Николаева Ольга Евгеньевна к.э.н., доцент кафедры учета, анализа

Николаева Ольга Евгеньевна к.э.н., доцент кафедры учета, анализа и аудита экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова, профессор Калифорнийского университета (США, г. Хейвард), член-корреспондент РАДСИ, действительный член Международной Ассоциации бухгалтеров (Fellow of IAB) Вице-президент IFA, Великобритания БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Лекция 5

ПЛАН СЧЕТОВ Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Содержит 8 разделов + забалансовые счета План счетов и Инструкция по его применению Утверждаются Министерством финансов РФ Каждая организация на его основе утверждает свой Рабочий план счетов

Оборотная ведомость

В зависимости от степени обобщения информации счета подразделяются на: Синтетические счета – учет на них в обобщенном виде, необходимом для подготовки баланса и форм отчетности (Синтетический учет) Аналитические счета – открываются в развитие определенного синтетического счета как детализация сведений о средствах и их источниках (Аналитический учет)

10 МАТЕРИАЛЫ Сырье и мате- риалы Полу- Фабри каты Топ- ли- во Прочие мате- риалы . . . сахар сливки масло

Первые (после синтетического учета) группы счетов аналитического учета называются СУБСЧЕТАМИ

Между синтетическим счетом и аналитическими, открытыми в его развитие, существует прямая связь: каждая сумма на синтетическом счете отражается на одном из его аналитических счетов Сальдо синтетического счета равно сумме сальдо всех аналитических счетов, открытых в его развитие Обороты синтетического счета по дебету и кредиту должны быть равны сумме оборотов по дебету и сумме оборотов по кредиту всех связанных с ним аналитических счетов

Сформулировать примерное содержание хозяйственной операции (Определить, какая операция произошла) Дебет 51 Расчетный счет Кредит 50 Касса Дебет 43 Готовая продукция Кредит 20 Основное производство Дебет 44 Расходы на продажу Кредит 10 Материалы Дебет 26 Общехозяйственные расходы Кредит 10 Материалы

Сформулировать примерное содержание хозяйственной операции (Определить, какая операция произошла) Дебет 10 материалы Дебет 19 НДС по приобретенным ценностям Кредит 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Дебет 20 Основное производство Кредит 69 Расчеты по социальному страхованию (ЕСН) страховые взносы: 30% на фонд оплаты труда (22%-пенсионный фонд, ФОМС – 5.1%, ФСС – 2.9%) Дебет 26 Общехозяйственные расходы Кредит 69 Расчеты по социальному страхованию

Сформулировать примерное содержание хозяйственной операции (Определить, какая операция произошла) Дебет 51 Расчетный счет Кредит 75 Расчеты с учредителями (75.1. по вкладам) Дебет 01 Основные средства Кредит 75 Расчеты с учредителями Дебет 90.2. Себестоимость продаж Кредит 43 Готовая продукция Дебет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками Кредит 90.1. Выручка Дебет 51 Расчетный счет Кредит 62 Расчеты с покупателями и заказчиками

КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ Критерий - по возможности отнесения на конкретный объект затрат (по способу включения в себестоимость) ПРЯМЫЕ КОСВЕННЫЕ Direct costs Indirect costs

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ (MANUFACTURING COSTS) Прямые материальные затраты (Direct materials costs) Прямые трудовые затраты (Direct labor costs) Общепроизводственные расходы (Factory overhead costs, manufacturing overhead costs, indirect manufacturing costs)

ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ (Factory Overhead Costs) Вспомогательные материалы Косвенные затраты труда Электроэнергия Амортизация производственного оборудования Мелкий инструмент Затраты на контроль Страхование производственных помещений Прочие производственные затраты

КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ Производствен-ные затраты Прямые Косвенные Материальные (сырье, основные материалы) Трудовые (ЗП производств. рабочих Общепроизводственные расходы Расходы периода Расходы на продажу Общехозяйственные расходы

Основное производство Готовая продукция Себестоимость продаж

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Основные средства – имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг),либо для управления организацией в течение периода,превышающего 12 месяцев или обычный операционныйцикл, если он превышает 12 месяцев. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ № 6/01. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н с учетом изменений от 12. 12. 2005 г Критерии признания основных средств: Использование для производства и управления Использование в течение длительного времени 3. Не предполагается последующая перепродажа 4. Способность приносить эк.выгоды в будущем.

