Скачать презентацию Тема 3 Налоговое обязательство и его исполнение Налоговое Скачать презентацию Тема 3 Налоговое обязательство и его исполнение Налоговое

Тема 3_Налог.обяз._.ppt

  • Количество слайдов: 54

Тема 3. Налоговое обязательство и его исполнение Налоговое обязательство. Условия его возникновения, изменения и Тема 3. Налоговое обязательство и его исполнение Налоговое обязательство. Условия его возникновения, изменения и прекращения. Исчисление налога. Налоговая база, налоговая ставка, налоговые льготы, налоговый период. Сроки и порядок уплаты налогов. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства. Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора. Органы, уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов по решению министра финансов Российской Федерации. Инвестиционный налоговый кредит Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита. 1

Налоговое обязательство • Налоговое обязательство - экономическое отношение, в силу которого налогоплательщик обязан выполнить Налоговое обязательство • Налоговое обязательство - экономическое отношение, в силу которого налогоплательщик обязан выполнить все необходимые требования по исчислению и уплате налога, а государство в лице уполномоченных органов вправе требовать от налогоплательщика исполнения этого обязательства 1. Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. 2. Обязанность по уплате налога или сбора - это необходимость осуществления указанных платежей. Лишь в порядке, предусмотренном НК, плательщики налога или сбора могут быть освобождены от этой обязанности. 2

Обязанность по уплате налога или сбора. Гл. 8 НК 1. Обязанность по уплате налога Обязанность по уплате налога или сбора. Гл. 8 НК 1. Обязанность по уплате налога или сбора - это необходимость осуществления указанных платежей. Лишь в порядке, предусмотренном НК, плательщики налога или сбора могут быть освобождены от этой обязанности. 2. Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. 3. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, 3 предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ (п. 5 ст. 45 НК) • Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ (п. 5 ст. 45 НК) • При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. • По предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом 4 налогового органа.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: (ст. 44 НК) • 1) с Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: (ст. 44 НК) • 1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора; • 2) со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества, в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя; • 3) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 НК; • 4) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора. 5

Исчисление суммы налога • Исчисление суммы налога производится налогоплательщиком самостоятельно. НК предусматриваются случаи, когда Исчисление суммы налога • Исчисление суммы налога производится налогоплательщиком самостоятельно. НК предусматриваются случаи, когда исчисление налога возлагается на налогового агента, налоговую службу и другие уполномоченные органы, участвующие в налоговых правоотношениях. • Исчисление суммы налога для каждого вида налога производится в порядке, установленном НК или иными актами налогового законодательства 6

Требование об уплате налога, способы обеспечения обязательств Требование об уплате выставляется налогоплательщику при наличии Требование об уплате налога, способы обеспечения обязательств Требование об уплате выставляется налогоплательщику при наличии у него задолженности перед бюджетом вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения возложенных налоговых обязательств. Реквизиты, порядок, сроки направления требования регулируются ст. 69 -70 Кодекса Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств можно разделить на группы в зависимости от: E изменения срока уплаты налога – залог имущества и поручительство E вида обеспечения исполнения обязанности в установленный законодательством срок – пеня E способа обеспечения исполнения решения налоговых 7 органов о взыскании налога или сбора.

Предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога • Глава 9 НК РФ определяет порядок Предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога • Глава 9 НК РФ определяет порядок изменения срока уплаты налога и сбора а также пени, но и штрафов. Изменение срока уплаты осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита, при этом изменение срока уплаты не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора. Органы, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении срока уплаты налогового платежа, определены ст. 63 НК РФ, в частности по федеральным налогам такое решение принимает ФНС России. 8

 • Одним из оснований изменения срока уплаты налога является задержка налогоплательщику финансирования из • Одним из оснований изменения срока уплаты налога является задержка налогоплательщику финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа. В связи с этим при рассмотрении дел суды исходят из того, что налоговый орган не вправе отказать бюджетному учреждению в предоставлении отсрочки (рассрочки) в пределах суммы недофинансирования из бюджета (определение ВАС РФ от 8. 02. 08 г. N 958/08; постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10. 04. 08 г. N А 33 -8652/07). 9

