Составитель: к. э. н. Федина Е. В.
ТЕМА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ
ТЕМА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ Структура налогового законодательства РФ Законодательство РФ о налогах и сборах Построение структуры налогового законодательства РФ отражает трехуровневую бюджетную систему Федеральное законодательство Налоговый кодекс РФ Федеральные законы РФ Законодательство субъектов РФ Законы субъектов РФ Нормативно-правовая база муниципальных образований Нормативно-правовые акты муниципальных образований
ТЕМА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ Принципы построения налоговой системы РФ НК РФ устанавливает основные принципы налоговой системы РФ Принцип законности: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные налоговым законодательством. Принцип всеобщности и равенства: законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Принцип соразмерности: при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Принцип экономической обоснованности: налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными Принцип единства экономического пространства РФ: не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ Принцип понятности: при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения
ТЕМА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ Элементы налоговой системы РФ Виды налогов и сборов, взимаемых в РФ Основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов Основания установления, введения в действие и прекращения действия налогов субъектов РФ и местных налогов Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемые законодательством о налогах и сборах. Формы и методы налогового контроля Ответственность за совершение налоговых правонарушений Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц
ТЕМА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ § Налог – обязательный, индивидуальный, безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
ТЕМА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ Черты налога: Ø обязательность; Ø индивидуальный характер; Ø безвозмездность (отсутствие встречной обязанности государства совершать какое-либо действие); Ø взимание в пользу субъекта публичной власти (государственный бюджет, местные бюджеты, государственные внебюджетные фонды).
ТЕМА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ § Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами МС, иными полномочными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий).
ТЕМА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ § Сбор всегда связан с определённой целью (за что конкретно уплачивается сбор), которая достигается в результате уплаты, т. е. присутствует элемент индивидуальной возмездности.
ТЕМА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ Разница между налогом и сбором: Налоги уплачиваются на систематической основе, а уплата сбора производится единовременно и дает право плательщику сбора на совершение конкретного юридически значимого действия.
ТЕМА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ Классификация налогов и сборов По уровню законодательного регулирования федеральные По способу взимания реальные Прямые личные региональные Универсальные местные Косвенные Индивидуальные
ТЕМА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ Классификация налогов и сборов По объекту обложения Взимаемые с доходов По порядку поступления в бюджеты Закрепленные Взимаемые с прибыли Взимаемые с имущества Взимаемые с операций Регулирующие
ТЕМА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ Классификация налогов и сборов По налогоплательщикам Взимаемые с физ. лиц По назначению Общие Взимаемые с юр. лиц Взимаемые с юр. и физ. лиц Специальные Целевые Чрезвычайные
ТЕМА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ § Фискальная функция реализует задачу формирования единого фонда денежных средств государства. От налоговых поступлений зависит более 80% федерального бюджета. Именно фискальный потенциал налогов даёт возможность решения государством социальных, оборонных, природоохранных и др. задач. § Распределительная (перераспределительная) функция налогов предполагает, что в процессе формирования государственного бюджета (единого фонда денежных средств) часть созданного валового внутреннего продукта перераспределяется из одних отраслей экономики и регионов в другие в соответствии с целями, которые в данный момент преследует государство. § Регулирующая функция заключается в том, что в процессе налогообложения формируется относительно более и относительно менее благоприятные сферы и зоны экономической активности. Эта функция налогов реализуется через систему льгот и преференций, создающих для некоторых видов деятельности более льготный режим. § Контрольная функция налогов состоит в том, что появляется возможность количественного отражения сумм налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Фактически в рамках данной функции происходит оценка эффективности налоговой системы по обеспечению необходимых для общества доходов.
Элементы налогообложения 1. Налогоплательщики – организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги 2. Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход и иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налоги 3. Налоговая база – стоимостная, физическая и иная характеристика объекта налогообложения. 4. Налоговый период – период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате
Элементы налогообложения 5. Налоговая ставка – величина налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы 6. Порядок исчисления налога – установленный законодательством порядок по определению суммы налога, подлежащего уплате 7. Порядок уплаты налога – установленный законодательством порядок по уплате налога 8. Сроки уплаты налогов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено 9. Льготы по налогам – предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать налог в меньшем размере
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ: Налоговые изъятия Из-под налогообложения выводятся отдельные предметы или объекты налогообложения Уменьшение налоговой базы Предоставляется в виде сокращения налоговой базы или вычетов из налоговой базы Снижение суммы уплачиваемого налога Уменьшение общей суммы налога (в виде снижения. налоговой ставки, возврата ранее уплаченного налога, отсрочки или рассрочки по уплате налога и т. д. )
МЕТОДЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Метод налогообложения – установление зависимости между величиной ставки налога и размером налоговой базы. Метод равного налогообложения Пропорциональный метод налогообложения Прогрессивный метод налогообложения Регрессивный метод налогообложения
МЕТОДЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Метод равного налогообложения предполагает установление фиксированной (равной для всех) суммы налога, взимаемой с налогоплательщика. В этом случае вообще нет зависимости между налоговой ставкой и налоговой базой.
МЕТОДЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Равное налогообложение предполагает установление фиксированной (равной для всех) суммы налога, взимаемой с налогоплательщика. В этом случае вообще нет зависимости между налоговой ставкой и налоговой базой.
МЕТОДЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Пропорциональное налогообложение предполагает установление фиксированной налоговой ставки, которая не меняется в зависимости от динамики налоговой базы. При таком методе налогообложения налог растет пропорционально росту налоговой базы.
МЕТОДЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Прогрессивное налогообложение предполагает рост налоговой ставки по мере увеличения налоговой базы. Этот вид налогообложения часто используется при обложении доходов и реже – при обложении имущества (налог на имущество физических лиц).
МЕТОДЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ При регрессивном методе налогообложения налоговая ставка не растет по мере роста налоговой базы, а наоборот, снижается. В чистом виде этот метод используется крайне редко. оставшуюся после уплаты налога часть дохода.
СПОСОБЫ УПЛАТЫ НАЛОГА по декларации; ¡ у источника дохода; ¡ кадастровый. ¡
СПОСОБЫ УПЛАТЫ НАЛОГА Уплата налога по декларации предполагает, что налогоплательщик обязан представить в установленный срок официальное заявление о своих налоговых обязательствах (налоговую декларацию). Этот способ уплаты налога является наиболее распространенным.
СПОСОБЫ УПЛАТЫ НАЛОГА Уплата налога у источника дохода означает, что налогоплательщик получает доход уже за вычетом удержанного (у источника выплаты) налога. При таком способе сначала уплачивается налог, а затем только налогоплательщик получает оставшуюся после уплаты налога часть дохода (например, так происходит налогообложение дивидендов по акциям).
СПОСОБЫ УПЛАТЫ НАЛОГА Кадастровый способ уплаты налога предполагает составление кадастра (реестра), содержащего информацию об объектах налогообложения, их физических параметрах, средней или потенциальной доходности. В рамках российской налоговой системы применение кадастрового метода просматривается в законе о земельном налоге и отчасти в налоге на имущество физических лиц.
ТЕМА 2. СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
Субъекты налоговых отношений 1. Налогоплательщики и плательщики сборов. 2. Налоговые агенты. 3. Органы налогового контроля.
Налогоплательщики и плательщики сборов: - организации и физические лица, на который которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.
Налоговые агенты: - лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у перечислению налогоплательщика налогов в бюджет и РФ. Налоговый агент является источником выплаты дохода налогоплательщику, с которого удерживаются налоги.
Органы налогового контроля: 1. Налоговые органы – ФНС РФ и её территориальные органы. 2. Таможенные органы – ФТС РФ и её территориальные органы. 3. Финансовые органы – Министерство финансов РФ и его территориальные органы. 4. Органы внутренних дел – Министерство внутренних дел РФ и его территориальные органы.
ТЕМА 2. СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ Права Обязанности Налогоплательщики Налоговые органы Налоговые агенты
ТЕМА 3. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Способы обеспечения обязанности по уплате налога 1 Залог имущества – оформляется договором между налоговым органом и залогодателем в соответствии с ГК РФ. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества. 2 Поручительство – оформляется в соответствии с ГК РФ договором между налоговым органом и поручителем. Поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последний не уплатит налоги. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога с поручителя производится налоговыми органами в судебном порядке
Способы обеспечения обязанности по уплате налога Пеня – денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае просрочки при уплате налогов. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ 3 4 Приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств означает запрет банкам налоговым органом на осуществление всех расходных операций по счету
Способы обеспечения обязанности по уплате налога Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. 5 При полном аресте налогоплательщик не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа При частичном аресте владение, пользование и распоряжение имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового и таможенного органа
Понятия налогового контроля Налоговый контроль – деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. . Формы налогового контроля: налоговые проверки камеральные выездные получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов проверка данных учета и отчетности осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода другие формы
Понятия налогового контроля Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа без какого-либо решения руководителя налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа Срок проведения – 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации При выявлении ошибок либо противоречий налогоплательщику направляется требование представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок При проведении КНП налоговые налогоплательщиков, использующих подтверждающие это право органы вправе истребовать у налоговые льготы, документы, После рассмотрения представленных пояснений и документов либо при их отсутствии НО в случае выявления нарушений составляет акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания КНП. При отсутствии нарушений акт не составляется
Понятия налогового контроля Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя НО. Если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения ВНП, она может проводиться по месту нахождения НО ВНП в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Предметом ВНП является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов В рамках ВНП может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет НО не вправе проводить 2 и более ВНП по одним и тем же налогам за один и тот же период ВНП не может продолжаться более 2 месяцев. Этот срок может быть продлен до 4 месяцев; в исключительных случаях – до 6 месяцев. ВНП, осуществляемая в связи с реорганизацией и ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. Проверяется период, не превышающий 3 лет
ТЕМА 4. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ
Налоговое правонарушение Виновно совершенное противоправное деяние (действие, бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность Лица, подлежащие ответственности организации ИП физические лица, достигшие 16 лет
Виды основных правонарушений Статья НК РФ 116 Налоговое правонарушение Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срок подачи заявления о постановке на учет в НО Санкция 10 000 руб
ТЕМА 5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ТЕМА 3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС) НДС является косвенным налогом и представляет собой форму изъятия в бюджет определенной части добавленной стоимости ТРУ. НДС относится к федеральным налогам, поэтому обязателен к применению на всей территории РФ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ НДС 1 Организации 2 Индивидуальные предприниматели 3 Лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
ОСВОБОЖДЕНЫ ОТ УПЛАТЫ НДС 1 Организаторы, получившие статус участника проекта «Сколково» , в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника проекта 2 Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие: Единый сельскохозяйственный налог Упрощенную систему налогообложения ЕНВД 3 Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения
ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НДС 1. Полученное освобождение действует в течение 12 месяцев, и, получив его, от него нельзя отказаться в течение указанного срока. 2. Утрата права на освобождение происходит, если: - сумма выручки от реализации ТРУ без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила в совокупности 2 млн. руб. ; - осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС Объект налогообложения Реализация ТРУ на территории РФ Передача на территории РФ ТРУ для собственных нужд Выполнение СМР для собственного потребления Ввоз товаров на территорию РФ
НЕ ПРИЗНАЮТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС 1 Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации 2 Операции по (долей в них) 3 Передача имущественных правоприемнику (правоприемникам) 4 Операции по реализации (передаче) на территории РФ государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, выкупаемого субъектами малого и среднего предпринимательства в порядке, установленном законодательством РФ 5 Иные операции в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ реализации земельных участков организации её
НАЛОГОВАЯ БАЗА При реализации ТРУ – стоимость этих ТРУ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС При передаче налогоплательщиком ТРУ для собственных нужд – стоимость этих ТРУ, исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии – однородных) ТРУ, действовавших в предыдущем налоговом периоде; при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС При выполнении СМР для собственного потребления – фактическая стоимость выполненных работ При ввозе товаров на территорию РФ – сумма: таможенной стоимости товаров подлежащей уплате таможенной пошлины подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам)
ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТРУ НДСпостав. Материальные ресурсы Затраты организации Прибыль НДСпокуп. Затраты по производству Цена товара (НБ) Схема 1 для исчисления НДС покуп = Цена товара * ставка НДСбазовая
МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ В соответствии со ст. 167 НК РФ наиболее ранняя из дат: 1. День отгрузки (передачи) ТРУ, имущественных прав. 2. День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ, передачи имущественных прав.
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД И для налогоплательщиков, и для налоговых агентов является квартал (ст. 163 НК РФ)
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ Налоговые ставки Реализация Товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны 0% Работ или услуг, связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ ТРУ для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, включая проживающих вместе с ними членов их семей ТРУ для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ Иных ТРУ в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ Налоговые ставки Реализация Продовольственных товаров по перечню п. п. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ (мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, масло растительное и т. д. ) Товаров для детей по перечню п. п. 2 ст. 164 НК РФ (трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной группы, дошкольной, младшей и средней школьной возрастных групп, кроватей, детских колясок и т. д. ) 10% Периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного и эротического характера Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств, изделий медицинского назначения и т. п. ) Иных ТРУ в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ 18% Во всех остальных случаях
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ Когда нужно определить сумму НДС в общей сумме платежа, поступления средств, цене товара и т. д. , когда сумма НДС должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой базы: При ставке налогообложения 10% - 10/110*100% При ставке налогообложения 18% - 18/118*100%
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы При применении различных ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду ТРУ. Налогоплательщик обязан вести раздельный учет по ТРУ, облагаемым по разным налоговым ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ) Если сумма вычетов превышает общую сумму налога по итогам налогового периода , то разница подлежит возмещению, зачету или возврату налогоплательщику Сумма налога, уплачиваемого налоговыми агентами, подлежит уменьшению на сумму налоговых вычетов аналогично налогоплательщикам
ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА 1. Производится по итогам каждого квартала исходя из фактической реализации за истекший период равными долями не позднее 20 -го числа каждого из 3 -х месяцев, следующего за истекший налоговый период. 2. Уплата производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.
Схема определения НДС: НДС 1 сырьё полуфабрикат Цена 2+НДС 2 Предприятие № 3 Конечный потребитель НДС 1+НДС 2 - Цена 1+НДС 1 Предприятие № 2 товар Бюджет НДС 2 – НДС 1 Предприятие № 1 Цена 3+НДС 3 – НДС 2 НДС 1+НДС 3 – НДС 2 = НДС 3
НДС в бюджет При определении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (НДСбюджет) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии с установленным порядком, на соответствующие налоговые вычеты (зачет входного НДС). НДСбюджет = НДСпокуп – НДСпостав