Учет основных средств ПБУ 6/01 с учетом изменений от 12. 12. 2005 г. Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере

Характеристика основных средств Используются в качестве средств труда при производстве продукции или оказании услуг Используются более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он больше 12 месяцев Не предполагается последующая перепродажа данных активов Их использование призвано приносить доход в будущем

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование отражаются в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03)

Типовая классификация основных средств 1. По видам: 2. По назначению: 3. По принадлежности: 4. По степени использования: производственные непроизводственные (клубы, жилые дома …..) собственные арендованные в эксплуатации на реконструкции и тех. перевооружении в запасе на консервации

Виды основных средств Здания Сооружения Машины и оборудование Транспортные средства Измерительные приборы Вычислительная техника Инструмент Хозяйственный инвентарь Производственный инвентарь и принадлежности Рабочий и продуктивный скот Многолетние насаждения Капитальные затраты по улучшению земель Капитальные вложения в объекты природопользования

Поступление основных средств В качестве вклада в уставный капитал Покупка оборудования Строительство объекта подрядным (хозяйственным) способом Безвозмездное получение (не разрешается между юридическими лицами)

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Оценка основных средств 1. Первоначальная стоимость 2. Остаточная стоимость 3. Восстановительная стоимость

Оценка основных средств Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов

Оценка основных средств Остаточная стоимость - первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства ОС, т.е. приобретения и строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент их переоценки

Методы начисления амортизации Метод прямолинейного списания Straight-Line Method 2. Производственный метод Production Method Метод списания по сумме чисел лет Sum-of-the-Year s-Digits-Method Метод уменьшаемого остатка Declining Balance Method - Метод двойного уменьшаемого остатка Double- Declining Balance Method 3-й и 4-й методы – методы ускоренной амортизации (accelerated methods)

Методы начисления амортизации Метод прямолинейного списания первоначальная стоимость --------------------------------- срок полезного использования Производственный метод первоначальная стоимость -------------------------------------------- количество единиц продукции за весь срок полезного использования

Методы начисления амортизации Метод списания по сумме чисел лет Первоначальная стоимость Х коэффициент К = ------------------------------------------ Метод уменьшаемого остатка Остаточная стоимость Х норма амортизации

Задача Грузовик Первоначальная стоимость – 10 000 руб. Срок службы - 5 лет Рассчитать суммы амортизации за каждый год, используя четыре метода начисления.

Методы начисления амортизации Метод прямолинейного списания

Методы начисления амортизации Метод прямолинейного списания

Методы начисления амортизации 2. Производственный Метод (10 000 /100 000=0.1)

Методы начисления амортизации Производственный Метод

Методы начисления амортизации 3. Метод списания по сумме чисел лет

Методы начисления амортизации 3. Метод списания по сумме чисел лет

Методы начисления амортизации 4. Метод уменьшаемого остатка

Методы начисления амортизации 4. Метод уменьшаемого остатка

Методы начисления амортизации 4. Метод уменьшаемого остатка

Ремонт основных средств Первый способ – расходы на все виды ремонтов включаются непосредственно в расходы на производство продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли. Второй способ – за счет создания резерва на ремонт - ежемесячные отчисления, включаемые в расходы на производство, формируют резерв на ремонт основных средств (счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», субсчет «Ремонтный фонд»).

Задача Строительный кран Первоначальная стоимость - 325 500 руб. Срок полезного использования – 6 лет Рассчитан на работу 10 000 часов год 1 – 1 800 часов год 2 - 2 000 часов год 3 - 2 500 часов год 4 – 1 500 часов год 5 - 1 200 часов год 6 - 1 000 часов

1. Метод прямолинейного списания 6

1. Метод прямолинейного списания 6

1. Метод прямолинейного списания 6

2. Производственный метод 6 325 500 руб. / 10 000 час. = 32.55 руб./час

2. Производственный метод 6 325 500 руб. / 10 000 час. = 32.55 руб./час

2. Производственный метод 6 325 500 руб. / 10 000 час. = 32.55 руб./час

3. Метод списания по сумме чисел лет

4. Метод уменьшаемого остатка (двойного)

СПАСИБО за хорошую работу Экономический факультет Кафедра учета, анализа и аудита к. 377, к. 381 [email protected]