет о прибылях и убытках и отчет о прочем совокупном доходе (прибыли), содержащем итоговый результат отчета о прибылях и убытках и компоненты прочего совокупного дохода l

ИНФОРМАЦИЯ, ПОДЛЕЖАЩАЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЮ В ОТЧЕТЕ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ (ПРИБЫЛИ) № пункта А B Линейные ИНФОРМАЦИЯ, ПОДЛЕЖАЩАЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЮ В ОТЧЕТЕ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ (ПРИБЫЛИ) № пункта А B Линейные статьи Выручка Затраты по финансированию C Доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию D Прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности Единая сумма, включающая: E (i) прибыль или убыток после налогообложения от прекращенной деятельности и F Q H I (ii) прибыль или убыток после налогообложения, признанные по результатам оценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или по выбытии активов или группы (групп) выбытия, образующих прекращенную деятельность Прибыль или убыток Каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицированный по его характеру (за исключением сумм, о которых идет речь в п. H) Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию Суммарный совокупный доход

Раскрытие существенной информации о доходах и расходах В отчете или в примечаниях к нему Раскрытие существенной информации о доходах и расходах В отчете или в примечаниях к нему раскрывается существенная информация: 1. Уценка запасов до величины чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой стоимости, а также реверсирование(восстановление) таких списаний 2. Реструктуризация деятельности предприятия и реверсирование любых оценочных резервов по затратам на реструктуризацию 3. Выбытие объектов основных средств 4. Выбытие инвестиций 5. Прекращенная деятельность 6. Урегулирование судебных споров 7. Прочие реверсированные записи в отношении резервов

Форматы отчета о совокупном доходе (прибыли) 1) 2) Классификация статей основана на характере затрат Форматы отчета о совокупном доходе (прибыли) 1) 2) Классификация статей основана на характере затрат (что потрачено) – считается более объективной и понятной, приемлемой для прогнозирования денежных потоков Классификация статей основана на функциях затрат (куда потрачено) – считается более уместной для фин. анализа, но более субъективной. Поэтому, если организация выбрала формат «по функциям затрат» , необходимо дополнительно каждую статью показать по «характеру затрат» . Например Административные расходы: расходы на персонал, расходы на канцелярские товары и т. д.

ОТЧЕТ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ, СОСТАВЛЕННЫЙ С ПОМОЩЬЮ МЕТОДА ПО ХАРАКТЕРУ ЗАТРАТ ВЫРУЧКА Х ПРОЧИЙ ОТЧЕТ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ, СОСТАВЛЕННЫЙ С ПОМОЩЬЮ МЕТОДА ПО ХАРАКТЕРУ ЗАТРАТ ВЫРУЧКА Х ПРОЧИЙ ОПЕРАЦИОННЫЙ ДОХОД Х ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАПАСАХ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА Х ИСПОЛЬЗОВАННОЕ СЫРЬЕ И РАСХОДНЫЕ МАТЕРИАЛЫ (Х) РАСХОДЫ НА ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ (Х) РАСХОДЫ НА АМОРТИЗАЦИЮ (Х) ПРОЧИЕ ОПЕРАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ (Х) ПРОЧИЕ ФИНАНСОВЫЕ РАСХОДЫ (Х) ИТОГО РАСХОДЫ (Х) ПРИБЫЛЬ ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Х РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПОСЛЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (Х) Х

ОТЧЕТ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ, СОСТАВЛЕННЫЙ С ПОМОЩЬЮ МЕТОДА ПО ФУНКЦИИ ЗАТРАТ ВЫРУЧКА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ ОТЧЕТ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ, СОСТАВЛЕННЫЙ С ПОМОЩЬЮ МЕТОДА ПО ФУНКЦИИ ЗАТРАТ ВЫРУЧКА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ Х (Х) ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ Х ПРОЧИЙ ОПЕРАЦИОННЫЙ ДОХОД Х РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ (Х) АДМИНИСТРАТИВНЫЕ РАСХОДЫ (Х) ПРОЧИЕ ОПЕРАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ ФИНАНСОВЫЕ РАСХОДЫ ПРИБЫЛЬ ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПОСЛЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (Х) Х

Понятие операционных доходов и расходов Это доходы и расходы: l по обычным видам деятельности Понятие операционных доходов и расходов Это доходы и расходы: l по обычным видам деятельности l по операциям выбытия активов l признанные в результате восстановления и создания резервов l возникшие в результате судебных споров l связанные с благотворительной деятельностью и пр.