 • Порядок рассмотрения налоговой службой заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита • Порядок рассмотрения налоговой службой заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов утвержден Приказом ФНС России от 04. 10. 2006 N САЭ-3 -19/[email protected] • У налоговых агентов возникали вопросы, применима ли гл. 9 НК РФ в отношении их. Правительство РФ и, в частности, Минфин исходили из того, что предоставление налоговым агентам рассрочки по перечислению налогов в бюджетную систему РФ не предусмотрено (см. Письма Минфина России от 06. 07. 2010 N 03 -02 -07/1 -304 и от 20. 05. 2009 N 03 -02 -07/1258). • Теперь таких вопросов возникать не будет, потому что прямо указывается: действие гл. 9 НК РФ не распространяется на налоговых агентов. 10

 • В ст. 62 НК РФ перечислены обстоятельства, исключающие возможность изменения срока уплаты • В ст. 62 НК РФ перечислены обстоятельства, исключающие возможность изменения срока уплаты налога (теперь и сбора). В их число включено новое, связанное с прекращением действия прежнего решения о таком изменении по причине невыполнения условий этого изменения. 11

Основания, исключающие изменение срока уплаты налога • Помимо специальных оснований, по которым возможно изменить Основания, исключающие изменение срока уплаты налога • Помимо специальных оснований, по которым возможно изменить срок уплаты налога, существующих для каждой из этих форм имеются общие основания, исключающие изменение срока уплаты налога. Данные основания перечислены в статье 62 НК РФ: • 1) если в отношении лица, претендующего на такое изменение, возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах; • 2) если проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах; • 3) если имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство. 12

Под отсрочкой подразумевается перенос срока уплаты налога на срок не более одного года с Под отсрочкой подразумевается перенос срока уплаты налога на срок не более одного года с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Соответственно рассрочка - это перенос срока уплаты налога на срок не более одного года с поэтапной уплатой суммы налога. Здесь необходимо обратить внимание, что Законом N 224 -ФЗ в пункт 1 статьи 64 НК внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2009 г. По решению Правительства РФ может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года. В случае, предусмотренном статьей 64. 1 НК, отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов на срок, не превышающий пять лет, может быть предоставлена по решению министра финансов Российской Федерации 13

Пример • ООО Пример • ООО "Алмаз" предоставлена шестимесячная отсрочка по уплате НДС за 1 кв. 2008 г. в сумме 100 000 рублей. Срок уплаты НДС за 1 кв. 2008 г. - 20 апреля 2008 г. Следовательно, ООО "Алмаз" должно уплатить НДС за 1 кв. 2008 г. 20 октября 2008 г. • ООО "Алмаз" также предоставлена шестимесячная рассрочка по налогу на прибыль за 2008 г. в сумме 120 000 рублей. Срок уплаты данного налога - 28 марта 2009 г. Следовательно, ООО "Алмаз" должно уплачивать налог на прибыль за 2008 год равными долями по согласованному графику с 28 апреля 2009 г. по 28 сентября 2009 г. 14

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований: • 1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; • 2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа; • 3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления; 15

 • 4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога; • • 4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога; • 5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством Российской Федерации; • 6) при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, установленных Таможенным кодексом РФ. 16

Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации N Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации N 382 от 6 апреля 1999 г и включает в себя следующие виды отраслей : • • • • Сельское хозяйство Перерабатывающая промышленность Рыбное хозяйство Нефтедобывающая и газовая промышленность Торфяная промышленность Медицинская промышленность Лесная, деревообрабатывающая и целлюлозно-бумажная промышленность Лесное хозяйство Охотничье хозяйство Водное хозяйство Геолого-разведочные работы Промышленность нерудных строительных материалов Промышленность по добыче и обработке драгоценных металлов и драгоценных камней 17 Отрасль речного и морского транспорта

