Составлено Завалишиной И. 1 Договоры на строительство МСФО

Составлено Завалишиной И. 1 Договоры на строительство МСФО (IАS) 11 Сессия 06

МСФО (IAS) 11 Стандарт применяется для отражения договоров на строительство в финансовой отчетности подрядчиков. Главный вопрос в учете договоров на строительство: Как распределить выручку и затраты по договору по учетным периодам, в которых производились строительные работы. МСФО 11 требует признания затрат и выручки, связанных с выполнением договора на строительство, в отчете о прибыли и убытках по мере выполнения договора.

Определения Договор на строительство — это договор, специально предусматривающий сооружение объекта или комплекса связанных объектов.

Аналогия с договорами о предоставлении услуг (МСФО 18) МСФО 11 распространяется на все договоры подряда, которые соответствуют приведенным в стандарте определениям. МСФО 18 «Выручка» требует аналогичного подхода к договорам о предоставлении услуг.

В отчетности отражается: Отчет о совокупном доходе (отчет о прибыли и убытках) Выручка по договору строительства Затраты по договору строительства (себестоимость строительных работ) Отчет о финансовом положении Остаток по счету договора строительства (счет незавершенного строительства)

Выручка по договору должна включать: первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре и дополнительные платежи отклонения от условий договора, претензии поощрительные платежи: в той степени, в которой они могут привести к возникновению дохода и поддающиеся надежному измерению.

Выручка по договору должна включать: дополнительные платежи отклонения от условий договора Отклонение представляет собой одобренное заказчиком изменение объема работ, которые должны быть выполнены по договору. Отклонение может привести к увеличению или уменьшению выручки по договору. Пример: Компания является подрядчиком по строительству дороги. Согласно первоначальному плану, предполагалось строительство моста через железнодорожные пути, но власти настаивают на строительстве тоннеля под железнодорожными путями. Данный случай является примером отклонения от договорной стоимости объекта строительства.

Выручка по договору должна включать: дополнительные платежи претензии Претензия - это сумма, которую строительная организация стремится получить с заказчика или другой стороны в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора. Претензия может возникнуть, например, в результате задержек выполнения строительных работ по вине заказчика, его ошибок в технических характеристиках или конструкции, а также спорных отклонений в работе по договору на строительство

Выручка по договору должна включать: дополнительные платежи Претензии Пример: Компания является подрядчиком работ по сносу нескольких домов и строительству новых. Руководство компании заверили, что дома готовы к сносу, но работники обнаруживают, что жильцы до сих пор не выехали из старых домов. На переселение жильцов уходит один месяц, что задерживает начало работ. Данная ситуация может являться основанием для претензии. Заказчик может оспорить претензии, следовательно, они должны быть включены в выручку при условии, что сумма, которая будет признана, может быть надежно измерена.

Выручка по договору должна включать: дополнительные платежи Поощрительные платежи Поощрительные платежи – это дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику в случае, если установленные стандарты выполнения работ были соблюдены или превышены. Например, контракт может предусматривать поощрительные платежи подрядчику за досрочное завершение работ по договору подряда. Поощрительные платежи включаются в доход по договору подряда, когда существует вероятность их получения.

Состав затрат по договору подряда: затраты, непосредственно связанные с конкретными cтроительными работами; затраты, которые относятся к деятельности по строительству в целом и могут быть отнесены на конкретный договор; прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком, в соответствии с условиями договора.

Виды затрат, которые непосредственно относятся к конкретному договору: зарплата рабочих на строительной площадке, включая надзор на стройплощадке; стоимость материалов, использованных в строительстве; амортизация основных средств, использованных для выполнения договора; затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и с нее; затраты на аренду машин и оборудования; затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором; претензии третьих лиц; предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ

Виды затрат Затраты, которые относятся к деятельности по строительству в целом, и могут быть также отнесены к конкретному договору: страховые платежи; затраты на конструкторскую и техническую поддержку, не связанные непосредственно с конкретным договором; накладные расходы строительства.

Затраты по договору Включают затраты, относящиеся к договору, от даты, когда заключение договора гарантировано, до окончательного завершения работ по договору. При этом затраты, понесенные с тем, чтобы обеспечить заключение договора, также включаются в состав затрат по договору, если они могут быть отдельно идентифицированы и надежно измерены, а также если заключение договора вероятно

Учет доходов и расходов по договору МСФО 11 требует признания затрат и выручки, связанных с выполнением договора подряда, в ОСД по мере выполнения договора оценивается процент выполнения работ. Доходы по договору подряда соотносятся с расходами, понесенными в процессе достижения данной стадии завершенности. Этот метод представляет полезную информацию о продвижении работы по договору подряда и результатах деятельности за период. Ожидаемый по договору подряда убыток подлежит немедленному списанию на затраты Доходы и расходы рассчитываются путем ссылки на стадию завершенности работ по договору подряда.

Варианты учета Влияние договора подряда на финансовую отчетность зависит от оценки его будущего результата. Договор прибыльный Договор убыточный Результат договора подряда не может быть надежно оценен

Варианты учета Договор прибыльный Если результат договора подряда может быть надежно оценен, определяется стадия выполнения (завершенности) работ по договору. Доходы и затраты по договору должны признаваться в отчетности путем ссылки на стадию завершенности работ по договору подряда на отчетную дату.