Пример по данным ОАО «АК» Транснефть» Операционные расходы: l Амортизация l Расходы на персонал Пример по данным ОАО «АК» Транснефть» Операционные расходы: l Амортизация l Расходы на персонал l Электроэнергия l Услуги по транспортировке нефти l Материалы l Услуги по ремонту трубопроводной сети l Чистое изменение резерва по сомнительным долгам l Налог на имущество и пр.

Понятие финансовых доходов и расходов Это доходы и расходы: l Возникшие в результате пересчета Понятие финансовых доходов и расходов Это доходы и расходы: l Возникшие в результате пересчета валютных ценностей (положительная и отрицательная разница) l Проценты к получению l Проценты к уплате (в т. ч. процентные расходы по резервам)

Пример по данным ОАО «АК» Транснефть» Финансовые доходы: § Процентный доход от денежных средств Пример по данным ОАО «АК» Транснефть» Финансовые доходы: § Процентный доход от денежных средств и их эквивалентов § Процентный доход от прочих финансовых активов Финансовые расходы: § Процентные расходы по кредитам и займам § Процентные расходы по резерву на демонтаж основных средств § Процентные расходы по лизингу

САМОСТОЯТЕЛЬНО l Отчет об изменениях капитала l Примечания к финансовой отчетности САМОСТОЯТЕЛЬНО l Отчет об изменениях капитала l Примечания к финансовой отчетности

Вопрос 2 МСФО (IAS 34) «ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ» Вопрос 2 МСФО (IAS 34) «ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

Сфера применения l Промежуточная отчетность за период, меньше одного финансового года. l При этом Сфера применения l Промежуточная отчетность за период, меньше одного финансового года. l При этом стандарт не требует, а поощряет ее подготовку l Промежуточная отчетность составляется: -либо добровольно; -либо по требованию законодательства

ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ – ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, СОДЕРЖАЩАЯ ЛИБО ПОЛНЫЙ КОМПЛЕКТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (КАК ОПИСАНО ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ – ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, СОДЕРЖАЩАЯ ЛИБО ПОЛНЫЙ КОМПЛЕКТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (КАК ОПИСАНО В МСФО 1), ЛИБО КОМПЛЕКТ СЖАТЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ ЗА ПРОМЕЖУТОЧНЫЙ ПЕРИОД.

КОМПЛЕКТ СЖАТЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ (a) сокращенный отчет о финансовом положении; (b) сокращенный отчет о КОМПЛЕКТ СЖАТЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ (a) сокращенный отчет о финансовом положении; (b) сокращенный отчет о совокупной прибыли, представленный либо как: (i) сокращенный единый отчет; или (ii) сокращенный отдельный отчет о прибылях и убытках и сокращенный отчет о совокупной прибыли; (c) сокращенный отчет об изменениях в капитале; (d) сокращенный отчет о движении денежных средств; и (e) избранные примечания к отчетности.

Основное отличие полного комплекта финансовой отчетности от сжатого Количество и объем примечаний Например: по Основное отличие полного комплекта финансовой отчетности от сжатого Количество и объем примечаний Например: по данным отчетности ОАО «Ак «Транснефть» количество примечаний: l В промежуточной - 20 l В годовой - 27

Вопрос 3 МСФО (IAS 7) «ОТЧЕТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ» Вопрос 3 МСФО (IAS 7) «ОТЧЕТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ»

Значение отчета о движении денежных средств Компания может быть прибыльной по данным Отчета о Значение отчета о движении денежных средств Компания может быть прибыльной по данным Отчета о совокупном доходе и при этом находиться на гране банкротства l Поскольку прибыль рассчитывается методом начисления, а расплачиваться с поставщиками, сотрудниками, кредиторами и акционерами надо «живыми» деньгами. l Возникла необходимость в отдельном отчете, показатели которого могли бы предупредить о проблемах с ликвидностью l

