Работа следователя с документами при расследовании преступлений

Работа следователя с документами при расследовании преступлений в сфере экономической деятельности Профессор Данилова Наталья Алексеевна

Бух. учет – формирование документированной систематизированной информации о объектах бухучета экономического субъекта (фактах его хозяйственной жизни, активах, обязательствах источниках финансирования его деятельности, его доходах и расходах) и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. (ст. 1 ФЗ «О бухгалтерском учете» ) таким образом Бух. учет осуществляет непрерывное и сплошное наблюдение за хоз. деят-тью организации с помощью документов

Бухгалтерский документ это письменное свидетельство - удостоверяющее право на совершение хоз. операции - подтверждающее факт выполнения хоз. операции поэтому любая хоз. операция считается совершенной только тогда, когда она документально оформлена

Основанием для ведения бух. учета являются первичные учетные документы, кот. должны оформляться все хозяйствен. операции Порядок оформления документов регулируется ФЗ «О бухгалтерском учете»

ЗНАЧЕНИЕ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ явл. основным источником инф-ции о хоз. процессах, происходящих в орг-ции обеспечивают достоверность и точность данных всех видов хоз. учета обеспечивают проверку правильности, целесообразности и законности совершенных хоз. операций обеспечивают постоянное наблюдение за движением ТМЦ и денеж. средств, состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами

Классификация бух. документов по качественным признакам Полноценные (доброкачественные) – документы полностью отвечающие требованиям, предъявляемым к первичным документам Неполноценные (недоброкачественные) – документы, которые не соответствуют хотя бы одному предъявляемому требованию

Виды недоброкачественных док-тов 1. Неправильно оформленные документы: выполненные на бланках неустановленной формы имеющие незаполненные реквизиты имеющие лишние реквизиты, не установленные типовыми формами док-та (напр. , накладная на выдачу ТМЦ с гербовой печатью) имеющие ненадлежащие реквизиты (напр. , расходный кассовый ордер, в кот. вместо подписи руководителя орг-ции подпись лица, не имеющего соответствующих полномочий

ВАЖНО Неправильно оформленные документы бухгалтерия не вправе принимать к учету При ревизии/ауд. проверке подлинность таких документов д. б. подтверждена Неправильно оформленный документ м. б. признан подлинным, если будет установлено, что отраженная в нем хоз. операция была действительно совершена

2. Документы, отражающие незаконные по своему содержанию операции Составленные с нарушением требований нормативно-прав. актов и правил (напр. , расходный кассовый ордер на выдачу денеж. средств лицу, кот. не отчиталось в расходовании ранее полученных под отчет денежных средств) Док-ты, составленные с нарушением действующих норм и расценок (напр. , наряд на выполненные работы, в кот. завышены сдельные расценки)

Документы, отражающие незаконные по своему содержанию операции Не могут быть признаны полноценными, даже, если они правильно оформлены и отражают действительно совершенные хоз. операции В ходе предварит. расследования такие док-ты могут являться доказательствами, например, подтверждающими наличие : - умысла в действиях виновных лиц - отступлений от порядка ведении бух. учета, способствовавших совершению преступления

3. Документы, содержание кот. не соответствует фактически выполненным хоз. операциям Оформляются с целью подготовки и/или сокрытия преступления Док-ты, в кот. не отражены фактич. выполненные хоз. операции (сводные и накопительные док-ты – кассовая книга, инвентаризационная опись) Док-ты, в кот. отражены вымышленные (фиктивные) хозяйственные операции (бестоварные и безденежные документы) Док-ты, содержащие ложные сведения об отдельных сторонах действительно совершенных хоз. операций: не в том объеме; не в той сумме; в другое время; другими

ПОДЛОЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ документы, содержание кот. не соответствует фактически выполненным хоз. операциям Виды подложных документов: - фальсифицированные документы - документы, содержащие заведомо ложные сведения

Фальсифицированные документы Подлинные документы, в кот. вносятся какие-либо изменения (изменяется дата, сумма и др. ) Целиком подложные документы, изготовленные вместо подлинных