Метод процента выполнения Пример – контракт прибыльный Общий доход по контракту - 100 Предполагаемые затраты по контракту - 80 Процент завершенности 50% Фактически понесенные затраты - 43 Задание: Определить суммы, которые будут отражены в Отчете о прибыли и убытках

Варианты учета Договор убыточный Когда на какую-либо отчетную дату существует вероятность того, что общие затраты по договору подряда превысят общие доходы, ожидаемый убыток должен признаваться немедленно. Себестоимость рассчитывается как балансирующая величина (выручка и убыток – известны)

Метод процента выполнения Договор убыточный Пример – договор убыточный Общий доход по контракту - 100 Предполагаемые затраты по контракту - 120 Процент завершенности - 40% Фактически понесенные затраты - 50 Задание: Определить суммы, которые будут отражены в Отчете о прибыли и убытках

Варианты учета Результат договора подряда не может быть надежно оценен доход должен признаваться только в той степени, в какой понесенные по договору подряда затраты вероятно будут возмещены; и расходы по договору подряда должны признаваться в качестве расходов в период их возникновения без учета степени завершенности работ.

Варианты учета Результат договора подряда не может быть надежно оценен Причины невозможности надежной оценки финансового результата: например, возможность признания договора недействительным. Пример: Компания является подрядчиком на модернизацию химического предприятия. Правительственные органы обнаружили на участке утечку токсических отходов и подали в суд с целью остановить работы. Если в такой ситуации уже понесенные затраты компании составили, к примеру, 230 тыс. руб., необходимо их списать на расходы текущего периода. Выручка может быть признана в такой же сумме, но только в случае, если эти затраты будут компенсированы Заказчиком.

Степень завершенности Для оценки выручки и затрат по договору необходимо оценить степень завершенности работ. Степень завершенности должна быть определена способом, обеспечивающим наиболее надежную оценку выполненной работы. Какими способами может быть определена степень завершенности работ по договору строительства?

Степень завершенности Три способа оценки: Отношение затрат по договору на строительство, понесенных на дату составления отчета к расчетной величине общих затрат по договору на строительство (мера затрат); Наблюдение за выполненной работой (экспертная оценка); Фактический подсчет физической доли выполненных работ по договору на строительство.

Определение процента завершенности на основе затрат Согласно этому методу процент завершенности определяется как отношение понесенных на отчетную дату затрат к общим ожидаемым затратам по контракту. % выполнения = затраты, понесенные на определенную дату /общие затраты по контракту

На основе затрат Это процентное соотношение применяется к общей сумме доходов по контракту для определения дохода, заработанного к определенной дате: Доход на определенную дату = % выполнения х оцененный общий доход

На основе затрат Чтобы определить доход за конкретный текущий период, необходимо из полученной суммы вычесть ранее признанный доход за предыдущие периоды: Доход текущего периода = Доход на определенную дату – Ранее признанный доход Таким же образом можно рассчитать сумму валовой прибыли за любой период.

Определение степени завершенности Упражнение Стоимость работ по договору 120 Предполагаемые расходы по договору 100 Фактически понесенные затраты 45 Стоимость принятых работ 50 Задание: Определить степень завершенности, выручку и затраты за период 2-мя методами: на основе доходов (принятых работ) на основе затрат

Договор убыточный Упражнение: Ожидаемая выручка по договору – $3 200 Первоначально планируемые затраты по договору – $3 000 Понесенные затраты на отчетную дату – $2 000 В связи с некомпенсируемым удорожанием работ ожидаемые затраты на завершение договора в будущем составят $1 300. Степень завершенности – по затратам. Как следует отразить данный договор?

Изменения в оценках При использовании способа определения доходов и расходов по методу процента выполнения финансовый результат определяется на накопительной основе, в каждом отчетном периоде на основе текущих оценок. Изменения в оценке окончательной выручки и затрат признаются в том периоде, в котором изменения имели место.

Затраты на устранение ошибок МСФО 11 указывает, что подлежащие оценке затраты - это затраты, понесенные в процессе достижения данной стадии завершенности. Если же в ходе выполнения работ что-то могло быть сделано неправильно, расходы на исправление недочетов (затраты на устранение ошибок) подлежат списанию в том периоде, в котором они возникли. Не учитываются при расчете степени выполнения работ!

Затраты на устранение ошибок Пример: Расходы, понесенные на отчетную дату - $1500 В том числе затраты на устранение ошибок предыдущего периода - $50 Будущие ожидаемые затраты - $1000 Степень завершенности контракта оценивается по мере затрат Чему она равна?

Затраты на устранение ошибок Решение: Расходы, понесенные на отчетную дату - $1500 В том числе затраты на устранение ошибок предыдущего периода - $50 Будущие ожидаемые затраты - $1000 Степень завершенности контракта – 59% (1450 / 2450)

Затраты на устранение ошибок Продолжение примера: Расходы, понесенные на отчетную дату - $1500 В том числе затраты на устранение ошибок предыдущего периода - $50 Будущие ожидаемые затраты - $1000 Степень завершенности контракта оценивается исходя из доходов, и она составляет 60%. Какова себестоимость контракта на отчетную дату?

Затраты на устранение ошибок Решение примера: Если степень завершенности контракта оценивается исходя из доходов, и она составляет 60% Себестоимость контракта на отчетную дату рассчитывается следующим образом: Себестоимость контракта - 60% х 2450 + 50 = 1520

Учёт договора на строительство Отражение затрат по договору: Дт Счёт договора Кт Денежные средства (начисления) Выставление счёта заказчику: Дт Дебиторская задолженность Кт Счёт договора Признание выручки по договору: Дт Счёт договора Кт Ф2 - Доход Признание затрат в отчётности: Дт Ф2 - Себестоимость Кт Счёт договора

Упражнение Признанный доход 2250 Признанные затраты 2000 Фактически понесенные затраты 2080 Выставленные счета 1640 Задание: Показать движение и остаток по счету «Счет договора» Учёт договора на строительство

В соответствии с требованием МСФО (IAS) 11 Компания должна учитывать: в качестве актива - сумму, причитающуюся с заказчиков за работу по договору подряда; в качестве обязательства - сумму, подлежащую выплате заказчику за работу по договору подряда.