ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ И АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ И АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТОЙ

РЕГУЛИРОВАНИЕ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В РФ. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ. ПОНЯТИЕ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ

Нормативное регулирование • Федеральный закон от 10. 12. 2003 № 173 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» • Инструкция БР от 16. 09. 2010 № 136 И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операции с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» . • Положение БР от 16. 06. 1999 № 77 П «О порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж» . • Положение БР от 26. 03. 2007 № 302 П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» . • Указание БР от 13. 12. 2010 № 2538 У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операции с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц»

Иностранная валюта: а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки; б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах; Валютные ценности иностранная валюта и внешние ценные бумаги; Валютные операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средств платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте ввоз и пересылку в РФ, а также вывоз и пересылку из РФ валютных ценностей осуществление международных денежных переводов

Особенности учета операций в иностранной валюте. Не существует специального раздела для учета операций с иностранной валютой Учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах. /Российский рубль имеет код 810 (например, 40502 810 1 0021 0000128); доллар США – 840; евро – 978/

Аналитический учет. Счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись по решению КО: • в рублях по курсу ЦБ РФ и в иностранной валюте • только в иностранной валюте. Синтетический учет. Совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте отражаются в ежедневном едином бухгалтерском балансе только в рублях.

Для осуществления международных расчетов банк открывает в иностранных банках и у себя корреспондентские счета «Ностро» и «Лоро» . Для отражения операций по корреспондентским счетам предусмотрено использовать: • для банков резидентов счета 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций корреспондентов» (счет «Лоро» ) и 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях корреспондентах» (счет «Ностро» ); • для банков нерезидентов счета 30111 «Корреспондентские счета банков нерезидентов» (счет «Лоро» ) и 30112 «Корреспондентские счета банков нерезидентов» (счет «Ностро» )

Курсовая разница это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовые разницы возникают при операциях купли продажи валюты и экспортных импортных операциях: • на сумму положительной курсовой разницы Дт 47407 840 Кт 70603 • на сумму отрицательной курсовой разницы Дт 70608 Кт 47407 840

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПОКУПКИ ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ В КРЕДИТНЫХ OPГАНИЗАЦИЯХ

Наличная валюта (как иностранная, так и валюта РФ) учитывается в подразделениях кредитных организаций на счетах: 20202 «Касса кредитных организаций» 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»

Счет 20202 предназначен для учета наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся в операционной кассе кредитной организации (филиала) и отдельных внутренних структурных подразделениях, кроме операционных касс, находящихся вне помещений кредитной организации. Аналитический учет по счету 20202 ведется в разрезе лицевых счетов: —по операционной кассе кредитной организации (филиала), по отдельным внутренним структурным подразделениям и по хранилищам ценностей; —по видам валют; —по учету авансов денежной наличности, выданных (полученных) для осуществления кассового обслуживания населения в послеоперационное время, в выходные и нерабочие праздничные дни

СЧЕТ 20207, ИСПОЛЬЗУЕМЫЙ ДЛЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, НАХОДЯЩИХСЯ В ОПЕРАЦИОННЫХ КАССАХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ ВНЕ ПОМЕЩЕНИЙ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. — по операционной кассе кредитной организации (филиала), по отдельным внутренним структурным подразделениям и по хранилищам ценностей; — по видам валют; — по учету авансов денежной наличности, выданных (полученных) для осуществления кассового обслуживания населения в послеоперационное время, в выходные и нерабочие праздничные дни

РАСЧЕТЫ С КОНТРАГЕНТАМИ ПО ОПЕРАЦИЯМ ПОКУПКИ-ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ В БЕЗНАЛИЧНОЙ ФОРМЕ ОТРАЖАЮТСЯ НА СЧЕТАХ: 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» (пассивный) 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» (активный) 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» (пассивный) 47406 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» (активный) 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и прочим сделкам» ( пассивный) 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и прочим сделкам» (активный)

Счета 47403, 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» предназначены, в частности, для учета расчетов с биржами при совершении операций купли продажи иностранной валюты На счетах 47405, 47406 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» учитываются расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты, а также средства в иностранной валюте для продажи на валютном рынке. Операции купли продажи иностранной валюты за рубли и конверсионные операции могут отражаться без использования счетов 47407, 47408 путем прямых бухгалтерских записей по счетам в соответствующих валютах

Доходы и расходы от операций купли продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции. Доходы и расходы от операций купли продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки).