Док-ты, содержащие заведомо ложные сведения Документы, составленные уполномоченным лицом (т. е. лицом, уполномоченным на их оформление), которое вносит в них заведомо ложные сведения например бухгалтер при составлении ведомости на выдачу зар/платы намеренно завышает общую итоговую сумму в графе «сумма к выдаче на руки» таким образом Суть подложных документов заключается во внесении в документ каких-либо подложных записей, т. е. в учинении подлога

ВИДЫ ПОДЛОГА Материальный подлог При материальном подлоге виновные: - вносят изменения в подлинные док-ты - изготовляют целиком подложный док-т то есть Вносят в уже оформленный документ к-либо материальные изменения путем: - дописок - подчисток - изготовления нового документа

Интеллектуальный подлог заключается в том, что документ, содержащий ложные сведения, составлен надлежащим лицом (т. е. уполномоченным на составление данного документа) и это лицо знает о подлоге например кассир в целях сокрытия недостачи денеж. средств в кассе, оформляет подложный кассовый расходный ордер и вносит в кассовую книгу подложные записи о расходе денег

НЕДОБРОКАЧЕСТВЕННЫЕ ДОКУМЕНТЫ Отражающие незаконные по содержанию операции Неправильно Содержание кот. не соответ. оформленные фактич. выполнен. операц. Подложные документы Фальсифицированные Содержащ. заведомо (материальный подлог) ложные сведения (интеллекуальн. подлог)

ДОКУМЕНТАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ Цель – обнаружение признаков подлога в документах: - противоречий в содержании отдельного документа - противоречий в содержании документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные хоз. операции - противоречий в содержании документов, отражающих однородные хоз. операции

Методы документального анализа Методы исследования отдельного документа Методы исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные хозяйственные операции Методы исследования документов, отражающих движение однородных ценностей

МЕТОДЫ ИССЛЕДОВАНИЯ ОТДЕЛЬНОГО ДОКУМЕНТА Формальная проверка Нормативная проверка Арифметическая (счетная) проверка

ФОРМАЛЬНАЯ ПРОВЕРКА внешний осмотр документа с целью проверки соблюдения правил его составления и оформления, детального изучения и сопоставления его реквизитов: - выполнен ли на бланке установленной формы - не имеет ли незаполненные или лишние реквизиты (в т. ч. посторонние записи, пометки) - не имеет ли ненадлежащие или сомнительные реквизиты

СОМНИТЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ Для их выявления сопоставляются различные реквизиты одного и того же документа. Несоответствие между реквизитами дает основание признать документ сомнительным: а) формальные противоречия – несоответствие тождественных элементов разных реквизитов (напр. , названия организации в оттиске печати и в тексте документа) б) логические противоречия – несоответствие реквизитов общепринятым представлениям о нормальной хоз. деятельности (напр. , инвентаризационная опись, согласно кот. проверено несколько сотен наименований

Нормативная проверка Изучение содержания отраженной в документе хоз. операции с точки зрения ее соответствия требованиям действующего законодательства, нормам, инструкциям, правилам например инвентаризационная опись, согласно кот. инвентаризация была проведена без участия материально ответственного лица или в отсутствие одного из членов инвентаризационной

Арифметическая (счетная) проверка Проверка правильности подсчетов, сделанных в документе: - подсчет итоговых показателей - выведение процентов - др. подсчеты

МЕТОДЫ ИССЛЕДОВАНИЯ НЕСКОЛЬКИХ ДОКУМЕНТОВ, ОТРАЖАЮЩИХ ОДНУ И ТУ ЖЕ ИЛИ ВЗАИМОСВЯЗАННЫЕ ХОЗ. ОПЕРАЦИИ Встречная проверка Метод взаимного контроля

ВСТРЕЧНАЯ ПРОВЕРКА Сопоставление нескольких экземпляров одного и того же док-та с целью выявления противоречий в их содержании, например сопоставление различных экз. платежного поручения, находящихся: в организации, в обслуживающем ее банке, у контрагента, в банке, обслуживающем контрагента Применяется: - при отсутствии в организации док-та - когда док-т при внешнем осмотре вызывает сомнения в его подлинности - при наличии расхождений в нескольких экземплярах одного и того же док-та

Метод взаимного контроля Сопоставление содержания различных док-тов, прямо/косвенно отражающих одну и ту же или взаимосвязанные хоз. операции: Используется для выявления признаков подлога в документах: - при отсутствии какого-либо документа - при наличии противоречий в содержании документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные хоз. операции Позволяет уточнить круг лиц, принимавших участие в совершении и/или сокрытии преступления

