Налоговая система РФ 1. Система налогов (действующий комплекс

Налоговая система РФ 1. Система налогов (действующий комплекс налогов и сборов). 2. Система контроля правильности и своевременной уплаты налогов и сборов. 3. Система пресечения налоговых правонарушений. Налог – единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц в пользу субъектов публичной власти на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности, обеспеченная государственным принуждением, не носящим характер наказания. 1

Налоговая система РФ Элементы налога 1. Субъект налога – физическое или юридическое лицо, обязанное по закону платить налог. 2. Объект обложения – то, что облагается налогом (доход, имущество, сделка и т. д. ) 3. Источник обложения – фонд или средства, из которых уплачивается налог. 4. Единица обложения – натуральная или денежная. 5. Налоговая ставка – установленный государством размер налога на единицу обложения. 6. Налоговая льгота – полное или частичное освобождение налогоплательщика от налогообложения. 7. Налоговый период – календарный год или иной период времени, 2 по окончании которого определяется налогооблагаемая база.

Налоговая система РФ Классификация налогов по уровню государственного регулирования Федеральные налоги и сборы Взимаются на всей территории России Региональные налоги На основе базового федерального нормативного акта органы законодательной власти Субъекта РФ принимают региональные законы, которыми устанавливают региональные налоги на территории Субъекта РФ, определяют: налоговый период, налоговые льготы, налоговую ставку (в пределах, указанных в НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности. Местные налоги Устанавливаются (в соответствии с нормами НК РФ), органами местного самоуправления на территории муниципального образования и 3 зачисляются в местный бюджет.

Налоговая система РФ Федеральные налоги и сборы 1) Налог на добавленную стоимость 2) Акцизы 3) Налог на доходы физических лиц 4) Налог на прибыль организаций 5) Налог на добычу полезных ископаемых 6) Водный налог 7) Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов 8) Государственная пошлина 4

Налоговая система РФ Региональные налоги 1) Налог на имущество организаций 2) Налог на игорный бизнес 3) Транспортный налог Местные налоги 1) Земельный налог 2) Налог на имущество физических лиц 5

Налоговая система РФ Налогоплательщики НДС Организации Индивидуальные предприниматели А также лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с таможенным кодексом РФ. Объект налогообложения Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления 6

Налоговая система РФ НДС Освобождение от обязанностей налогоплательщика За три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации или индивидуального предпринимателя не превысила в совокупности два миллиона рублей. Не признаются объектом налогообложения статья 146 п. 2 НК РФ Операции, не подлежащие налогообложению статья 149 НК РФ 7

Налоговая система РФ Налоговый период НДС Квартал Налоговые ставки 1) 0 % 2) 10% - при реализации некоторых продовольственных товаров (согласно списку в соответствии с НК РФ), товаров для детей (согласно списку в соответствии с НК РФ), периодических печатных изданий, за исключением рекламных и эротического характера. 3) 18 %. 8

Налоговая система РФ Акцизы Налогоплательщики 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. 4) Объект налогообложения 5) Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров. 9

Налоговая система РФ Акцизы Подакцизные товары 1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов. 3) 3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1, 5 процента, за исключением виноматериалов); 4) 4) пиво; 5) 5) табачная продукция; 10

Налоговая система РФ Акцизы Подакцизные товары 6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112, 5 к. Вт (150 л. с. ); 7) автомобильный бензин; 8) дизельное топливо; 9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; 10) прямогонный бензин. 11

Налоговая система РФ Акцизы Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется: • как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); • как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки 12

Налоговая система РФ Акцизы 1. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется: 1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении; 2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма: их таможенной стоимости; подлежащей уплате таможенной пошлины. 3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. . 13

Налоговая система РФ Акцизы Налоговый период – календарный месяц. Налоговые ставки 14

Налоговая система РФ Акцизы Налоговые ставки 15

Налоговая система РФ Акцизы Налоговые ставки 16

Налоговая система РФ Акцизы Налоговые ставки 17

Налоговая система РФ Акцизы Налоговые ставки 18

Налоговая система РФ Налогоплательщики Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (Статья 207 НК РФ). Объект налогообложения Доход - Статья 208 НК РФ 19

Налоговая система РФ НДФЛ Налоговая база При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какиелибо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. (Статья 210 НК РФ). Доходы, не подлежащие налогообложению Статья 217 НК РФ Вычеты Стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. 20

Налоговая система РФ Налоговые ставки 1. 13 процентов НДФЛ 2. 35 процентов в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 (доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период) и 3. 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. 4. 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Налоговый период – календарный год. 21