В зависимости от вида и характера операций (сделок) могут быть в виде: • доходов и расходов от банковских операций и сделок • операционных доходов и расходов

ПОД КОМИССИОННЫМ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕМ ПОНИМАЕТСЯ ДОХОД КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В ВИДЕ: а) платы за выполнение операций, сделок и оказание услуг (такие доходы могут быть классифицированы как в состав доходов от банковских операций и других сделок, так и в состав операционных доходов); б) платы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам (такой вид комиссионного вознаграждения относится к операционным доходам)

КОМИССИОННЫЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, ПОЛУЧАЕМЫЕ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРИ СОВЕРШЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПОКУПКИ ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ, МОГУТ ОТРАЖАТЬСЯ В ОТЧЕТЕ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (ОПУ) ПО СИМВОЛАМ: а)доходы от банковских операций и других сделок: 12102 «Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание» 12406 «От оказания консультационных и информационных услуг» б)операционные доходы: 16201 «За проведение операций с валютными ценностями» , 16202 «От оказания посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам» 16203 «По другим операциям»

Под комиссионным сбором понимается расход кредитной организации в виде платы, взимаемой с кредитной организации: — за совершаемые операции, сделки, а также оказываемые ей услуги — за предоставление ей посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам

Комиссионные сборы, уплачиваемые кредитной организацией при совершении операций покупки продажи иностранной валюты, могут отражаться в ОПУ по символам: 25201 «За проведение операций с валютными ценностями» 25202 «За расчетное обслуживание и ведение банковских счетов» 25205 «За оказание посреднических услуг по 25205 брокерским и аналогичным договорам» 25206 «По другим операциям»

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПОКУПКИ ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ Покупка наличной иностранной валюты (например, долларов США, код валюты 840) за наличную валюту РФ (рубли, код 810): Дт 20202 840 «Касса кредитных организаций» /20207 840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» Кт 20202 810 «Касса кредитных организаций» /20207 810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» Дт 70606 810 «Расходы» по символу 22101 «Расходы по купле продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах» Кт 70601 810 «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах»

ПРОДАЖА НАЛИЧНОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ ЗА РУБЛИ: Дт 20202 810 «Касса кредитных организаций» /20207 810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» Кт 20202 840 «Касса кредитных организаций» /20207 840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» Дт 70606 810 «Расходы» по символу 22101 «Расходы по купле продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах» Кт 70601 810 «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах»

НАПРИМЕР, ПРОДАЕМ ДОЛЛАРЫ США ЗА ЕВРО: Дт 20202 978 «Касса кредитных организаций» /20207 978 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» Кт 20202 840 «Касса кредитных организаций» /20207 840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» Дт 70606 810 «Расходы» по символу 22101 «Расходы по купле продаже иностранной валюты в Наличной и безналичной формах» Кт 70601 810 «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах»

ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПОКУПКИ ПРОДАЖИ БЕЗНАЛИЧНОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

Покупка кредитной организацией иностранной валюты на бирже по поручению клиента Поступление денежных средств в рублях от клиентов для покупки иностранной валюты (например, долларов США): Дт 40702 810 «Коммерческие организации Кт 47405 810 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» Перечисление банком денежных средств в рублях для совершения операции покупки иностранной валюты на валютной бирже: Дт 47404 810 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» Кт корреспондентского счета, банковского счета биржи (в рублях) Отражение требований к бирже по поставке иностранной валюты и обязательств банка перед клиентом: Дт 47404 840 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» Кт 47405 840 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» Поступление с биржи сумм купленной валюты для клиента: Дт корреспондентского счета, банковского счета биржи (в иностранной валюте) Кт 47404 840 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» Перечисление купленной валюты на валютный счет клиента Дт 47405 840 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» Кт 40702 840 «Коммерческие организации»

Отражение исполненных требований и обязательств по совершенной по поручению клиента операции: Дт 47405 810 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» Кт 47404 810 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» Комиссионное вознаграждение, полученное банком от клиента (в рублях): Дт 40702 810 «Коммерческие организации» Кт 70601 810 «Доходы» (символ определяется юридической формой договора и учетной политикой кредитной организации) Комиссионный сбор, уплаченный банком бирже: Дт 70606 810 «Расходы» (символ определяется юридической формой договора и учетной политикой кредитной организации (как правило, 25201 или 25206)) Кт 47404 810 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами или корреспондентского счета, банковского счета биржи