Классификация потоков денежных средств ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ – ОСНОВНАЯ ПРИНОСЯЩАЯ ВЫРУЧКУ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ КОМПАНИИ И ПРОЧАЯ Классификация потоков денежных средств ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ – ОСНОВНАЯ ПРИНОСЯЩАЯ ВЫРУЧКУ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ КОМПАНИИ И ПРОЧАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ОТЛИЧНАЯ ОТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ И ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ – ПРИОБРЕТЕНИЕ И ПРОДАЖА ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ И ДРУГИХ ИНВЕСТИЦИЙ, НЕ ОТНОСЯЩИХСЯ К ДЕНЕЖНЫМ ЭКВИВАЛЕНТАМ ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ – ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, КОТОРАЯ ПРИВОДИТ К ИЗМЕНЕНИЯМ В РАЗМЕРЕ И СОСТАВЕ КАПИТАЛА И ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ КОМПАНИИ

Анализ использования денежных средств по отчету № ОД ИД 1 2 + - ФД Анализ использования денежных средств по отчету № ОД ИД 1 2 + - ФД Комментарий - - + + Компания использует деньги, полученные от основный деятельности, на приобретение основных средств и выплаты по займам Проблемы компании с движением денежных средств от операционной деятельности решаются за счет продажи основных средств и заимствований или эмиссии дополнительных акций

Пример по данным ОАО «АК» Транснефть» Показатели Год, закончившийся 31. 12. 2010 31. 12. Пример по данным ОАО «АК» Транснефть» Показатели Год, закончившийся 31. 12. 2010 31. 12. 2009 Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности 194465 163176 Чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности (220739) (229305) Чистая сумма денежных средств от финансовой деятельности 29335 287321

Методы составления отчета в части операционной деятельности ПРИМЕНЯЮТСЯ ДВА МЕТОДА: q ПРЯМОЙ МЕТОД q Методы составления отчета в части операционной деятельности ПРИМЕНЯЮТСЯ ДВА МЕТОДА: q ПРЯМОЙ МЕТОД q КОСВЕННЫЙ МЕТОД Стандарт поощряет применение прямого метода

Прямой метод l Раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и платежей Например: Прямой метод l Раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и платежей Например: -оплачено поставщикам за товары - получено от покупателей и т. д.

ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПРЯМОГО МЕТОДА ИНФОРМАЦИЯ О ДЕНЕЖНЫХ ВЫПЛАТАХ И ПОСТУПЛЕНИЯХ МОЖЕТ БЫТЬ ПОЛУЧЕНА: q ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПРЯМОГО МЕТОДА ИНФОРМАЦИЯ О ДЕНЕЖНЫХ ВЫПЛАТАХ И ПОСТУПЛЕНИЯХ МОЖЕТ БЫТЬ ПОЛУЧЕНА: q ИЗ УЧЕТНЫХ ЗАПИСЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ q ПУТЕМ КОРРЕКТИРОВКИ СТАТЕЙ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

ПРИМЕР В 2010 г. внесен вклад в уставный капитал организации денежными средствами (1000 руб. ПРИМЕР В 2010 г. внесен вклад в уставный капитал организации денежными средствами (1000 руб. ). В 2011 г. произведены операции: 1. Получены товары – 400 руб. 2. Оплачено поставщикам за товары – 200 руб. 3. Отгружены товары покупателям – 900 руб. 4. Списана стоимость отгруженных товаров – 300 руб. 5. Получено от покупателей – 700 руб. 6. Прибыль от продажи – 600 руб. 7. Начислен налог на прибыль – 180 руб. 8. Чистая прибыль – 420 руб. 9. Начислены дивиденды – 120 руб. 10. Выплачены дивиденды – 120 руб.

Вариант 1. Составление Отчета о движении денежных средств на основе учетных записей Содержание операции Вариант 1. Составление Отчета о движении денежных средств на основе учетных записей Содержание операции Приход Оплачено поставщикам Получено от покупателей Выплачены дивиденды Расход 200 700 120

Отчет о движении денежных средств (прямой метод) Потоки денежных средств от операционной деятельности Получено Отчет о движении денежных средств (прямой метод) Потоки денежных средств от операционной деятельности Получено от покупателей Оплачено поставщикам Итого от операционной деятельности 700 (200) 500 Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности Потоки денежных средств от финансовой деятельности Выплачены дивиденды (120) Итого от финансовой деятельности (120) Денежные средства на начало периода 1000 Денежные средства на конец периода 1380

