Особенности расследования налоговых преступлений уклонения от уплаты налогов

Особенности расследования налоговых преступлений уклонения от уплаты налогов и/или сборов с организаций ст. 199 УК РФ Профессор Данилова Наталья Алексеевна

Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика : о полученных доходах и произведенных расходах источниках доходов налоговых льготах исчисленной сумме налога и/или других данных, связанных с исчислением и уплатой налога Налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учета: налоговые декларации бухгалтерскую отчетность (баланс/ / отчет о прибылях и убытках // приложения к ним // аудиторское заключение // пояснительную записку)

Общие для всех орг-ций налоги: налог на добавл. стоимость // на прибыль // единый социальный налог // налог на имущ-во организаций // акцизы Доходы орг-ции учитываются при исчислении НДС, налога на прибыль и частично по акцизам Расходы орг-ции (затраты, связанные с получением дохода) учитываются при исчислении суммы налога на прибыль ВАЖНО при уклонении от уплаты налогов с орг-ции данные о доходах всегда будут занижаться данные о расходах всегда будут завышаться (за исключением затрат на оплату труда, кот. является объектом налогообложения)

Характеристика предмета посягательства Денежные средства, являющиеся установленным законом обязательным платежом, и подлежащие перечислению в федеральный и/или региональный и/или местный бюджет государственных внебюджетных фондов

ХАР-КА СПОСОБОВ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ Четыре группы способов: Непредставление налоговой декларации Непредставление обязательных документов (бухгалтерскойотчетности) Включение в налоговую декларацию заведомо ложных сведений о доходах, расходах, объектах налогообложения путем их сокрытия, завышения или занижения Включение заведомо ложных сведений о доходах, расходах, объектах налогообложения в иные документы (бух. отчетность), представление которых обязательно (путем сокрытия, завышения или занижения сведений о доходах, расходах, объектах налогообложения)

ВАЖНО Для искажения данных о доходах и расходах орг-ции, а также объектах налогообложения м. б. использованы: Первичные учетные документы Сводные документы Регистры бухгалтерского учета Бухгалтерская отчетность

Хар-ка места совершения преступления Общая хар-ка организации-налогоплательщика: место ее фактического нахождения полное наименование орг-правовая форма, форма собственности ИНН место гос. регистрации и постановки на налог. учет структура место нахождение обособленных подразделений состав учредителей и руководителей, их местонахождение

Хар-ка времени уклонения от уплаты налогов 3 конкретных фин. года подряд, в течение кот. сумма неуплаченных налогов превысила 2 млн. руб. и 10% всей суммы подлежащих уплате налогов либо период времени, когда сумма неуплаченных налогов вследствие уклонения от их уплаты превысила 6 млн. руб. налоговые периоды в рамках указанных выше периодов времени, за кот. было совершено уклонение от уплаты налогов предусмотренные законом сроки уплаты налогов по итогам каждого налогового периода предусмотренные законом сроки представления налоговой декларации и док-тов

Время включения в налоговую декларацию и бух. отчетность заведомо ложных сведений, повлекших занижение суммы налога Время включения в бух. документы заведомо ложных сведений о доходах и расходах организации и объектах налогообложения

Хар-ка субъектов уклонения от уплаты налогов Руководитель организации-налогоплательщика Гл. бухгалтер организации-налогоплательщика Лица, фактически исполнявшие их обязанности Работники организации-налогоплательщика, включившие в бух. документы заведомо искаженные сведения о доходах, расходах и объектах налогообложения В качестве организаторов, подстрекателей, пособников: - лица, организовавшие уклон. от уплаты налогов - склонявшие к совершению преступления работников организации-налогоплательщика - содействовавшие совершению преступления (напр. , дача консультаций)

Возбуждение уголовного дела Проверочные мероприятия в порядке ст. 144 УПК Оценка материалов, поступивших из налоговой инспекции: акта выездной налоговой проверки // приложенных к налоговой декларации док-тов бух. отчетности, др. бух. док-тов // объяснений и возражений руководителя, гл. бухгалтера и др. работников организации-налогоплательщика // решения начальника налоговой инспекции по акту выездной проверки с целью установления : факта совершения нарушения налог. законодат- ва явл. ли это нарушение уголовно наказуемым от уплаты какого налога (налогов), в какой общей сумме и за какие налоговые периоды

Оперативно-розыскные мероприятия: наблюдение за приобретением сырья, изготовлением и сбытом продукции наведение справок обследование помещений, зданий, сооружений, транспортных средств организации опрос работников орг-ции, в т. ч. бывших контроль почтовых отправлений, телеграфных и иных сообщений прослушивание телефонных переговоров снятие информации с технических каналов связи

Обстоятельства, подлежащие установлению Место совершения преступления – организация, уклонившаяся от уплаты налогов Вид налога, от уплаты кот. уклонилась орг-ция Способ уклонения от уплаты налогов Время совершения всех действий по уклонению от уплаты налогов Размер неуплаченных налогов к каждому сроку платежа и общий размер уклонения от уплаты Субъекты преступления: кто подписал платежные док-ты на перечисление налогов // кем составлены и подписаны налог. декларации и бух. отчетность с искаж. данными // кем искаж. данные внесены в регистры бух. учета // кем составлены и подписаны первич. док-ты с искаж. данными // кто организатор

Следственные действия Допрос – с целью проверки всех обстоятельств включения в налог. декларацию, бух. отчетность и др. док-ты заведомо искаженных сведений - руководителя орг-ции и его заместителей - глав. бухгалтера и работников бухгалтерии - материально-ответственных лиц - учредителей орг-ции - работников орг-ции, причастных к уклонению от уплаты налогов - лиц, проводивших налоговую проверку - руководство, работников бухгалтерии и др. работников организаций-контрагентов

Обыск в служебных, производств. , подсобных помещениях лиц, причастных к уклонению // по месту жительства этих лиц, на дачах, в гаражах и др. с целью поиска: черновиков расчетов налогов оригиналов налог. деклараций и бух. отчетности с правильными данными различных док-тов, содержащих данные о кол- ве изготовленной продукции, суммах выручки и др. Оборудования, используемого для изготовления неучтенной продукции, самой неучтен. продукции

Изъятие, выемка и осмотр документов и носителей компьютерной инф-ции, могущих иметь отношение к делу Назначение суд. экспертиз: суд. - бухгалтерской, суд. - экономической либо комплексной экономико-бухгалтерской