Налоговая система РФ Страховые взносы 1) Плательщикилица, производящие выплаты физическим лицам: 2) организации; 3) индивидуальные предприниматели; 4) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; (Статья 235 НК РФ). Объект налогообложения Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг а также по авторским договорам. 22

Страховые взносы Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 280 000 руб. С 2010 года – Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды ПФ – 20 % С 2011 года ФСС 2, 9% ПФ – 26 % ФСС 2, 9% ФОМС 5, 1% ФОМС 3, 1% ФФОМС 1, 1% ТФОМС 2% Всего 26% Налог регрессивный ФФОМС 2, 1% ТФОМС 3% Всего 34% Оптимальная оплата 2010 г. – 415 000 руб. 23 415 000/12=34 600 руб. в мес.

Налоговая система РФ Налог на прибыль организаций Налогоплательщики 1) российские организации; 2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Объект налогообложения Прибыль, полученная налогоплательщиком. - Статья 247 НК РФ 24

Налоговая система РФ Налог на прибыль организаций Налоговая база - Денежное выражение прибыли Налоговые ставки 1) 20 % (2 %, зачисляется в федеральный бюджет, 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации) 2) Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах: 20 %, 10 %, 9 %, 15 % (статья 284 п. 2 НК РФ) Налоговый период - календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. 25

Налоговая система РФ Налог на добычу полезных ископаемых Налогоплательщики организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Объект налогообложения 1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации; 2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию; 3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, 26 находящихся под юрисдикцией Российской Федерации.

Налоговая система РФ Налог на добычу полезных ископаемых не признаются объектом налогообложения: 1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления; 2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы; 3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. 4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке; 5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений. 27

Налоговая система РФ Налог на добычу полезных ископаемых Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 НК РФ. Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговый период Календарный месяц 28

Налоговая система РФ Налог на добычу полезных ископаемых Налоговые ставки 3, 8 % при добыче калийных солей; 4, 0 % при добыче: торфа; угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев; апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд; 4, 8 % при добыче кондиционных руд черных металлов; 5, 5 % при добыче: сырья радиоактивных металлов; горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатитнефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов; 6, 0 % при добыче: горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки; 29

Налоговая система РФ Налог на добычу полезных ископаемых Налоговые ставки 6, 5 % при добыче: концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья; 7, 5 % при добыче минеральных вод; 8, 0 % при добыче: кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней; 30

Налоговая система РФ Налог на добычу полезных ископаемых Налоговые ставки 419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), 419 х Кц х Кв; 17, 5 % при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья; 147 рублей за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. 31

Налоговая система РФ Водный налог Налогоплательщики организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Объект налогообложения 1) забор воды из водных объектов; 2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; 3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; 32

Налоговая система РФ Водный налог Налоговая база При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного 33 на 100.

Налоговая система РФ Водный налог Налоговый период - Квартал Налоговые ставки 34

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических Плательщики сборов ресурсов 1. Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации. Налоговая система РФ 2. Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и 35 в районе архипелага Шпицберген.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических Объект обложения ресурсов 1) объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным пунктом 1 статьи 333. 3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации; Налоговая система РФ 2) объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным пунктами 4 и 5 статьи 333. 3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации. 36

Налоговая система РФ Ставки сборов Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов 37

Налоговая система РФ Ставки сборов Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов 38

Налоговая система РФ Налог на имущество организаций Налогоплательщики российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Объект налогообложения Движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. 39

Налоговая система РФ Налог на имущество организаций Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Налоговый период Календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. 40

Налоговая система РФ Налог на имущество организаций Налоговая ставка Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2, 2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговые льготы - статья 381 НК РФ. 41

Налоговая система РФ Налог на игорный бизнес Налогоплательщики Организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса Объект налогообложения 1) игровой стол; 2) игровой автомат; 3) касса тотализатора; 4) касса букмекерской конторы. 5) Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. 42

Налоговая система РФ Налог на игорный бизнес Налоговая база По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения. Налоговый период – календарный месяц. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах: 1) за один игровой стол - от 25 000 до 125 000 рублей; 2) 2) за один игровой автомат - от 1 500 до 7 500 рублей; 3) 3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – 4) от 25 000 до 125 000 рублей. 43

Налоговая система РФ Транспортный налог Налогоплательщики Лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства. Объект налогообложения Автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке. 44

Налоговая система РФ Транспортный налог Налоговая база Лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства. 1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1. 1 настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; 2) 1. 1) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы; 3) 2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах; 4) 3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в 45 подпунктах 1, 1. 1 и 2 настоящего пункта, - как единица транспортного средства.