 • Кроме перечисленных оснований, в отношении региональных и местных налогов региональные и местные • Кроме перечисленных оснований, в отношении региональных и местных налогов региональные и местные власти могут установить дополнительные основания для предоставления отсрочки. • Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляются по одному или нескольким налогам. • На сумму задолженности в связи с предоставленной отсрочкой или рассрочкой по налогам по основаниям, изложенным в пунктах 3), 4), 5) начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. • Если же отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по основаниям, указанным в пунктах 1) и 2), на сумму задолженности проценты не начисляются. • По отсрочкам суммы причитающихся к уплате процентов за пользование бюджетными средствами рассчитываются налоговыми органами в день, следующий за датой завершения отсрочки, и в пятидневный срок доводятся до налогоплательщика с указанием сроков уплаты (не более 5 дней). 18

2. Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение 2. Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, при наличии хотя бы одного из следующих оснований: • 1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; 19

 • 2) непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному • 2) непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу и (или) недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до заинтересованного лица - получателя бюджетных средств в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, а также неперечисление (несвоевременное перечисление) заинтересованному лицу из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных этим лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд; 20

 • 3) угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты • 3) угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога; • 4) имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога; • 5) производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер; • 6) при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, установленных таможенным законодательством Российской Федерации. • (п. 2 в ред. Федерального закона от 27. 07. 2010 N 229 -ФЗ) 21

 • 2. 1. При наличии оснований, указанных в подпунктах 1, 3 - 6 • 2. 1. При наличии оснований, указанных в подпунктах 1, 3 - 6 пункта 2 настоящей статьи, отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена организации на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов, физическому лицу - на сумму, не превышающую стоимость его имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание. • (п. 2. 1 введен Федеральным законом от 27. 07. 2010 N 229 -ФЗ) • 3. Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена по одному или нескольким налогам. • (в ред. Федерального закона от 27. 07. 2010 N 229 -ФЗ) 22

В случае досрочного прекращения отсрочки • сумма процентов к уплате корректируется в зависимости от В случае досрочного прекращения отсрочки • сумма процентов к уплате корректируется в зависимости от фактического числа дней пользования отсрочкой. Проценты рассчитываются за период с даты предоставления отсрочки по дату досрочного прекращения отсрочки включительно. • При этом новые суммы процентов налоговые органы также должны довести до сведения налогоплательщика в пятидневный срок с указанием срока уплаты (не более 5 дней). • В случае неуплаты причитающихся процентов в сроки, указанные в уведомлении, они подлежат бесспорному взысканию. Если оказалась не уплачена сумма налога при досрочном прекращении действия отсрочки, то начисляются пени на оставшуюся неуплаченной сумму недоимки начиная с 20 -го дня, следующего за днем принятия уполномоченным органом решения о досрочном прекращении отсрочки. • 23

 • По рассрочкам после получения решения уполномоченного органа о предоставлении рассрочки с установленным • По рассрочкам после получения решения уполномоченного органа о предоставлении рассрочки с установленным графиком уплаты налоговый орган на следующий день после установленного графиком срока уплаты задолженности рассчитывает за каждый истекший период и доводит в течение 5 дней до налогоплательщика суммы причитающихся к уплате процентов за пользование бюджетными средствами с указанием сроков их уплаты (не более 5 дней). • При досрочном прекращении действия рассрочки производится пересчет причитающихся к уплате процентов по последнему сроку уплаты в соответствии с графиком, исходя из фактического числа дней пользования рассрочкой в этом периоде. Новые суммы процентов, причитающиеся к уплате после произведенных перерасчетов, налоговые органы доводят до налогоплательщика также в пятидневный срок. Пени на оставшуюся неуплаченной сумму недоимки при досрочном прекращении действия рассрочки начисляются начиная с 20 -го дня, следующего за днем принятия уполномоченным органом решения о досрочном прекращении рассрочки. 24

 • По рассрочкам после получения решения уполномоченного органа о предоставлении рассрочки с установленным • По рассрочкам после получения решения уполномоченного органа о предоставлении рассрочки с установленным графиком уплаты налоговый орган на следующий день после установленного графиком срока уплаты задолженности рассчитывает за каждый истекший период и доводит в течение 5 дней до налогоплательщика суммы причитающихся к уплате процентов за пользование бюджетными средствами с указанием сроков их уплаты (не более 5 дней). • При досрочном прекращении действия рассрочки производится пересчет причитающихся к уплате процентов по последнему сроку уплаты в соответствии с графиком, исходя из фактического числа дней пользования рассрочкой в этом периоде. Новые суммы процентов, причитающиеся к уплате после произведенных перерасчетов, налоговые органы доводят до налогоплательщика также в пятидневный срок. Пени на оставшуюся неуплаченной сумму недоимки при досрочном прекращении действия рассрочки начисляются начиная с 20 -го дня, следующего за днем принятия уполномоченным органом решения о досрочном прекращении рассрочки. 25

