ПРЕЗЕНТАЦИЯ ПО ДИСЦИПЛИНЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, НА ТЕМУ: «МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА» Работу выполнили: студенты 3 курса, группа Н 3 -4 а Дмитриева Екатерина, Аушев Майрбек, Исламова Рамила, Бекбузаров Ильяс Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент кафедры Савина Ольга Николаевна
ЧТО ЖЕ ТАКОЕ МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА? Материальная выгода - это отдельный вид дохода, специально предусмотренный пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ. Она не связана с получением дохода за труд или реализованные товары, работы, услуги.
В УСЛОВИЯХ ДЕЙСТВУЮЩЕГО НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА МОЖЕТ ВОЗНИКНУТЬ В ТРЕХ СЛУЧАЯХ: 1. 2. 3. в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или ИП; приобретении в рамках гражданско-правового договора товаров у физ. лиц, организаций и ИП, которые являются взаимозависимыми по отношению к физ. лицу; от приобретения ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок.
Материальная выгода приобретении в рамках гражданскоправового договора товаров (работ, услуг) в рублях от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в иностранной валюте при покупке ценных бумаг обращающиеся на ОРЦБ не обращающиеся на ОРЦБ
Порядок определения налоговой базы по НДФЛ в части полученной материальной выгоды отличается в зависимости от вида материальной выгоды, которую может получить физическое лицоналогоплательщик.
МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ, ПОЛУЧЕННЫМИ ОТ ОРГАНИЗАЦИЙ ИЛИ ИП. Если денежные средства были получены по договору беспроцентного займа, заемщик экономит на выплате процентов, получает доход, с которого удерживается НДФЛ. Материальная выгода возникает в том случае, когда условия договора займа подразумевают уплату процентов, но их величина меньше, чем 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения заемных средств, полученному в рублях , или 9% по займу или кредиту, полученному в иностранной валюте.
ИСКЛЮЧЕНИЯ: по операциям с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты; 2. от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них, земельных участков под индивидуальное жилищное строительство и земельных участков, на которых расположены обозначенные объекты недвижимости; 3. от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования займов, полученных на перечисленные в предыдущем пункте цели. 1.
Чтобы рассчитать сумму дохода в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование рублевыми заемными (кредитными) средствами, необходимы следующие данные: 1. сумма займа в рублях; 2. размер процентной ставки, установленной в договоре займа; 3. размер процентной ставки, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату уплаты процентов по договору; 4. фактическое количество дней пользования заемными средствами; 5. общее количество календарных дней в налоговом периоде.
Если процентная ставка по рублевому займу составляет менее 2/3 ставки рефинансирования банка России: Прдог = СЗ × ПСдог ÷ КДобщ × КДпольз, где: Прдог — сумма процентов, исчисленная по условиям договора займа; СЗ — сумма займа; ПСдог — процентная ставка, установленная в договоре займа; КДобщ — общее количество календарных дней в году; КДпольз — количество дней пользования заемными средствами.
Затем рассчитывается сумма процентов исходя из ставки, равной 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату уплаты процентов: Пр2/3 ЦБ = СЗ × ПС 2/3 ЦБ ÷ КДобщ × КДпольз, где: Пр2/3 ЦБ — сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату уплаты процентов; ПС 2/3 ЦБ — процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату уплаты процентов;
Разница между суммами процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (Пр2/3 ЦБ), и фактически начисленных согласно договору займа (Прдог), признается материальной выгодой от экономии на процентах по рублевому займу (МВруб). Она определяется с помощью формулы: МВруб = Пр2/3 ЦБ – Прдог. Полученная сумма материальной выгоды включается в доход налогоплательщика, облагаемый НДФЛ. Проценты за пользование беспроцентным займом с заемщика не взимаются. Поэтому сумма материальной выгоды, рассчитывается по упрощенной формуле: МВ беспр. руб. = СЗ × ПС 2/3 ЦБ ÷ КДобщ × КДпольз.
Пример 1. Организация выдала 5 сентября 2013 года своему работнику заем в сумме 200 000 руб. Срок возврата займа — 4 ноября 2013 года. Период пользования заемными средствами составит 60 дней (с 5 сентября по 3 ноября). Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату выдачи заемных средств — 8, 5%.
Вариант 1. Заем беспроцентный. Рассчитаем налоговую базу по НДФЛ: 200 000 руб. * (2/3 * 8, 5%) * 60 дн. : 365 дн. = 1864, 11 руб. Сумма налога составит 652 руб. (1864, 11 руб. * 35%).
Вариант 2. За пользование заемными средствами взимается 3% (меньше, чем ставка рефинансирования). За период пользования заемными средствами сотрудник заплатит организации проценты в сумме 986, 30 руб. (200 000 руб. * 3% * 60 дн. : 365 дн. ). Налоговая база по НДФЛ (материальная выгода) составит 877, 81 руб. (1864, 11 руб. – 986, 30 руб. ). Организации следует удержать с доходов сотрудника НДФЛ в размере 307 руб. (877, 81 руб. * 35%).