Вариант 2. Составление Отчета о движении денежных средств путем корректировки Отчета о прибылях и Вариант 2. Составление Отчета о движении денежных средств путем корректировки Отчета о прибылях и убытках ЧДП = ОВ - ОС ОВ = ВОТГР +/- ∆ Д ОС = -СОТГР +/- ∆ МПЗ +/∆К

Расшифровка показателей формулы l l l l ЧДП – чистый денежный поток ОВ – Расшифровка показателей формулы l l l l ЧДП – чистый денежный поток ОВ – оплаченная выручка ОС – оплаченная стоимость ВОТГР – выручка по «отгрузке» Д – дебиторская задолженность СОТГР – стоимость отгруженной продукции МПЗ – материально-производственные запасы К – кредиторская задолженность

Правила учета изменений В отчете о финансовом положении: Изменение активов в формуле учитывается с Правила учета изменений В отчете о финансовом положении: Изменение активов в формуле учитывается с «обратным» знаком: Увеличились (+) – в формуле знак (-) Уменьшились (-) – в формуле знак (+) Изменение обязательств – с прямым знаком: Увеличились (+) – в формуле знак (+) Уменьшились (-) – в формуле знак (-)

Баланс Статьи На 31. 12. 11 На 31. 12. 10 Отклонение 1380 200 1680 Баланс Статьи На 31. 12. 11 На 31. 12. 10 Отклонение 1380 200 1680 1000 - +380 +200 +100 +680 Расчеты по налогам 180 Кредиторская задолженность 200 - Активы Денежные средства Дебиторская задолженность Запасы Итого активов 1000 Обязательства +180 +200 Капитал Уставный капитал 1000 Нераспределенная прибыль 300 Итого капитал и обязательства 1680 1000 - 1000 +300

Отчет о прибылях и убытках на 31. 12. 11 Статьи Выручка от продаж Себестоимость Отчет о прибылях и убытках на 31. 12. 11 Статьи Выручка от продаж Себестоимость продаж Сумма 900 (300) Валовая прибыль 600 Налог на прибыль (180) Чистая прибыль 420

Отчет о движении денежных средств (прямой метод) Потоки денежных средств от операционной деятельности Получено Отчет о движении денежных средств (прямой метод) Потоки денежных средств от операционной деятельности Получено от покупателей Оплачено поставщикам Итого от операционной деятельности 700 ВОТГР- ∆Д = 900 -200 (200) -СОТГР - ∆МПЗ + ∆К = -300 -100+200 500 Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности Потоки денежных средств от финансовой деятельности Выплачены дивиденды (120) Итого от финансовой деятельности (120) Денежные средства на начало периода 1000 Денежные средства на конец периода 1380

Косвенный метод Чистая прибыль или убыток корректируются с учетом: l результатов операций неденежного характера Косвенный метод Чистая прибыль или убыток корректируются с учетом: l результатов операций неденежного характера (амортизация, резервы, обесценение, переоценка) l любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений (доходы и расходы будущих периодов) l статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности l перехода от метода начисления к кассовому методу (изменение оборотных активов, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности)

Правила учета изменений В отчете о финансовом положении: Изменение активов в формуле учитывается с Правила учета изменений В отчете о финансовом положении: Изменение активов в формуле учитывается с «обратным» знаком: Увеличились (+) – в формуле знак (-) Уменьшились (-) – в формуле знак (+) Изменение обязательств – с прямым знаком: Увеличились (+) – в формуле знак (+) Уменьшились (-) – в формуле знак (-) В отчете о совокупном доходе: Доходы (прибыли) за период – в формуле знак (-) Расходы (убытки) за период – в формуле знак (+)

ЧДП = = ЧП + А – ПРВА +(-) ∆ МПЗ + (-) ∆ ЧДП = = ЧП + А – ПРВА +(-) ∆ МПЗ + (-) ∆ Д + (-) ∆ К

Расшифровка формулы l. А - амортизация l ПРВА – прибыль от продажи внеоборотных активов Расшифровка формулы l. А - амортизация l ПРВА – прибыль от продажи внеоборотных активов