Налоговая система РФ Транспортный налог Налоговый период Календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды. Налоговые ставки, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом 46 срока полезного использования транспортных средств.

Налоговая система РФ Транспортный налог 47

Налоговая система РФ Транспортный налог 48

Налоговая система РФ Земельный налог Налогоплательщики организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Объект налогообложения Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт. Петербурга), на территории которого введен налог. 49

Налоговая система РФ Земельный налог Налоговая база Кадастровая стоимость земельных участков. Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении некоторых категорий налогоплательщиков. Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. 50

Налоговая система РФ Земельный налог Налоговые ставки 1) 0, 3 % в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; 2) 1, 5 % в отношении прочих земельных участков. 3) Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. 51

Налоговая система РФ Налог на имущество физических лиц Налогоплательщики Физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Объект налогообложения Жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Ставки налога Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. 52

Налоговая система РФ Налог на наследование и дарение До 1 января 2006 года налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, начислялся в соответствии с Законом РФ от 12. 91 N 2020 -1 по прогрессивной шкале, учитывающей степень родства наследника (I очереди, II очереди, прочие наследники) и стоимость наследуемого имущества. Объектом налогообложения, в соответствии со ст. 2 упомянутого Закона РФ, являлась стоимость имущества, получаемого в порядке наследования на день открытия наследства или дарения (превышающего необлагаемый минимум в 850 МРОТ для наследования и в 80 МРОТ для дарения). Кроме того, в данном Законе РФ было предусмотрено освобождение от уплаты налога на имущество, переходящее в порядке наследования для супругов и лиц, зарегистрированных (прописанных) по одному адресу с наследодателем на момент его смерти Однако нередко случалось, что российские наследники, не подпадающие под упомянутые льготные категории, были вынуждены отказываться от наследства, так как не могли заплатить налог на имущество, переходящего в порядке наследования. Налог на дарение даже для близких 53 родственников тоже был неподъемным для многих россиян.

Налоговая система РФ Налог на наследование и дарение Поэтому российское руководство предприняло необходимые шаги, в результате которых был принят Федеральный закон от 01. 07. 05 N 78 -ФЗ (в редакции Федерального закона от 31. 12. 05 N 201 -ФЗ). Данным законом с 1 января 2006 года отменен налог на имущество, переходящее в порядке наследования. Недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли и паи, получаемые от физических лиц в порядке дарения, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13% согласно НК РФ. Перечисленные доходы освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками. В соответствии с Семейным кодексом РФ этой категорией лиц признаются супруги, родители и дети, в том числе усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки, внуки, а также полнородные и не полнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. 54

Тем же, кто не является родственником дарителя, нужно заплатить 13 процентов от стоимости полученного в дар имущества (п. 1 ст. 224 НК РФ). Срок уплаты налога - до 15 июля следующего года (п. 4 ст. 228 НК РФ). В целях исчисления налога на доходы физических лиц налоговая база по имуществу, полученному в порядке дарения, рассчитывается исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, то есть исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество и имущественные права (или из рыночных цен). По общему правилу та цена, которая будет указана в договоре дарения, считается рыночной ценой, пока налоговым органом не будет доказано обратного (п. 1 ст. 40 НК РФ). Если же инспекция установит, что цена договора дарения отклонилась более чем на 20 процентов, то НДФЛ будет доначислен вместе со штрафом и пенями. Кроме НДФЛ одаряемый должен заплатить и госпошлину. Если в наследство было получено имущество, за которое не был своевременно уплачен налог на имущество физических лиц или приобретенное наследодателем в кредит (к примеру, недвижимость - по ипотеке), то погашать долги придется наследнику. Принимая наследство, следует учитывать и эту тонкость. 55

Специальные налоговые режимы Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН) Упрощенная система налогообложения -УСН Единый налог на вмененный доход - ЕНВД 56

Специальные налоговые режимы ЕСХН Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном настоящей главой. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. 57

Специальные налоговые режимы УСН Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. 58

Специальные налоговые режимы УСН 212 -ФЗ Статья 58. Пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2019 годов 8) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются: а) производство пищевых продуктов; б) производство минеральных вод и других безалкогольных напитков; в) текстильное и швейное производство; г) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви; д) обработка древесины и производство изделий из дерева; е) химическое производство; ж) производство резиновых и пластмассовых изделий; з) производство прочих неметаллических минеральных продуктов; 59