Сопоставлению (взаимосверке) подлежат: - документы, отражающие одну и ту же хоз. операцию (кассовый чек и контрольная лента кассового аппарата; сводный документ и первичные документы) - документы, отражающие взаимосвязанные операции (приходный кассовый ордер и денежный чек на снятие наличных денежных средств с расчетного счета в банке) - док-ты, отражающие хоз. операции и док-ты, обосновывающие выполнение этих хоз. операций (платежная ведомость с документами отдела кадров и документами отражающими выполнение работ) - исполнительные и распорядительные док- ты (приказ о командировке и авансовый

МЕТОДЫ ИССЛЕДОВАНИЯ ДОКУМЕНТОВ, ОТРАЖАЮЩИХ ДВИЖЕНИЕ ОДНОРОДНЫХ ЦЕННОСТЕЙ Восстановление количественного (количественно-суммового) учета Контрольное сличение остатков ТМЦ Сравнительный анализ документов

Метод восстановления количественного (количественно-суммового) учета Применяется в организациях, в кот. учет прихода и расхода ТМЦ полностью документируется (склады) По каждому товару (с учетом его наименов. , сорта и цены) на основе данных предыдущей инвентаризации определяется его первоначальный остаток, затем на основе приходно-расходных документов + приход – расход выводится учетный остаток, кот. сопоставляется с фактическим остатком (полученным на основании данных последней инвентаризационной описи) Позволяет выявить излишки и недостачу ТМЦ, наличие неучтенных ценностей, приписки в инв. описях

ВАЖНО Несоответствие учетного и фактического остатка возможно в случае: хищения неправильного пересчета ТМЦ в ходе инв. случайной пересортицы неумышленной утраты ТМЦ утери тех или иных приход. /расход док-тов неправильного отражения данных приходно -расходных документов в отчетах материально-ответственного лица

Док-ты, кот используются применении метода восстановления кол. учета Инвентаризационные описи предыдущей инвентаризации Все док-ты, в кот. отражен приход ТМЦ за межинвентаризационный период Все док-ты, в кот. отражен расход ТМЦ за межинвентаризационный период Инвентаризационные описи последней инвентаризации, в кот. отражен фактический остаток ТМЦ

Метод восстановления количественного (количественно-суммового) учета Используется в случае, когда: имеются данные, свидетельствующие о приписках в инв. описях имеются данные, свидетельствующие о наличии неучтенных ценностей (ЛЦ) известна сумма недостачи и необходимо выяснить, каких ценностей недостает и в каком кол-ве

КОНТРОЛЬНОЕ СЛИЧЕНИЕ ОСТАТКОВ ТМЦ Применяется в организациях, в кот. ведется суммарный учет ТМЦ (розничная торговля) Суть метода - сопоставление данных документов об остатках и движении конкретных ТМЦ за межинвентаризационный период

КОНТРОЛЬНОЕ СЛИЧЕНИЕ ОСТАТКОВ ТМЦ 1. к остатку конкретных ТМЦ, указанному в инв. описи за предыдущий период + кол-во этих ТМЦ, поступивших за межинвентаризац. период – документированный расход этих ТМЦ 2. полученный остаток ТМЦ явл. максимально возможным остатком (т. е. , если ни одна единица ТМЦ не была продана) 3. этот остаток сопоставляется с фактическим остатком (кот. выявлен в ходе последней инвентаризации)

Возможные рез-ты контр. сличения Превышение фактического остатка ТМЦ над максимально возможным остатком По док-там не значится поступление ТМЦ, а они фактически оказались в остатке Документированный расход ТМЦ, кот. не было ни в остатке, ни в приходе Фактический остаток ТМЦ больше, чем приход этих ТМЦ Позволяет выявить излишки ТМЦ, наличие неучтенных ценностей (ЛЦ), приписки количества ТМЦ в инв. описях