Чтобы рассчитать сумму дохода в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах по займам в иностранной валюте, необходимы следующие данные: - сумма займа в иностранной валюте; - размер процентной ставки, установленной в договоре; - фактическое количество дней пользования заемными средствами; - общее количество календарных дней в налоговом периоде; - курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ на дату получения данного дохода.
Если процентная ставка по валютному займу составляет менее 9% годовых: для этого используется формула: Првал = СЗ × КВ × ПСдог ÷ КДобщ × КДпольз, где: Првал — сумма процентов, исчисленная по условиям договора займа (кредита), выраженного в иностранной валюте; КВ — курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ на дату уплаты процентов; ПСдог — процентная ставка, установленная в договоре займа (кредита);
Затем рассчитывают сумму процентов по займу исходя из ставки 9% годовых: Пр 9% = СЗ × КВ × 9% ÷ КДобщ × КДпольз, где: Пр 9% — сумма процентов по займу (кредиту), исчисленная исходя из ставки 9% годовых; МВвал = Пр 9% – Првал. Сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах по такому займу, рассчитывается по упрощенной формуле: МВ беспр. вал = СЗ × КВ × 9% ÷ КДобщ × КДпольз.
Пример 2. 1 июля 2013 года организация выдала своему сотруднику заем, срок возврата которого 1 февраля 2014 года. По условиям договора заемщик уплачивает проценты в два этапа: 1 октября 2013 года и в день возврата займа.
Пример 3. Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что по условиям договора проценты уплачиваются единовременно, в день возврата основной суммы займа.
МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА ОТ ПРИОБРЕТЕНИЯ В РАМКАХ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ДОГОВОРА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) У ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, КОТОРЫЕ ЯВЛЯЮТСЯ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ Такая материальная выгода возникает, если сделки купли-продажи совершаются между взаимозависимыми лицами, перечень которых установлен ст. 20 НК РФ. К ним, в частности, относятся организация и ее сотрудники.
Датой фактического получения дохода признается день приобретения товаров, выполнения работ или оказания услуг, НДФЛ удерживается по разным ставкам: для налоговых резидентов РФ — 13%; для лиц, которые не являются таковыми, — 30%.
Пример 4. Предприятие изготавливает пылесосы, которые реализуются сторонним покупателям по цене 10 790 руб. , а своим сотрудникам — по цене 9 000 руб.
МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА ОТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ И ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ СРОЧНЫХ СДЕЛОК. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, а с 01. 2010 г. и от приобретения финансовых инструментов срочных сделок.
Она возникает в тех случаях, когда ценные бумаги или финансовые инструменты срочных сделок приобретены налогоплательщиком безвозмездно или по цене ниже рыночной.
Налоговая база по НДФЛ определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Пример 5. Работник акционерного общества приобрел 5 акций своего предприятия по цене 1 400 руб. за штуку. Рыночная стоимость этих ценных бумаг на дату заключения сделки с учетом предельной границы колебаний рыночной цены составляет 7 000 руб. за акцию. Материальная выгода, полученная работником, составит 28 000 руб. (5 шт. * (7 000 руб. – 1 400 руб. )).
Пример 6. По решению собрания акционеров работник ОАО безвозмездно получил 150 акций общества в собственность. С учетом предельной границы колебаний рыночной цены стоимость одной акции на дату вынесения решения о передаче их работнику составляет 600 руб. Материальная выгода, полученная работником, составит 90 000 руб. (600 руб. * 150 шт. ).
Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено статьей 212 НК РФ.
Предельная граница колебаний рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется в следующем порядке: 1) в сторону повышения - от рыночной цены ценной бумаги до максимальной цены сделки с ценной бумагой, совершенной на торгах данного организатора торговли на рынке ценных бумаг; 2) в сторону понижения - от рыночной цены ценной бумаги до минимальной цены сделки с ценной бумагой, совершенной на торгах данного организатора торговли на рынке ценных бумаг.
Пример 7. Организация реализовала на ОРЦБ 100 акций по цене 800 руб. за штуку. Максимальная и минимальная цена сделок, совершенных в течение торгового дня через данного организатора торговли, равна соответственно 1 000 руб. и 700 руб.
Налоговым кодексом РФ определено, что понимается под рыночной стоимостью ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ. Она определяется исходя из их расчетной цены с учетом предельной границы ее колебаний. Расчетная цена по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, определяется по правилам, установленным для расчета налога на прибыль организаций в гл. 25 НК РФ. Предельная граница колебаний рыночной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, установлена в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.
Пример 8. Организация продает своему сотруднику 200 акций по цене 600 руб. за одну акцию (относятся к не обращающимся на ОРЦБ). На день заключения этой сделки рыночная цена этой акции по данным организатора торгов составила 1000 руб. (1000 руб. – 1000 руб. * 20% - 600 руб. ) * 200 шт. = 40 000 руб. , где 20% - предельная граница колебаний рыночной цены акций.
Скачать презентацию ПО ДИСЦИПЛИНЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ТЕМУ
материальная выгода.ppt