Специальные налоговые режимы и) производство готовых металлических изделий; к) производство машин и оборудования; л) производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования; м) производство транспортных средств и оборудования; н) производство мебели; о) производство спортивных товаров; п) производство игр и игрушек; р) научные исследования и разработки; с) образование; т) здравоохранение и предоставление социальных услуг; у) деятельность спортивных объектов; ф) прочая деятельность в области спорта; х) обработка вторичного сырья; ц) строительство; ч) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств; УСН 60

Специальные налоговые режимы УСН ш) удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность; щ) вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность; ы) предоставление персональных услуг; э) производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них; ю) производство музыкальных инструментов; я) производство различной продукции, не включенной в другие группировки; я. 1) ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования; я. 2) управление недвижимым имуществом; я. 3) деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов; я. 4) деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов); я. 5) деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий; я. 6) деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников; я. 7) деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, за исключением организаций и 61 индивидуальных предпринимателей, указанных в пунктах 5 и 6 настоящей части.

УСН Специальные налоговые режимы Налогоплательщики Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление (в период с 1 октября по 30 ноября года предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения) о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей (15 млн. *1, 538*1, 34*1, 241*1, 132)= 43 428 077). Для утраты права 60 млн. руб. (ФЗ от 19. 07. 2009 № 204 -ФЗ) 62

УСН Специальные налоговые режимы Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: 1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства; 2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) ломбарды; 8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; 9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; 10)нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; 63 11)организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; и т. д. ст. 346. 12 НК РФ

УСН Специальные налоговые режимы Объекты налогообложения доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком 64

УСН Специальные налоговые режимы Налоговый период Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами полугодие и девять Налоговые ставки В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. 65

УСН патент Специальные налоговые режимы Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных далее, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента (от 1 до 12 месяцев) При применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять 66 человек.

УСН патент Специальные налоговые режимы 1) пошив и ремонт одежды и других швейных изделий; 2) изготовление и ремонт трикотажных изделий; 3) изготовление и ремонт вязаных изделий; 4) пошив и ремонт изделий из меха (в том числе головных уборов); 5) пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других материалов; 6) изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной); 7) изготовление галантерейных изделий и бижутерии; 8) изготовление искусственных цветов и венков; 9) изготовление, сборку, ремонт мебели и других столярных изделий; изготовление и ремонт ковровых изделий; 10) изготовление и ремонт металлоизделий, заточку режущих инструментов, заправку и ремонт зажигалок и т. д. статья 346. 25. 1 НК РФ. 67

УСН патент Специальные налоговые режимы Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации. При этом законами субъектов Российской Федерации определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, списка, определенного НК РФ), по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346. 20 настоящего Кодекса, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. 68

УСН патент Специальные налоговые режимы Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 69

Специальные налоговые режимы ЕНВД Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: 1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению; 2) оказания ветеринарных услуг; 3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; 4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; 5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; 70

ЕНВД Специальные налоговые режимы 6)розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. 7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; 8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. 9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; 10) распространения и (или) размещения наружной рекламы; 11) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах; 12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров; 13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов 71 обслуживания посетителей.

ЕНВД Специальные налоговые режимы Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и страховых взносов ФСС и ФОМС. Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и страховых взносов ФСС и ФОМС. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость 72

ЕНВД Специальные налоговые режимы Налогоплательщики Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Объект налогообложения и налоговая база Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц 73

ЕНВД Специальные налоговые режимы 74

ЕНВД Специальные налоговые режимы Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты K_1 и К_2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности; Налоговый период – квартал. Налоговая ставка – 15 %. 75

Учет кассовых операций Плательщики ЕНВД вправе не применять кассовые аппараты E плательщиков ЕНВД появилась возможность отказаться от применения ККТ. При этом по требованию покупателя такие налогоплательщики должны выдать документ, подтверждающий прием денежных средств за товар. Отказавшись от применения кассового аппарата, владелец может использовать его для внутреннего учета. Также Федеральный закон При совмещении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой налогами по общей системе налогообложения, налогоплательщик может выбирать, применять ККТ или нет, только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД. А у налогоплательщиков ЕНВД, осуществляющих предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей в розницу алкогольной продукцией с содержанием этилового спирта более 15%, обязанность применения ККТ остается. Такое требование содержит Федеральный закон от 22. 11. 1995 № 171−ФЗ. 76

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим 77 налогоплательщиком.