Порядок учета операции покупки долларов США за рубли у клиента юридического лица Перечисление банком денежных средств в рублях для совершения операции покупки иностранной валюты на валютной бирже (рублевого покрытия сделки): Дт 47404 810 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» Кт корреспондентского счета (в рублях) Отражение требований (в иностранной валюте) и обязательств банка (в рублях) по заключенной сделке (по согласованной цене): Дт 47408 840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» Кт 47407 810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» Дт 70606 810 «Расходы» по символу 22101 «Расходы по купле продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах» Кт 70601 810 «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах»

Отражение требований банка к бирже (в иностранной валюте): Дт 47404 840 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» Кт 47408 840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» Исполнение банком обязательств по сделке (зачет перечисленного рублевого покрытия): Дт 47407 810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» Кт 47404 810 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» Поступление с биржи сумм купленной валюты: Дт корреспондентского счета (в иностранной валюте) Кт 47404 840 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» Комиссионный сбор, уплаченный банком бирже: Дт 70606 810 «Расходы» (символ определяется юридической формой договора и учетной политикой кредитной организации (как правило, 25201 или 25206)) Кт 47404 810 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» или корреспондентского счета, банковского счета биржи (в рублях)

Отражение требований (в иностранной валюте) и обязательств банка (в рублях) по заключенной сделке (по согласованной цене): Дт 47408 840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» Кт 47407 810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» Дт 70606 810 «Расходы» по символу 22101 «Расходы по купле продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах» Кт 70601 810 «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» Перечисление валюты со счета клиента в исполнение его обязательств по сделке: Дт 40702 840 «Коммерческие организации» Кт 47408 840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» Перечисление денежных средств в рублях на счет клиента (исполнение банком обязательств по сделке): Дт 47407 810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» Кт 40702 810 «Коммерческие организации»

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С НАЛИЧНОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТОЙ

Получение аванса кассовым работником внутреннего структурного подразделения уполномоченного банка: Отражена сумма аванса в рублях • Дебет 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Обменный пункт» • Кредит 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Рубли» . Отражена сумма аванса в иностранной валюте • Дебет 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Обменный пункт» • Кредит 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Иностранная валюта» .

Отражена сумма аванса бланков чеков • Дебет 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» , лицевой счет «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» • Кредит 91207 «Бланки» , лицевой счет «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» .

Доставка аванса сторонней инкассаторской службой Выдан аванс в рублях • Дебет 20209 «Денежные средства в пути» , лицевой счет «Рубли» • Кредит 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Рубли» Получено сообщение от кассира внутреннего структурного подразделения о получении аванса • Дебет 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Обменный пункт» • Кредит 20209 «Денежные средства в пути» , лицевой счет «Рубли» .

Выдан аванс в иностранной валюте • Дебет 20209 «Денежные средства в пути» , лицевой счет «Иностранная валюта» • Кредит 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Иностранная валюта» . Получено сообщение от кассира внутрен него структурного подразделения о получении аванса • Дебет 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Обменный пункт» • Кредит 20209 «Денежные средства в пути» , лицевой счет «Иностранная валюта» .

Выданы бланки чеков • Дебет 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» , лицевой счет «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» • Кредит 91207 «Бланки» , лицевой счет «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» .

Основанием для оформления приходных кассовых ордеров и мемориальных ордеров на денежную наличность и ценности являются описи (в случае инкассации ценностей из внутреннего структурного подразделения инкассаторами) или отчетная справка кассового работника (в случае сдачи денежной наличности и ценностей из внутреннего структурного подразделения кассовым работником внутреннего структурного подразделения)

Доставка и оприходование ценностей инкассатором или кассовым работником в кассу банка Отражена сумма остатка в наличной валюте Российской Федерации Дебет 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Рубли» Кредит 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Обменный пункт» Отражена сумма остатка в наличной иностранной валюте Дебет 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Иностранная валюта» Кредит 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Обменный пункт»

Отражена сумма остатка купленных или оплаченных чеков Дебет 20203 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» , лицевой счет «Иностранная валюта» Кредит 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Обменный пункт» . Отражена сумма остатка бланков чеков Дебет 91207 «Бланки» , лицевой счет «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» Кредит 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» , лицевой счет «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» .