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод) Потоки денежных средств от операционной деятельности Чистая Отчет о движении денежных средств (косвенный метод) Потоки денежных средств от операционной деятельности Чистая прибыль 420 Корректировки Амортизация 0 Прибыль (убыток) от продажи внеоборотных активов 0 Изменение материально-производственных запасов (100) Изменение дебиторской задолженности (200) Изменение кредиторской задолженности Изменение обязательств по налогам 200 180 Итого от операционной деятельности 500

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод) Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности Потоки Отчет о движении денежных средств (косвенный метод) Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности Потоки денежных средств от финансовой деятельности Выплачены дивиденды Итого от финансовой деятельности Денежные средства на начало периода Денежные средства на конец периода (120) 1000 1380

Вопрос 4 МСФО (IFRS 8) «ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ» Вопрос 4 МСФО (IFRS 8) «ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ»

ОСНОВОПОЛОГАЮЩИЙ ПРИНЦИП СТАНДАРТА Раскрытие информации, позволяющей анализировать характер и финансовые последствия тех видов деятельности, ОСНОВОПОЛОГАЮЩИЙ ПРИНЦИП СТАНДАРТА Раскрытие информации, позволяющей анализировать характер и финансовые последствия тех видов деятельности, которыми занимается организация, а также экономические условия, в которых она работает. Таким образом, если компания занимается разными видами деятельности или работает в разных географических регионах, сегментная отчетность позволит определить убыточные или низкорентбельные сегменты экономики предприятия

Сфера применения Применяется в отношении l Индивидуальной финансовой отчетности публичной компании l Консолидированной финансовой Сфера применения Применяется в отношении l Индивидуальной финансовой отчетности публичной компании l Консолидированной финансовой отчетности публичной компании Если компания, не обязанная применять стандарт, решит раскрыть информацию по сегментам, то такая информация не должна представляться как сегментная

Шаг 1. Определение лица, являющегося ответственным лицом, принимающим операционное решение Шаг 2. Выделение операционных Шаг 1. Определение лица, являющегося ответственным лицом, принимающим операционное решение Шаг 2. Выделение операционных сегментов Шаг 3. Агрегирование операционных сегментов Шаг 4. Определение отчетных сегментов Шаг 5. Раскрытие информации

ПОНЯТИЕ ОПЕРАЦИОННОГО СЕГМЕНТА это компонент предприятия, который: (a) задействован в деятельности, от которой оно ПОНЯТИЕ ОПЕРАЦИОННОГО СЕГМЕНТА это компонент предприятия, который: (a) задействован в деятельности, от которой оно может генерировать доходы и нести расходы (включая доходы и расходы, связанные с операциями с другими компонентами того же предприятия), (b) операционные результаты которого регулярно рассматриваются руководителем предприятия, отвечающим за операционные решения, чтобы принять решения о ресурсах, которые должны быть распределены на сегмент, и оценить результаты его деятельности, и (c) в отношении которого имеется дискретная финансовая информация

Пояснения к понятию «операционный сегмент» l Если в компании часть руководителей отвечает за направления Пояснения к понятию «операционный сегмент» l Если в компании часть руководителей отвечает за направления деятельности, а другие – за географические регионы реализации продукции, то финансовая информация должна формироваться как по географическим сегментам, так и по сегментам направления бизнеса

Объединение сегментов в один сегмент (агрегирование) Условие – наличие схожих экономических характеристик по всем Объединение сегментов в один сегмент (агрегирование) Условие – наличие схожих экономических характеристик по всем факторам: l Характер продукции или услуг (нефтепереработка и меховая фабрика) l l Характер производственных процессов Вид или категория клиентов (обслуживание l Способы распространения продукции или предоставления услуг (оптовая корпоративных клиентов и физических лиц) торговля и розница) l Специфика нормативно-правовой базы (страховая и банковская деятельность)

Пример Операционные сегменты ОАО «Ак «Транснефть» : «Руководством Группы, как правило, анализируется информация в Пример Операционные сегменты ОАО «Ак «Транснефть» : «Руководством Группы, как правило, анализируется информация в разрезе юридических лиц, деятельность которых, обобщается в двух отдельных отчетных сегментах: -Транспортировка нефти -Транспортировка нефтепродуктов