 • • • • • Порядок расчета процентов за пользование бюджетными средствами изложен • • • • • Порядок расчета процентов за пользование бюджетными средствами изложен в письме МНС РФ от 12 мая 1999 г. N АС-6 -09/398 Плата за пользование средствами бюджета при предоставлении отсрочки по уплате налогов и других обязательных платежей (РРО) исчисляется в следующем порядке: i = 1 SRi х RP N х KDi PPO = Сумма (──── х ─────) i = n 365 100 где i = 1, 2, 3, . . . , n; n - количество ставок рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующих в период пользования отсрочкой; i - порядковый номер ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период пользования отсрочкой; SRi - i-тая ставка рефинансирования (в процентах), установленная Центральным банком Российской Федерации, действующая в период пользования отсрочкой; RP - размер процента, установленный в Решении уполномоченного органа о предоставлении отсрочки, который может принимать значения: 1 1 ─ или ─ 2 3 365 - количество календарных дней в году (если год високосный, то 26

 • • • • • SRi х RP ──── - размер платы (в • • • • • SRi х RP ──── - размер платы (в процентах) за пользование средствами 365 бюджета при предоставлении отсрочек за один день при i-той ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (с округлением до 2 -х десятичных знаков после запятой); N - общая сумма задолженности по конкретному налоговому платежу, отсроченная к уплате, в соответствии с Решением уполномоченного органа; KDi - количество календарных дней действия i-той ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, за период пользования отсрочкой: i = 1 Сумма KDi = D i = n где D - общее количество календарных дней пользования отсрочкой. При этом число календарных дней действия отсрочки определяется, начиная с даты ее предоставления по дату завершения действия отсрочки. 27

Пример • Рассмотрим ситуацию, приведенную в предыдущем примере. • ООО Пример • Рассмотрим ситуацию, приведенную в предыдущем примере. • ООО "Алмаз" предоставлена отсрочка по налогу на добавленную стоимость за январь 2008 года до 20 августа 2008 года. Сумма налога к уплате составляет 50 000 рублей. Общее количество календарных дней пользования отсрочкой D = 182, из них KD 1 = 126 дней (с 20 февраля по 25 июня) действовала ставка рефинансирования SP 1 = 12% и KD 2 = 56 дней (с 26 июня по 20 августа) - SR 2 = 11. 5%. • Размер процента, установленный Решением уполномоченного органа, составляет RP = 1 / 2 = 0, 5. • Плата в виде процентов за пользование средствами бюджета составляет РРО = 1476, 71 рублей, в том числе: • - за период с 20 февраля по 25 июня • (12 х 0, 5 / 365) х (50000 х 126 / 100) = 1035, 61 рублей; • - за период с 26 июня по 20 августа • (11. 5 х 0, 5 / 365) х (50000 х 56 / 100) = 441, 10 рублей. 28

Инвестиционный налоговый кредит • При предоставлении инвестиционного налогового кредита налогоплательщику дается возможность в течение Инвестиционный налоговый кредит • При предоставлении инвестиционного налогового кредита налогоплательщику дается возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам. Срок предоставления инвестиционного налогового кредита может устанавливаться от одного года до пяти лет. • Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организации в части, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, принимается финансовым органом субъекта Российской Федерации. 29

 • Порядок расчетов по налогам при предоставлении налогового инвестиционного кредита таков: согласно статье • Порядок расчетов по налогам при предоставлении налогового инвестиционного кредита таков: согласно статье 66 НК РФ организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите. Причем уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите. • В том случае, если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору. • Следует иметь в виду, что сумма инвестиционного налогового кредита не может превышать 50% от общей суммы налога без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. Если накопленная сумма кредита за отчетный период превысит эти 50%, на которые допускается уменьшение налога, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период. 30