По счетам бухгалтерского учета операции с наличной валютой и чеками отражаются на основании реестра операций с наличной валютой и чеками и мемориального ордера. Покупка иностранной валюты за рубли отражается по счетам бухгалтерского учета согласно классификатору видов операций с наличной валютой и чеками с присвоением кода 01 и открытием лицевых счетов в рублях и иностранной валюте.

Покупка иностранной валюты Если курс покупки уполномоченного банка установлен ниже официального курса Банка России (официальный курс — 30, 00 руб. /дол. , курс банка 29, 00 руб. / дол. ), то на сумму покупки по курсу, установленному уполномоченным банком: 100 дол. х 29, 00 руб. /дол. = = 2 900 руб. , осуществляется запись в учете: Дебет 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Обменный пункт» Кредит 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Обменный пункт» .

Одновременно на сумму реализованной курсовой разницы (разница между курсом уполномоченного банка и официальным курсом Банка России) делается запись: 100 дол. США х (30, 00 руб. /дол. 29, 00 руб. /дол. ) = 100 руб. Дебет 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Обменный пункт» Кредит 70601 «Доходы» , лицевой счет «Рубли» , символ 122101 «От операций с наличной иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» .

Если курс покупки уполномоченного банка установлен выше официального курса Банка России (курс банка — 30, 50 руб. /дол. ), то на сумму покупки по курсу, установленному уполномоченным банком: 100 дол. х 30, 50 руб. /дол. = 3 050 руб. Дебет 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Обменный пункт» Кредит 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Обменный пункт» .

Одновременно на сумму реализованной курсовой разницы делается запись: 100 дол. х (30, 50 руб. /дол. 30, 00 руб. /дол. ) = 50 руб. Дебет 70606 «Расходы» , символ 22101 «От операций с наличной иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» Кредит 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Обменный пункт» .

Продажа иностранной валюты за рубли (код 02) отражается по счетам бухгалтерского учета в следующем порядке: Если курс продажи уполномоченного банка установлен выше официального курса Банка России (курс банка — 31, 00 руб. / дол. ), то по курсу, установленному уполномоченным банком: 100 дол. х 31, 00 руб. /дол. = 3100 руб. Дебет 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Обменный пункт» Кредит 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Обменный пункт» .

Одновременно на сумму реализованной курсовой разницы делается запись: 100 дол. х (31, 00 руб. / дол. 30, 00 руб. / дол. ) = 100 руб. Дебет 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Обменный пункт» Кредит 70601 «Доходы» , лицевой счет «Рубли» , символ 122101 «От операций с наличной иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» .

Если курс продажи уполномоченного банка установлен ниже курса Банка России (курс банка — 29, 50 руб. /дол. , то по курсу, установленному уполномоченным банком: 100 дол. х 29, 50 руб. /дол. = 2 950 руб. Дебет 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Обменный пункт» Кредит 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Обменный пункт» .

Одновременно на сумму реализованной курсовой разницы делается запись: 100 дол. х (30, 00 руб. /дол. 29, 50 руб. / дол. ) = 50 руб. Дебет 70606 «Расходы» , символ 22101 «От операций с наличной иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» Кредит 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Обменный пункт»

Продажа (конверсия) иностранной валюты одного иностранного государства за наличную иностранную валюту другого иностранного государства (код 03): Отражена сумма принятой кассовым работником наличной иностранной валюты, умноженной на кросс курс конверсии и равной сумме выданной иностранной валюты: Дебет 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Обменный пункт» Кредит 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Обменный пункт»

Дебет 70606 «Расходы» , символ 22101 «От операций с наличной иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» Кредит 70601 «Доходы» , лицевой счет «Рубли» , символ 122101 «От операций с наличной иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте»

Размен денежных знаков (код 04) иностранного государства на денежные знаки того же иностранного государства бухгалтерскими проводками не оформляется. Замена поврежденного денежного знака (код 05) иностранного государства на неповрежденный денежный знак того же иностранного государства отражается следующим образом: Отражен прием поврежденного денежного знака иностранного государства и выдача неповрежденного денежного знака того же иностранного государства Дебет 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Обменный пункт» Кредит 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Обменный пункт» .

Оприходован поврежденный денежный знак иностранного государства в кассе уполномоченного банка: Дебет 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Поврежденные денежные знаки иностранных государств (группы государств)» , лицевой счет «Иностранная валюта» Кредит 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Обменный пункт» .