Информация об операционном сегменте подлежит раскрытию в отчетности, если его показатели превосходят какое-либо из Информация об операционном сегменте подлежит раскрытию в отчетности, если его показатели превосходят какое-либо из значений: 1) выручка, включая продажи внешним клиентам и межсегментные продажи или передачи, составляет 10 или более % совокупной выручки, внутренней и внешней, всех операционных сегментов 2) абсолютная сумма прибыли или убытка составляет 10 или более % суммы большей из следующих величин в абсолютном выражении: • совокупной прибыли по всем неубыточным операционным сегментам, и • совокупного убытка всех убыточных операционных сегментов 3) активы составляют 10 или более % совокупных активов всех операционных сегментов

Операционные сегменты, показатели которых ниже какого-либо из количественных пороговых значений, могут рассматриваться в качестве Операционные сегменты, показатели которых ниже какого-либо из количественных пороговых значений, могут рассматриваться в качестве отчетных, и информация по ним может раскрываться отдельно, если такая информация является полезной для пользователей

Количество отчетных сегментов Если совокупная выручка от продажи внешним клиентам по отчетным сегментам составляет Количество отчетных сегментов Если совокупная выручка от продажи внешним клиентам по отчетным сегментам составляет менее 75 % общей выручки , то следует дополнительно выделять операционные сегменты (даже если они не отвечают критериям) до тех пор, пока как минимум 75 % выручки не будет приходиться на отчетные сегменты l Максимальный предел отчетных сегментов не определен, но если количество отчетных сегментов более 10, компании следует обратить внимание, не превышен ли этот предел l Информацию о других операционных сегментах, не признанных отчетными следует объединить и раскрыть как «все прочие сегменты» l

Раскрытие информации l Общая информация l Специфическая информация Самостоятельно Раскрытие информации l Общая информация l Специфическая информация Самостоятельно

Общая информация 1)факторы, использованные для выделения отчетных сегментов, включая организационную структуру (на чем основана Общая информация 1)факторы, использованные для выделения отчетных сегментов, включая организационную структуру (на чем основана организационная структура? – различиях продукции и услуг, географических регионах и пр. ) 2)виды продукции или услуг, от продажи которых каждый отчетный сегмент получает выручку

Специфическая информация 1) 2) 3) информацию о прибыли(убытке), включая: выручку, расходы, активы и обязательства, Специфическая информация 1) 2) 3) информацию о прибыли(убытке), включая: выручку, расходы, активы и обязательства, методы оценки результаты сверки с общими показателями компании совокупных показателей: выручки, прибыли (убытка) активов и обязательств выручка от продажи внешним клиентам, выручка по межсегментным продажам, процентные доходы и расходы, амортизация, существенные статьи дохода и расхода, доля в прибыли (убытке) ассоциированной компании и совместном предприятии, существенные неденежные статьи, расходы (доходы) по налогу на прибыль.

Пересчет данных l При изменении отчетных сегментов соответствующая информация за предыдущие периоды подлежит пересчету. Пересчет данных l При изменении отчетных сегментов соответствующая информация за предыдущие периоды подлежит пересчету. l Исключение – информация отсутствует или затраты по ее подготовке представляются чрезмерными

Информация о географических регионах Выручка от продажи внешним клиентам: - в стране происхождения компании Информация о географических регионах Выручка от продажи внешним клиентам: - в стране происхождения компании - в зарубежных странах в целом Долгосрочные активы кроме финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, активов планов вознаграждений по окончании трудовой деятельности, и прав, возникающих по договорам страхования, расположенные: - в стране происхождения предприятия - во всех зарубежных странах в целом Если выручка от продажи внешним клиентам и долгосрочные активы в какой-либо отдельной зарубежной стране окажутся существенными, то такие выручка и активы должны быть раскрыты отдельно.

Информация о крупных клиентах Для анализа степени зависимости компании от деятельности крупных клиентов Если Информация о крупных клиентах Для анализа степени зависимости компании от деятельности крупных клиентов Если выручка от продажи одному внешнему клиенту составляет 10% и более от выручки компании, то этот факт (зависимости) отражается в отчетности. При этом не нужно раскрывать идентичность крупного клиента (группы компаний под единым контролем) и объемы выручки

Вопрос 5 МСФО (IFRS) 5 «ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ, И ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ» Вопрос 5 МСФО (IFRS) 5 «ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ, И ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ»