 • Пример • ФГУП НПП • Пример • ФГУП НПП "Гранит" утвердило план технического перевооружения производства и закупило для этих целей новое оборудование. Данное обстоятельство позволило обратиться с заявлением о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль, зачисляемому в доход федерального бюджета. Было принято положительное решение, и с предприятием был заключен соответствующий договор с предоставлением инвестиционного налогового кредита на сумму 100 000 руб. сроком на два года, начиная с 1 января 2005 года. • На основании этого предприятие имеет право в течение двух лет уменьшать свои платежи по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в бюджет в результате всех таких уменьшений, станет равной 100 000 руб. • В 2005 году сумма начисленного налога на прибыль в федеральный бюджет составила 150 000 руб. Следовательно, предприятие имеет право уменьшить сумму налога к уплате не более, чем на 75 000 руб. За полугодие 2006 года сумма начисленного налога на прибыль в федеральный бюджет составила 60 000 руб. Предприятие имеет право уменьшить сумму налога к уплате только на 25 000 руб. (100 000 - 75 000). Оставшуюся сумму налога предприятие обязано уплатить. 31

 • С 1 января 2007 г предприятие должно будет погашать образовавшуюся у него • С 1 января 2007 г предприятие должно будет погашать образовавшуюся у него задолженность перед бюджетом, т. е. возвращать 100 000 рублей и выплачивать предусмотренные договором проценты. • Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода. 32

Основания согласно статье 67 НК РФ для предоставления инвестиционного налогового кредита установлены следующие: • Основания согласно статье 67 НК РФ для предоставления инвестиционного налогового кредита установлены следующие: • - проведение этой организацией научно-исследовательских и опытноконструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами; • - осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов; • - выполнение этой организацией особо важного заказа по социальноэкономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению. • Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком: налога на прибыль, налога на имущество и земельного налога. Срок предоставляемого кредита может быть установлен от одного года до пяти лет. В каждом отчетном периоде уменьшение суммы налога не может быть более 50 % соответствующих платежей по налогу. 33

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного характера Взимание налога Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного характера Взимание налога может обеспечиваться налоговым органом: Ø приостановлением операций по счетам налогоплательщиков в кредитных учреждениях Ø наложением ареста на имущество плательщика Ø изъятием наличных денежных средств Ø административным или уголовным наказанием правонарушителей Ø выставлением требования об уплате налога дебиторам налогоплательщика на основании их письменного заявления в налоговый орган Ø проведением взаимозачетов. 34

Срок исполнения требования об уплате налога должен учитывать срок его доставки • Требование об Срок исполнения требования об уплате налога должен учитывать срок его доставки • Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты его получения. • Требование об уплате налога, направленное по почте, считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. • Указанный срок следует исчислять в рабочих днях. • Таким образом, срок исполнения требования об уплате налога, направленного налоговым органом по почте, должен предусматривать: • - срок доставки требования по почте (6 дней с даты направления); • - срок исполнения требования (не менее 10 календарных дней). 35

Обеспечительные меры, заявленные со стороны налогового органа • В основном налоговыми органами испрашивается приостановление Обеспечительные меры, заявленные со стороны налогового органа • В основном налоговыми органами испрашивается приостановление операций по банковским счетам. При этом необходимо учитывать следующее. • В пределах свободного денежного остатка с расчетного счета могут осуществляться расходные операции на другие счета налогоплательщика. Более того, судебная практика придерживается того мнения, что приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 76 НК) 36

 • Согласно ст. 76 НК РФ налоговый орган вправе прибегнуть к блокировке расчетного • Согласно ст. 76 НК РФ налоговый орган вправе прибегнуть к блокировке расчетного счета для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, а также в случае непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение десяти дней по истечении установленного срока представления такой декларации. Во всех указанных случаях налоговым органом может быть вынесено решение о приостановлении операций по счету налогоплательщика в банке. • Так как речь идет только о приостановлении расходных операций (Письмо Минфина России от 21 сентября 2007 года № 03 -02 -07/1 -413), денежные средства могут поступать на заблокированный счет, однако владелец счета не имеет возможности воспользоваться ими. 37

