Раздел IV Правовое положение налогоплательщиков и налоговых органов

Скачать презентацию Раздел IV Правовое положение налогоплательщиков и налоговых органов

Презентация 4.pptx Налоговое право

Количество слайдов: 47

Раздел IV. Правовое положение налогоплательщиков и налоговых органов. Налоговые администрации В ст. 9 НК РФ содержится перечень субъектов, которые являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. К их числу отнесены: - организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками и плательщиками сборов в соответствии с НК РФ; - организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии с НК РФ; - налоговые органы;

Субъектов налогового права можно подразделить на две группы: - частные субъекты (организации и физические лица); -публичные субъекты (государственные и муниципальные органы). К группе публичных субъектов налогового права относятся публичноправовые образования (органы власти публично-правовых образований).

Основным правом публично-правового образования в сфере налогообложения (Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования) является установление (введение) налогов и их последующее взимание. Основной обязанностью публично-правовых образований является обеспечение исполнения обязанностей частными субъектами и соблюдение их прав.

Право Российской Федерации на установление (введение) федеральных налогов производно от Конституции РФ (и от выраженного в ней согласия народа России на установление (введение) налогов). Право субъектов РФ и муниципальных образований на установление (введение) региональных и местных налогов производно от Конституции РФ и федеральных законов.

Законодательные (представительные) органы власти публично-правовых образований принимают нормативные правовые акты налогового законодательства. Органы исполнительной власти контролируют исполнение норм налогового законодательства, принимают нормативные и ненормативные акты, осуществляют другие властные полномочия.

Органы судебной власти в том числе рассматривают дела о взыскании налогов (пени, санкций) и разрешают конфликты, возникающие в сфере налогообложения, рассматривают жалобы частных субъектов на акты, в том числе налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

В системе органов государственной власти, являющихся участниками налоговых правоотношений, следует выделить: - финансовые органы Российской Федерации; - налоговые органы Российской Федерации; -таможенные органы Российской Федерации. Финансовые органы представлены Минфином России, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления, уполномоченными в области финансов.

Налоговые органы Российской Федерации представлены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, которым являются ФНС России и ее территориальные органы. Таможенные органы РФ представлены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области таможенного дела, которым является ФТС России и ее территориальные органы.

Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности.

Минфин России осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении ФНС России, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и Федеральной службы по финансовому мониторингу, а также контроль за исполнением ФТС России нормативных правовых актов по вопросам исчисления и взимания таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

Налоговые органы РФ представляют собой единую систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей.

Правовой статус налоговых органов определяют НК РФ (гл. 5), Закон РФ «О налоговых органах РФ» , а также Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» .

Система налоговых органов включает: - ФНС России; - Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации; - межрегиональные инспекции ФНС России; - инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления; - инспекции ФНС России межрайонного уровня. Система налоговых органов базируется на принципах единства и централизации.

Важнейшим звеном, определяющим правовой статус налоговых органов, является их компетенция, т. е. совокупность властных полномочий и обязанностей. Полномочия налоговых органов определяются НК РФ и федеральными законами. Компетенция налоговых органов непосредственно реализуется ФНС России и ее территориальными органами.

В систему таможенных органов включаются ФТС РФ и подчиненные ей таможенные органы Российской Федерации. Таможенные органы являются субъектами налоговых правоотношений, связанных с взиманием только двух налогов: налога на добавленную стоимость и акцизов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации.

В настоящее время законодательство о налогах и сборах не включает таможенные пошлины и сборы в систему федеральных налогов и сборов. Отношения, связанные с установлением, введением и взиманием таможенных пошлин и сборов, регулируются таможенным законодательством Российской Федерации.

Таможенные органы пользуются правами и исполняют обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, НК РФ, иными федеральными законами.

Таможенные органы осуществляют в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации, привлечение к ответственности лиц за нарушение законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Налогоплательщики - субъекты налогового права делятся на две группы: 1) физические лица; 2) организации. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19 НК РФ).

Налогоплательщиками - физическими лицами могут быть граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства. К налогоплательщикам - физическим лицам относятся также индивидуальные предприниматели, которые зарегистрированы в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности.

Вступающие в налоговые правоотношения в качестве налогоплательщиков физические лица подразделяются на два вида: 1) физические лица – налоговые резиденты РФ; 2) физические лица – налоговые нерезиденты РФ. Физическими лицами – налоговыми резидентами РФ признаются физические лица вне зависимости от гражданства, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Физические лица – нерезиденты, соответственно, лица, находящиеся на территории нашей страны менее указанного срока.