Отправлен поврежденный денежный знак иностранного государства на инкассо в инкассирующий банк: Дебет 20209 «Денежные средства в пути» , лицевой счет «Поврежденные денежные знаки иностранных государств (группы государств)» , лицевой счет «Иностранная валюта» Кредит 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Поврежденные денежные знаки иностранных государств (группы государств)» , лицевой счет «Иностранная валюта» .

Отражено полученное возмещение от инкассирующего банка за отосланные на инкассо денежные знаки иностранного государства (зачисляется на счет «Касса» или корреспондентские счета в банках корреспондентах) Дебет 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Иностранная валюта» , 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях корреспондентах» , лицевой счет «Иностранная валюта» , 30114 «Корреспондентские счета в банках нерезидентах в СКВ» , лицевой счет «Иностранная валюта» Кредит 20209 «Денежные средства в пути» , лицевой счет «Поврежденные денежные знаки иностранных государств (группы государств)» , лицевой счет «Иностранная валюта» .

Покупка поврежденного денежного знака Отражена покупка поврежденного денежного знака иностранных государств за рубли: Дебет 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Обменный пункт» Кредит 20202 «Касса кредитных организаций» , лицевой счет «Обменный пункт» .

Возникла реализованная курсовая разница: Дебет 20202 «Касса кредитных организаций» Кредит 70601 «Доходы» , лицевой счет «Рубли» , символ 12201 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» Дебет 70606 «Расходы» , символ 22101 «Расходы по операциям с ино странной валютой, чеками (в том числе дорожными чека ми), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» соответственно Кредит 20202 «Касса кредитных организаций» .

Задержанные денежные знаки иностранных государств, рубли, а также задержанные чеки, вызывающие сомнение в их подлинности (имеющие признаки подделки), предназначенные для передачи в органы внутренних дел, учитываются на внебалансовых счетах 91104 «Иностранная валюта, принятая на экспертизу» и 91202 «Разные ценности и документы» .

Учет задержанных денежных знаков Задержаны денежные знаки иностранных государств, рубли, а также чеки, вызывающие сомнение в их подлинности (имеющие признаки подделки): Дебет 91104 «Иностранная валюта, принятая на экспертизу» Кредит 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» . Денежные знаки иностранных государств и чеки, имеющие признаки подделки, хранящиеся в уполномоченном банке в хранилище отдельно от других ценностей, учтены на внебалансовом счете в условной оценке 1 руб. Дебет 91202 «Разные ценности и документы» Кредит 99999 «Счет для корреспонденции с активными сче тами при двойной записи» .

Списана на основании мемориального ордера сумма денежных знаков иностранных государств и чеков, имеющих признаки подделки, переданных сотрудникам органов внутренних дел: Дебет 99999 «Счет для корреспонденции с активными сче тами при двойной записи» Кредит 91202 «Разные ценности и документы» .

Сомнительные денежные знаки иностранных государств, направленные на экспертизу в учреждение Банка России, учтены на отдельном лицевом счете «Отосланная на экспертизу наличная иностранная валюта» внебалансового счета 91104 «Иностранная валюта, принятая на экспертизу» : Дебет 91104 «Иностранная валюта, принятая на экспертизу» , лицевой счет «Отосланная на экспертизу наличная иностранная валюта» Кредит 91104 «Иностранная валюта, принятая на экспертизу» .

Списана на основании акта экспертизы сумма поддельного денежного знака мемориальным ордером: Дебет 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кредит 91104 «Иностранная валюта, принятая на экспертизу» , лицевой счет «Отосланная на экспертизу наличная иностранная валюта» .

Банкноты, признанные экспертизой не имеющими признаков подделки и возвращенные уполномоченному банку, учтенные на балансовом счете 20202 «Касса кредитных организаций» на основании акта экспертизы списаны мемориальным ордером: Дебет 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кредит 91104 «Иностранная валюта, принятая на экспертизу» , лицевой счет «Отосланная на экспертизу наличная иностранная валюта» .