 • Такая ситуация губительна для непрерывного цикла жизнедеятельности организации, лишенной возможности производить расчеты • Такая ситуация губительна для непрерывного цикла жизнедеятельности организации, лишенной возможности производить расчеты с контрагентами, выплачивать заработную плату сотрудникам. Более того, оспорить в судебном порядке решение налогового органа о приостановлении операций по счету представляется непростой задачей, так как подача искового заявления сопровождается уплатой государственной пошлины, но необходимые для этого средства также находятся на заблокированном счете. • Возможно, впоследствии правота налогоплательщика будет доказана в судебном или административном порядке. Однако предпринимательская деятельность - это система взаимосвязанных, зачастую непрерывных процессов, и даже незначительное нарушение сроков осуществления расчетов может привести к серьезным финансовым потерям. • Для того чтобы минимизировать возможные потери, следует разработать четкий алгоритм поведения, позволяющий налогоплательщику максимально оперативно произвести разблокировку счета либо воспользоваться частью доступных 38 средств, находящихся на таком счете.

Разблокировка расчетного счета • Один из первых возможных вариантов поведения при блокировке счета - Разблокировка расчетного счета • Один из первых возможных вариантов поведения при блокировке счета - согласиться с претензиями налогового органа. В этом случае следует быстро исполнить решение о взыскании, уплатить соответствующие пени и штрафы либо представить налоговую декларацию. • Получение налоговым органом документов, подтверждающих факт уплаты взыскиваемого налога, влечет за собой обязанность отменить решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке в течение одного операционного дня (п. 8 ст. 76 НК РФ). Такой способ разрешения проблемы представляется наиболее простым. Однако следует помнить о том, что процедура обмена документами и информацией может продолжаться в течение достаточно длительного периода времени. • Если приостановление операций призвано обеспечить исполнение решения о взыскании налога (при этом на счете есть сумма, достаточная для удовлетворения налоговых требований), допустимо дождаться принудительного взыскания требуемых сумм: в банк будет направлено поручение налогового органа о перечислении налога, пени и штрафа. 39

Налогоплательщик вправе обжаловать акт налогового органа • лежащий в основе принятия решения о приостановлении Налогоплательщик вправе обжаловать акт налогового органа • лежащий в основе принятия решения о приостановлении операций по счету, либо требовать признания недействительным непосредственно решения о приостановлении операций по счету. Жалоба может быть направлена в суд или вышестоящий налоговый орган (ст. 138 НК РФ). • Обращаясь в суд, владелец счета вправе одновременно ходатайствовать о принятии обеспечительных мер, в частности о приостановлении действия решения налогового органа о разблокировке счета, а также об обязанности налогового органа направить в банк решение об отмене приостановления операций по счетам. • В Письме Минфина России от 14 декабря 2007 года № 03 -02 -07/1 -484 отмечено, что налоговым законодательством не урегулирован вопрос об отмене решения о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке в случае признания недействительным указанного решения арбитражным судом. • Если ходатайство будет удовлетворено судом, указание на необходимость направить в банк соответствующее решение помогает устранить техническую недоработку норм Налогового кодекса РФ. 40

Если налогоплательщику удается добиться принятия решения о разблокировке счета, • важно помнить о том, Если налогоплательщику удается добиться принятия решения о разблокировке счета, • важно помнить о том, что приостановление операций по счетам налогоплательщикаорганизации в банке сохраняется до момента его отмены. • Обязательная процедура уведомления банка (п. 4 ст. 76 НК РФ) такова: • решение об отмене приостановления операций вручается представителю банка должностным лицом налогового органа под расписку или направляется в банк в электронном виде. 41