По общему правилу, требования по уплате налогов могут быть предъявлены к нерезидентам Российской Федерации лишь в части доходов, полученных из источников, находящихся на ее территории. Для целей налогообложения к предпринимателям отнесены, например, частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, деятельность которых в соответствии с гражданским законодательством предпринимательской не считаться.

Физические лица, не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуального предпринимателя в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них законодательством о налогах и сборах, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Под организациями на основании п. 2 ст. 11 НК РФ понимаются: - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации; - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

НК РФ не дает определения понятия «организация — налоговый резидент РФ» , однако употребляет его (см. , напр. , пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Зарубежные юридические лица (компании, организации, фонды, фирмы и т. д. ) уплачивают налоги в Российской Федерации, если они осуществляют свою деятельность в Российской Федерации через свои постоянные представительства (т. е. если в России открыт филиал, офис, представительство, агентская сеть и т. д. ).

Каждое вышеназванное обособленное подразделение считается для целей налогообложения в Российской Федерации самостоятельным налогоплательщиком и уплачивает налоги вне зависимости от результатов и особенностей деятельности всей фирмы в целом и (или) других ее российских подразделений

Иностранные компании, получающие доход от источников в Российской Федерации, не связанный с их деятельностью через постоянные представительства, также могут являться плательщиками налогов в Российской Федерации (например, налога на добавленную стоимость). В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации.

Необходимость осуществления финансового контроля за полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов обусловила появление в налоговом праве института налоговых агентов. Под налоговыми агентами законодательство о налогах и сборах (ст. 24 НК РФ) понимает лиц, на которых, в соответствии с законодательством о налогах и сборах, возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Институт представительства призван позволить налогоплательщикам и плательщикам сборов, а также налоговым агентам реализовать свои права через уполномоченных ими лиц. Представительство подразделяется на: - законных представителей; - уполномоченных представителей. В качестве представителей могут выступать как физические лица, так и организации.

По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. См. Инструкцию о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок, утвержденную приказом МВД России и ФНС России от 30 июня 2009 г. N 495/ММ-7 -2 -347

При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных настоящим Кодексом к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел, следственные органы обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения. См. Инструкцию о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения, утвержденную приказом МВД России и ФНС России от 30 июня 2009 г. N 495/ММ-7 -2 -347

НА-это деятельность уполномоченных органов власти и управления, направленная на исполнение законодательства по налогам и сборам, обеспечение эффективного функционирования налоговой системы и налогового контроля. НА состоит из след. элементов: -структура, иерархия налоговых органов, -права и обязанности налоговых органов, -порядок сбора, обработки и проверки налог. отчетности, -предоставление налогов. Льгот и применение налог. санкций, -введение и обобщение налог. статистики, а также регулирование налог. Отношений с другими странами.

Современная система НА должна выполнять несколько задач: 1) повышение уровня собираемости налогов, 2) создание справедливой прозрачной системы НА, которая предусматривает сокращение издержек налогоплательщика на выполнение требований налогового законодательства и создание для него максимально удобных условий по уплате налогов. 3) Обеспечение справедливых и рыночных условий налогообложения для юр лиц, работающих в одной сфере хоз. деят-ти.

В рамках механизма правового регулирования предлагаем выделить механизм налогового администрирования, обладающий отраслевой правосубъектностью, с характерными чертами метода правового регулирования налогового права: зависимостью от требований налоговой политики государства, имущественной ориентацией налоговых отношений, сочетанием императивных предписаний с диспозитивными конструкциями, совместной координацией деятельности субъектов налоговых правоотношений, возможностью переложения взимания налогов на третьих лиц.

Механизм налогового администрирования представляет собой систему правовых средств, с помощью которых осуществляется правовое воздействие на деятельность субъектов по исполнению налоговой обязанности и уполномоченных законами субъектов по обеспечению поступления налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

К составным частям механизма налогового администрирования, как и механизма правового регулирования, относятся нормативные правовые акты, акты официального толкования, юридические факты, правоотношения, акты реализации права, правоприменительные акты и т. д. Каждая из этих частей выполняет свои регулятивные функции, воздействует на поведение людей и общественные отношения особым способом. Налоговые нормативные правовые акты содержат материальные и обеспечивающие их реализацию процессуальные нормы права, регламентирующие деятельность субъектов в налоговых правоотношениях. Налоговое правоотношение реализуется через ряд последовательных процессуальных действий.