Сфера применения самостоятельно Стандарт не применяется в отношении: 1) Отложенных налоговых активов 2) Активов, Сфера применения самостоятельно Стандарт не применяется в отношении: 1) Отложенных налоговых активов 2) Активов, возникающих в результате вознаграждений работникам 3) Финансовых активов, подпадающих под сферу применения МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» 4) Долгосрочных активов, которые учитываются по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество» 5) Долгосрочных активов, которые оцениваются по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу в соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» 6) Прав по договорам страхования, согласно определению в МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»

ПОНЯТИЕ «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи» Организация должна классифицировать долгосрочный актив (или группу выбытия) ПОНЯТИЕ «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи» Организация должна классифицировать долгосрочный актив (или группу выбытия) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена главным образом посредством операции по его продаже, а не его дальнейшего использования

Понятие группы выбытия Это активы с некоторыми прямо связанными обязательствами. Может быть: -группой единиц, Понятие группы выбытия Это активы с некоторыми прямо связанными обязательствами. Может быть: -группой единиц, генерирующих денежные средства -единицей, генерирующей денежные средства -частью единицы, генерирующей денежные средства. Например: имущественный комплекс, филиал и пр.

Критерии признания долгосрочных активов (или группы выбытия), предназначенных для продажи: 1. Актив (или группа Критерии признания долгосрочных активов (или группы выбытия), предназначенных для продажи: 1. Актив (или группа выбытия) должен быть доступен для немедленной продажи в его нынешнем состоянии 2. Продажа должна характеризоваться высокой степенью вероятности – руководители должны иметь твердое намерение осуществить план продажи 3. Приведена в действие активная программа поиска покупателя 4. Актив (или группа выбытия) должны стать предметом активного предложения на рынке по цене, сопоставимой с его текущей справедливой стоимостью 5. Ожидается, что сделка купли-продажи будет признанной не позднее одного года с даты классификации актива, предназначенного для продажи

ОЦЕНКА Организация должна оценивать долгосрочный актив (или группу выбытия) по наименьшей из двух величин: ОЦЕНКА Организация должна оценивать долгосрочный актив (или группу выбытия) по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу Когда ожидается, что продажа состоится более чем через год, организация должна оценивать затраты на продажу по их дисконтированной стоимости. Увеличение приведенной стоимости расходов на продажу в связи с течением времени учитывается как затраты на финансирование

Признание убытков от обесценения и обратные записи Если справедливая стоимость актива (группы выбытия) за Признание убытков от обесценения и обратные записи Если справедливая стоимость актива (группы выбытия) за минусом расходов на продажу меньше чем ее балансовая стоимость, то на разницу признается убыток об обесценения l Если в последующем справедливая стоимость актива (группы выбытия) за минусом расходов на продажу увеличивается, то ранее признанный убыток восстанавливается, т. е. признается прибыль l По долгосрочному активу начисление амортизации прекращается, пока он классифицируется как предназначенный для продажи или пока он является частью выбывающей группы, классифицированной как предназначенная для продажи l

Изменения в плане продаж Предназначенные для продажи активы (группы выбытия) перестают классифицироваться данным образом, Изменения в плане продаж Предназначенные для продажи активы (группы выбытия) перестают классифицироваться данным образом, если критерии признания более не выполняются. Следовательно должна быть проведена обратная реклассификация l Оценка таких активов должна быть на дату реклассификации наименьшей из балансовой стоимости до того, как актив был классифицирован как предназначенный для продажи, скорректированной на сумму недоначисленной амортизации, и его возмещаемой суммы l

Пример Условия: 1. 11. 2011 г. Организация решила продать здание бизнес-центра, которое предназначено для Пример Условия: 1. 11. 2011 г. Организация решила продать здание бизнес-центра, которое предназначено для сдачи в финансовую аренду. Покупатель найден. Балансовая стоимость - 10 млн. руб. Рыночная стоимость здания - 8 млн. руб. Дополнительные затраты не предвидятся. Оформление сделки займет 3 месяца. l Определить квалификацию актива и его оценку. l

Решение Здание бизнес-центра должно быть реклассифицировано из статьи «Основные средства» , которая учитывается в Решение Здание бизнес-центра должно быть реклассифицировано из статьи «Основные средства» , которая учитывается в составе «Долгосрочных активов» в статью «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи» , которая включается в состав «Краткосрочных активов» . l Амортизация по зданию должна быть прекращена l Поскольку балансовая стоимость здания – 10 млн. руб. больше справедливой стоимости 8 млн. руб. , оценка стоимости здания должна быть уменьшена на 2 млн. При этом на эту сумму следует признать убытки от обесценения. l