В соответствии с Приказом ФНС России от 1 декабря 2006 года № САЭ-3 -19/824@ В соответствии с Приказом ФНС России от 1 декабря 2006 года № САЭ-3 -19/[email protected] моментом получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам и отмене решений в бумажном виде являются: • для решения, направленного в банк заказным почтовым отправлением, - дата и время, указанные в уведомлении о вручении; • для решения, врученного под расписку представителю банка, - дата и время, указанные в отметке о принятии решения. • Аналогичный порядок определения момента получения решения предусмотрен в Письмах МФ РФ от 12 июля 2007 года № 03 -02 -07/1 -325, от 7 августа 2007 года № 03 -02 -07/1 -365. • Подчеркнуто, что банки не наделены правом самостоятельно определять момент уведомления, не учитывая требования Приказа. Это означает, что расходные операции по счету не могут производиться банком до момента уведомления. 42

 • В Письмах Минфина России от 31 мая 2007 года № 03 -02 • В Письмах Минфина России от 31 мая 2007 года № 03 -02 -07/1 -266, от 30 марта 2007 года № 03 -02 -07/1 -150 также разъясняется, • что возобновление расходных операций по счету допустимо лишь после получения банком оригинала решения об отмене приостановления операций по счетам. • Копия решения, полученная налогоплательщиком и представленная в банк для разблокировки счета, не является надлежащим документом. • При этом налогоплательщик, получив доверенность банка, может самостоятельно забрать в налоговом органе оригинал решения об отмене приостановления операций (Письмо Минфина России от 16 января 2008 года № 03 -02 -07/1 -16). 43

Получение денежных средств с заблокированного счета • При непредставлении налоговой декларации в предусмотренный законодательством Получение денежных средств с заблокированного счета • При непредставлении налоговой декларации в предусмотренный законодательством срок счет налогоплательщика блокируется полностью. • Однако, в случае когда операции по счету были «заморожены» с целью взыскания налога (сбора), блокировка счета допускается только в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций (п. 2 ст. 76 НК). • Также согласно п. 9 ст. 76 НК, если операции были приостановлены по нескольким счетам, при этом общая сумма денежных средств на них превышает взыскиваемую сумму, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением об отмене решения о приостановлении операций. • Налоговый орган обязан в двухдневный срок после получения заявления принять решение об отмене приостановления операций по счетам в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам. 44

Банк может самостоятельно принимать решение о блокировании счета налогоплательщика в пределах суммы, указанной в Банк может самостоятельно принимать решение о блокировании счета налогоплательщика в пределах суммы, указанной в решении налогового органа (Письма Минфина России от 28 марта 2007 года № 03 -02 -07/1 -139, от 12 июля 2007 года № 03 -02 -07/1 -325, от 21 июня 2007 года № 03 -02 -07/1 -304). • Закрытие банком счета налогоплательщика, в отношении которого налоговый орган принял решение о приостановлении операций, не отменяет правовые последствия такого решения налогового органа в части запрета на открытие налогоплательщику новых счетов в этом банке. • Открытие налогоплательщику, в отношении счета которого приняты указанные обеспечительные меры, счета является основанием для привлечения банка к ответственности. 45

Очередность исполнения платежей • Под термином Очередность исполнения платежей • Под термином "платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов" понимаются платежи по исполнительным документам, предусмотренные пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса РФ, в частности: • перечисление или выдача денежных средств для удовлетворения требований о взыскании алиментов, о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью; • выплата выходных пособий и заработной платы лицам, работающим по трудовому договору, и вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности. 46

 • Вместе с тем, если снова обратиться к п. 2 ст. 855 ГК • Вместе с тем, если снова обратиться к п. 2 ст. 855 ГК РФ, в третью очередь производится списание денежных средств, предназначенных для перечисления и выдачи денежных средств для расчетов по оплате труда, а списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, осуществляется в четвертую очередь. Однако в Постановлении Конституционного Суда РФ от 23 декабря 1997 года сделан вывод о том, что документы на перечисление или выдачу наличных денежных средств на оплату труда имеют одинаковую очередность исполнения с документами, предусматривающими платежи в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ и бюджеты государственных внебюджетных фондов. • На этом основании в Письме МФ России от 1 февраля 2007 года № 03 -02 -07/1 -29 указано, что банк не вправе перечислять или выдавать денежные средства на выплату заработной платы в случае приостановления операций по счету на основании ст. 76 НК РФ. 47