Содержание терминов «процедура» и «производство» в НК РФ не определено и не разграничено. Термин «производство» как процессуальный термин используется в определениях «производство по делам о налоговых правонарушениях» , «производство ареста имущества» , «производство осмотра, выемки документов и предметов» , «производство действий по осуществлению налогового контроля» . Термин «процедура» в НК РФ применяется в контексте «процедура финансового оздоровления» , «процедура рассмотрения материалов налоговой проверки» , «процедура внутреннего таможенного транзита» , «процедура участия в конкурсе» , «процедура банкротства» . Нарушение процедуры может являться основанием отмены решения налогового органа (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Фактически администрирование налогов включает в себя две основные стадии: добровольного исполнения обязанным субъектом налоговой обязанности и принудительного исполнения и привлечения его к налоговой ответственности. Оптимальная реализация налогового администрирования будет заключаться в ненаступлении стадии принудительного исполнения налогоплательщиком его налоговой обязанности и привлечения к налоговой ответственности. Реализация механизма налогового администрирования осуществляется с помощью налогового процесса. В состав налогового администрирования входят правореализационный и правоприменительный виды процессов.

Налоговые нормативные акты обладают собственной спецификой, установленной НК РФ. Так, издавать нормативные правовые акты могут только Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию в сфере налогов, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления лишь в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции. Причем эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. А федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов (ст. 4 НК РФ).

Определенную роль в налоговом администрировании играют нормы бухгалтерского и налогового учета, которые являются не правовыми, а вспомогательными — фиксирующими действия, имущество, обязательства и результаты деятельности юридических и физических лиц. Основанием возникновения правоотношения, связывающего управомоченное лицо с обязанным, будет не только общая правовая норма, юридический факт, но и наличие объекта, по поводу которого возникает соответствующее правоотношение.

Налоговое правоотношение, как правило, сложное. Это отношение между субъектом, исполняющим налоговую обязанность, и государством или муниципальным образованием. Причем государство представлено не одним органом, а по меньшей мере двумя: налоговым органом, контролирующим исполнение налоговой обязанности, и бюджетом, куда поступают налоговые платежи. Налоговые правоотношения делятся на организационно-управленческие, или процессуальные, и материальные

Для налогового правоотношения свойственно наличие особого субъектного состава. В его состав могут входить субъекты, осуществляющие налоговое администрирование, непосредственно заинтересованные в результатах налогового процесса; субъекты, исполняющие налоговую обязанность; иные субъекты правоотношений, вовлеченные в сферу налогового администрирования (выполняющие вспомогательные функции). Под последними понимаются субъекты, содействующие исполнению налоговой обязанности (органы государственной регистрации, налоговые агенты и банки) и проведению налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые и свидетели); налоговые информаторы (банки; нотариусы; органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и транспортных средств; биржевые брокеры и т. д. )

Как администраторы доходов бюджетов налоговые органы осуществляют ряд полномочий, в частности: контроль за правильностью исчисления причитающихся к уплате сумм налогов и сборов, а также полнотой и своевременностью их внесения в бюджетную систему РФ; взыскание задолженности по платежам в бюджет, пеней и штрафов; принятие решений об уточнении платежей в бюджет; принятие решений о зачете платежей в бюджет; принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов, пеней и штрафов, а также процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы; доведение до плательщиков сведений о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства и иных сведений, необходимых для заполнения платежного документа.

Субъекты, вовлеченные в процесс налогового администрирования, можно разделить на группы, по характеру правосубъектности, осуществляемым функциям и их процессуальному положению (по характеру осуществляемой деятельности по отношению к другому субъекту, при наступления определенных юридических фактов): 1. Субъекты осуществляющие налоговое администрирование. 2. Субъекты исполняющих налоговую обязанность. 3. Другие субъекты правоотношений, вовлеченные в сферу налогового администрирования (выполняющих вспомогательные функции).

3. 1. Субъекты, содействующие исполнению налоговой обязанности (органы государственной регистрации, налоговые агенты, банки и сборщики налогов). 3. 2. Субъекты, содействующие проведению налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые и свидетели). 3. 3. Налоговые информаторы (банки, нотариусы, органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств биржевые брокеры и т. д. ). 3. 4. Органы дополнительного контроля (аудиторы осуществляющие аудиторский контроль страховых компаний, банков и т. д. ). 3. 5. Субъекты, осуществляющие правоохранительную функцию в сфере налогообложения (органы внутренних дел, органы прокуратуры). 3. 6. Субъекты, рассматривающие дела и исполняющие решения о взыскании налоговых санкций (судебные органы и органы принудительного исполнения).

Одним из субъектов налогового администрирования является государство в лице уполномоченных органов. В состав субъектов занимающихся администрированием налогов не включены Федеральное собрание и Президент Российской Федерации, поскольку их налоговая компетенция ограничена нормотворческой деятельностью, и поэтому, вынесена за рамки налогового администрирования. В настоящее время в состав налоговой администрации России входят: система налоговых органов; уполномоченные финансовые органы; специализированные подразделения ОВД.