АУДИТ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Цели аудиторской проверки : • установить соответствия ведения бухгалтерского учета операций в иностранной валюте нормативным документам Банка России и учетной политике коммерческой кредитной организации; • определить правомерность открытия счетов в иностранной валюте на балансовых и внебалансовых счетах; • контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций переоценки валютных статей баланса, их документальное оформление; • установить соответствия ведения технических конверсионных счетов (при их наличии) требованиям Банка России; • контроль оформления и подписания документов по операциям в иностранной валюте; выявить полноту отражения в учете заключенных кредитной • организацией сделок по покупке продаже валюты в день заключения сделки, своевременности переноса остатков по счетам срочных сделок по срокам и на балансовые счета.

Информационная база проверки включает: • ведомость остатков лицевых счетов, счетов первого и второго по рядков, балансовых и внебалансовых счетов; • лицевые счета; • документы дня кредитной организации.

Иностранная валюта, внесенная в оплату уставного капитала кредитной организации, учитывается на счетах уставного капитала в российской валюте (на отдельных лицевых счетах акционеров или пайщиков): • у паевых кредитных организаций — по курсу, установленному собранием учредителей; • у акционерных кредитных организаций — по курсу, установленному собранием учредителей для каждой эмиссии акций. Регистры аналитического учета по указанным счетам ведутся только в валюте Российской Федерации.

При ведении аналитического учета только в иностранной валюте у кредитной организации возникает необходимость в использовании технических (скрытых) конверсионных счетов для осуществления межвалютных проводок. Технические (скрытые) конверсионные счета открываются в каждом виде иностранной валюты и в валюте РФ на счетах каждой из глав Плана счетов бухгалтерского учета, где имеются счета в иностранной валюте. При наличии в учете кредитной организации таких счетов необходимо удостовериться, что выполняются требования ЦБ РФ по использованию в учете таких конверсионных счетов: • валютные остатки этих счетов не переоцениваются; • дебетовые остатки валютных счетов в рублевом эквиваленте равны кредитовым остаткам валютных счетов в рублевом эквиваленте с учетом остатка технического конверсионного счета в российской валюте; • остатки технических (скрытых) конверсионных счетов не отражаются в балансе кредитной организации.

При проверке заключенных кредитной организацией сделок на покупку продажу иностранной валюты от своего имени и за свой счет следует удостовериться, что все заключенные сделки отражаются на счетах бухгалтерского учета в день заключения сделки: 1)сделки, у которых дата расчетов совпадает с датой заключения сделки на балансовых счетах; 2)сделки, у которых дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки на счетах по учету срочных операций.

Аудит валютно обменных операций Источники информации: 1) внутренние документы кредитной организации (филиала), определяющие порядок установления (изменения) курсов валют для обменного пункта (операционной кассы); 2) приказы о назначении сотрудников кредитной организации (филиала), ответственных за установление курсов валют для обменного пункта (операционной кассы); 3) документы по открытию, регистрации, организации работы и закрытию обменного пункта (операционной кассы); бухгалтерские и кассовые документы.

В ходе проверки устанавливают: 1) законность проведения операций обменными пунктами кредитной организации; 2) соответствие организации работы по проведению валютно обменных операций нормативным документам Банка России; 3) правильность оформления и отражения в бухгалтерском учете валютно обменных операций.

Для проверки законности проведения кредитной организацией операций в обменных пунктах аудитор должен удостовериться в наличии свидетельств о регистрации обменных пунктов, действовавших в проверяемый период. В ходе проверки организации работы обменных пунктов нужно удостовериться в наличии и правильности оформления следующих документов: • приказа об открытии обменного пункта; • приказа о назначении кассира обменного пункта штатным сотрудником кредитной организации (филиала), документов, удостоверяющих прохождение кассирами специальной подготовки; • распоряжения о порядке установления курсов (кросс курсов) покупки продажи иностранной валюты уполномоченным работником кредитной организации и порядке передачи этой информации кассирам обменного пункта.

При проверке правильности оформления и отражения в учете валютно обменных операций необходимо проконтролировать: 1) наличие документов по подкреплению обменных пунктов денежной наличностью и инкассации денежной наличности и документов из обменных пунктов, полноту отражения данных операций в учете; 2) полноту и правильность заполнения всех реквизитов реестров; 3) обоснованность применения курсов покупки продажи валюты кассиром обменного пункта; 4) полноту и правильность отражения в учете оборотов по покупке и продаже наличной иностранной валюты, сумм комиссионного вознаграждения, налога на покупку валюты; 5) наличие и правильность оформления актов приема передачи ценностей кассирами обменного пункта при замене кассира.

ВСЕМ СПАСИБО