 • В ряде судебных решений было выражено противоположное мнение. Поскольку документы на перечисление • В ряде судебных решений было выражено противоположное мнение. Поскольку документы на перечисление денежных средств в счет уплаты налогов и выдачи наличных средств на выплату заработной платы имеют одинаковую очередность, они исполняются в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание. • При отсутствии поручений налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему, а также платежных документов, относящихся к первой и второй очереди, банк вправе выдать организации деньги на выплату заработной платы (Постановления ФАС ЗСО от 20 ноября 2007 года № А 27 -5621/2007 -6, ФАС СЗО от 28 сентября 2007 № А 13 -1030/2007, ФАС УО от 11 октября 2007 года № А 47 -12423/06). 48

 • По рекомендации юриста, в ст. 76 НК РФ речь идет не о • По рекомендации юриста, в ст. 76 НК РФ речь идет не о порядке предъявления непосредственно платежных документов, а о предъявлении требований к налогоплательщику, о наличии таковых со стороны налоговых органов свидетельствует факт блокировки счета. • Поэтому, в том случае когда организации необходимо срочно произвести выплату заработной платы сотрудникам, можно воспользоваться иным способом получения денежных средств, а именно преобразовать «требования третьей очереди» в «требования второй очереди» . • Для этого в организации создается комиссия по трудовым спорам. Работники, не получившие вовремя заработную плату, направляют соответствующие заявления на рассмотрение комиссии. После вынесения комиссией решения о выплате работникам задолженности и выдачи соответствующих исполнительных документов заработная плата может быть получена с заблокированного счета 49

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24. 07. 2007 № 198 -ФЗ (Статья 5) «О федеральном бюджете ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24. 07. 2007 № 198 -ФЗ (Статья 5) «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» - в третью очередь должно производиться списание средств по платежным документам самой организации на оплату труда (п. 2 ст. 855 ГК РФ). Однако Постановлением Конституционного Суда РФ от 23. 12. 1997 № 21 -П эта норма была признана недействительной. Поэтому до внесения изменений в ГК РФ вопрос регулируется законами о бюджете. • В 2008 году к требованиям третьей очереди относятся: • - требования по оплате труда лиц, работающих по трудовому договору; • - требования по платежам в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ и бюджеты государственных внебюджетных фондов. • Перечисление денежных средств производится в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей первой и второй очередей. 50

Постановлением Конституционного Суда РФ от 23. 12. 1997 № 21 -П Было признано недействительным Постановлением Конституционного Суда РФ от 23. 12. 1997 № 21 -П Было признано недействительным то, что в третью очередь должно производиться списание средств по платежным документам самой организации на оплату труда (п. 2 ст. 855 ГК РФ). Поэтому до внесения изменений в ГК РФ вопрос регулируется законами о бюджете (ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24. 07. 2007 № 198 -ФЗ (Статья 5) «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» • В 2008 году к требованиям третьей очереди относились: • - требования по оплате труда лиц, работающих по трудовому договору; • - требования по платежам в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ и бюджеты государственных внебюджетных фондов. • Перечисление денежных средств производится в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей первой и второй очередей. 51

БАНК ОБЯЗАН ПЕРЕЧИСЛИТЬ ГОСПОШЛИНУ С ЗАБЛОКИРОВАННОГО НАЛОГОВИКАМИ СЧЕТА КОМПАНИИ • Минфин России разъяснил, что БАНК ОБЯЗАН ПЕРЕЧИСЛИТЬ ГОСПОШЛИНУ С ЗАБЛОКИРОВАННОГО НАЛОГОВИКАМИ СЧЕТА КОМПАНИИ • Минфин России разъяснил, что блокировка счета не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов, сборов, соответствующих пеней, штрафов и по их перечислению в бюджет. • Поэтому банк при наличии решения налоговиков о приостановлении операций по счету компании исполняет поручение налогоплательщика по оплате госпошлины с его счета в банке и зачислению этой суммы в бюджет в порядке календарной очередности поступления документов (письмо Минфина России от 12. 04. 07 № 03 -02 -07/1 -172). 52

Спасибо за внимание 53 Спасибо за внимание 53

Спасибо за внимание! 54 Спасибо за внимание! 54