Док-ты, кот используются применении контрольного сличения остатков ТМЦ Инв. опись предыдущей инвентаризации Все док-ты по приходу ТМЦ за межинвентар. период Все док-ты по расходу ТМЦ за этот же период, в кот. указывается сумма, вид и кол-во ТМЦ : - док-ты по продаже ТМЦ по б/налич. расчету - док-ты по продаже ТМЦ в кредит - акты на списание ТМЦ (бой, порча) - док-ты о возврате ТМЦ поставщикам Инв. опись последней инвентаризации, в кот. отражен фактический остаток ТМЦ

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ДОКУМЕНТОВ Сопоставление док-тов, отражающих разные, но аналогичные по содержанию хоз. операции: - товарные отчеты одного и того же материально ответственного лица за различные промежутки времени - наряды, оформленные одним и тем же лицом или (и) на выполнение одной и той же работы Цель- определить, что показатели одного и того же или нескольких док-тов резко отличаются от всех остальных док-тов аналогичного содержания при отсутствии объективных оснований для этого

Способы исправления ошибочных записей в бухгалтерских документах корректурный способ дополнительная проводка красное сторно

Требования к оформлению исправительных записей Исправления в первичном документе д. б. подтверждены подписью тех лиц, которые составили этот док-т с указанием даты исправления (ст. 9 ФЗ «О бух. учете) Исправления в регистре бух. учета д. б. подтверждено подписью лица, ответственного за ведение данного регистра с указанием даты исправления (ст. 10 ФЗ «О бух. учете)

Корректурный способ неправильно записанный текст или сумма зачеркивают одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное правильная запись делается на полях документа или внизу с письменной оговоркой об исправлении и заверяется подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления

Дополнительная проводка применяется в тех случаях, когда в счетах бух. учета указана меньшая сумма хоз. операции, чем значится в первичном документе для исправления такой ошибки в дополнение к первоначальной составляется дополнительная бух. проводка на сумму допущенной ошибки с указанием тех же корреспондирующих счетов

Например С расчетного счета организации были сняты 4000 руб. , а на счетах «Касса» и «Расчетные счета» ошибочно отражена сумма 3400 руб. Составляется дополнительная проводка на сумму 600 руб. Счет «Касса» Счет «Расчета» Дт Кт Дт Кт 3400 Ошибочно 3400 600 Дополнит. пр-ка 600

В случае применения дополнительной проводки должны соблюдаться следующие требования дополнительная проводка должна подтверждаться первичным документом общая сумма двух проводок (первоначальной и дополнительной) должна соответствовать данным первичного документа

Сущность способа красное сторно Неправильная запись в счетах бух. учета аннулируется (сторнируется) путем ее повторения красными чернилами Затем составляется новая правильная запись, но уже обычными чернилами В бух. учете принято считать, что суммы, записанные красными чернилами считаются отрицательными. Поэтому при подсчете такие суммы не складываются, а вычитаются из общих итогов

Случаи применения способа красное сторно сумма хоз. операции отнесена на ненадлежащие счета бух. учета (т. е. использована неправильная корреспонденция счетов) сумма хозяйственной операции ошибочно завышена

Например сумма хоз. опер. записана на ненадлежащих счетах бух. учета На основе расходного кассового ордера вместо сч. «Расчеты с подотчет. лицами» сумма 2000 р. ошибочно указана на сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Для исправ. ошибки необходимы 2 проводки: 1. Красными чернилами на сч. «Касса» и «Расч. с разн. дебиторами и кредитор» на сумму 2000 р. – ошибочные записи аннулированы (сторнированы) 2. Обычными чернилами на сч. «Касса» и «Расч. с подотчет. лицами» на сумму 2000 р. - правильная проводка

Например, сумма хоз. операции ошибочно завышена С расчетного счета организации были сняты 3400 руб. , а на счетах «Касса» и «Расчетные счета» ошибочно отражена сумма 5400 руб. Неправильная запись повторяется красными чернилами (сторнируется), а затем обычными чернилами делается правильная запись на сумму 3400 руб. При подсчете сумма выполненная красными чернилами не суммируется, а вычитается общего итога Общий итог 5400+3400= 8800 Сумма 5400 записан. кр. чернилами вычитается 8800 – 5400 = 3400

Счет «Касса» Счет «Расчета» Дт Кт 5400 Ошибочно 5400 Сторно 5400 3400 Правильно 3400 Итого: Дебетовый оборот Кредитовый оборот 3400