Понятие прекращенная деятельность Прекращенная деятельность представляет собой компонент организации, который либо уже выбыл, либо Понятие прекращенная деятельность Прекращенная деятельность представляет собой компонент организации, который либо уже выбыл, либо классифицирован как предназначенный для продажи, и который представляет собой отдельное крупное направление деятельности или географический район, в котором осуществляется деятельность; q

Понятие прекращенная деятельность который включен в единый скоординированный план выбытия отдельного направления деятельности или Понятие прекращенная деятельность который включен в единый скоординированный план выбытия отдельного направления деятельности или отказа от географического района, в котором осуществляется деятельность q

Понятие прекращенная деятельность либо который является дочерней организацией, приобретенной исключительно с целью перепродажи. q Понятие прекращенная деятельность либо который является дочерней организацией, приобретенной исключительно с целью перепродажи. q

Пример Условие: Организация приобрела дочернюю компанию в целях ее дальнейшей перепродажи в течение 15 Пример Условие: Организация приобрела дочернюю компанию в целях ее дальнейшей перепродажи в течение 15 месяцев. Стоимость приобретения, равная ее справедливой стоимости, составила 100000 д. е. Расходы на продажу – 4000 д. е. Эффективная ставка процента равна 15 %. Определить первоначальную оценку инвестиций в дочернюю компанию, предназначенную для продажи и стоимость через 1 год

Решение 1) Дисконтированная сумма расходов на продажу: 4000*1/1, 15=3478, 26 Первоначальная стоимость инвестиций: 100000 Решение 1) Дисконтированная сумма расходов на продажу: 4000*1/1, 15=3478, 26 Первоначальная стоимость инвестиций: 100000 – 3478, 26 = 96521, 74 2) Затраты на финансирование: 3478, 26*15%=521, 74 Стоимость инвестиций через год: 96521, 74 – 521, 74 = 96000

Отчет о финансовом положении на момент приобретения Активы Капитал Долгосрочные активы 0 Уставный капитал Отчет о финансовом положении на момент приобретения Активы Капитал Долгосрочные активы 0 Уставный капитал 100000 Инвестиции в ДК, предназначенные для продажи 96522 Нераспредел енная прибыль (3478) Итого Краткосрочных активов 96522 Итого капитала 96522 Итого активов 96522 Итого капитала 96522 и обязательства

Отчет о финансовом положении через год Активы Капитал Долгосрочные активы 0 Уставный капитал 100000 Отчет о финансовом положении через год Активы Капитал Долгосрочные активы 0 Уставный капитал 100000 Инвестиции в ДК, предназначенные для продажи 96000 Нераспределе нная прибыль (4000) Итого Краткосрочных активов 96000 Итого капитала 96000 Итого активов 96000 Итого капитала и обязательства 96000

Раскрытие информации О прекращенной деятельности: В примечаниях или непосредственно в отчете о совокупном доходе: Раскрытие информации О прекращенной деятельности: В примечаниях или непосредственно в отчете о совокупном доходе: l Выручки, расходов, прибылей и убытков до налогообложения от прекращенной деятельности, налога на прибыль, прибыли или убытка, признанных по результатам оценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или реализации активов или группы выбытия, относимых к прекращенной деятельности В примечаниях или непосредственно в отчете о движении денежных средств: • Чистые денежные потоки, связанные с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью в рамках прекращенной деятельности В примечаниях: • Корректировки, проводимые в отношении ранее представленных сумм, относящихся к выбытию прекращенной деятельности. Обстоятельства, требующие корректировки – уточнение цены приобретения, обязательств по вопросам охраны окружающей среды, гарантий качества продукции, по плану вознаграждений работникам.

Раскрытие информации О долгосрочном активе или выбывающей группе, классифицированной, как предназначенной для продажи: l Раскрытие информации О долгосрочном активе или выбывающей группе, классифицированной, как предназначенной для продажи: l В отчете о финансовом положении: Такие активы, а также активы и обязательства, представляющие группу выбытия должны представляться отдельно с дополнительным раскрытием сумм в примечаниях. При этом зачет активов и обязательств по группе выбытия запрещен.