Автоматизация обработки налоговой информации Передача налоговой отчетности в ИФНС на магнитных носителях Формирование налоговой информации Преобразование налоговой информации в форматы, утвержденные ФНС Системы, в которых реализован механизм ведения налогового учета параллельно с бухгалтерским учетом, а также автоматическое заполнение налоговых деклараций по данным бухгалтерского и налогового учета и выгрузка отчетности в утвержденных форматах. Системы, распространяемые ФНС бесплатно. Позволяют ввести данные налоговой отчетности вручную и преобразовать в соответствии с утвержденными форматами. Прием налоговой отчетности в ИФНС Передача налоговой отчетности в ИФНС через Интернет Системы, позволяющие загрузить данные налоговой отчетности, подготовленной в соответствии с утвержденными форматами. Системы позволяют ввести данные налоговой отчетности вручную, либо загрузить данные из файлов, сформированных в соответствующих форматах другими системами, и передать эти данные по системам телекоммуникационной связи. 78

Учет валютных операций Покупка валюты Продажа валюты Импортные операции Экспортные операции 79

Учет валютных операций 80

Учет валютных операций 81

Учет валютных операций Внешнеэкономические операции обладают рядом особенностей. Большая продолжительность во времени операций по экспорту и импорту товаров, вследствие значительной удаленности друг от друга участников внешнеэкономической сделки (покупателя и продавца товара). Необходимость пересечения товаром таможенной границы. Осуществление расчетов в иностранной валюте. Большие затраты по продвижению товара от продавца к покупателю. Большое число мест возникновения затрат, привлечение большого числа организаций, оказывающих услуги по продвижению товара. 82

Учет валютных операций Большое значение для распределения коммерческих расходов между сторонами внешнеэкономической сделки являются определенные в договоре базисные условия поставки. Содержание таких условий изложено в Международных правилах толкования торговых терминов Инкотермс. С точки зрения распределения обязанностей и расходов по доставке все базисные условия делятся на 4 группы: E, F, C, D Группа E – продавец передает товар покупателю на своем складе (Франко -завод) Группа F – продавец доставляет товар перевозчику, которого определяет покупатель. Последний заключает договор на перевозку (Франкоперевозчик, Франко-свободно вдоль борта судна, Франко – борт) Группа C – продавец заключает договор на перевозку товара, но не несет ответственность за товар или дополнительные расходы после погрузки и отправки товара. (Стоимость и фрахт, Стоимость, страховка и фрахт …). Группа D – продавец несет все расходы по доставке товара в страну покупателя (Поставка до границы, поставка с судна, поставка с 83 пристани, поставка без оплаты пошлины, поставка с оплатой пошлины).

Учет валютных операций 84

Учет валютных операций 85

Учет валютных операций 86

Учет валютных операций 87

Учет валютных операций При отгрузке товаров на экспорт до перехода права собственности они учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» , при переходе права собственности используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 88

Учет валютных операций 89

Финансовые вложения 90

Вклад «Депозит Сбербанка России» Валюта Рубли, доллары США, евро. Минимальный взнос1 000 рублей, 300 долларов США, 300 евро. Порядок начисления процентов Проценты начисляются по истечении каждого месячного периода, определяемого с даты открытия счета по вкладу (с даты пролонгации), а также по истечении основного (пролонгированного) срока. 91

92

93

94

Финансовые вложения представляют собой способ инвестирования денежных средств или иного имущества с целью получения доходов. Как правило, организации, которые не профессионально занимаются такими вложениями, используют для инвестирования временно свободные денежные средства либо имущество, которое нецелесообразно (невыгодно) применять в организации или на предприятии. Инвесторами при финансовых вложениях могут ставиться различные задачи, например: - увеличение дохода (деньги делают деньги); - вложение капиталов, чтобы избежать (либо снизить) последствия инфляции; - уменьшение влияние негативных факторов на основные виды деятельности (например, конкуренции, потери рынков сбыта, роста цен на потребляемые материалы и энергоносители); - оказание завуалированной помощи взаимозависимым или аффилированным лицам (посредством предоставления займов, увеличения уставного капитала, приобретения дебиторской задолженности и т. д. ); - создание сети дочерних предприятий с целью ухода от налогов, скупки задолженности для "подавления" или банкротства конкурента и т. д. 95

Финансовые вложения В отличие от основных средств, денежных средств, материальнопроизводственных запасов, без которых невозможна производственная деятельность, наличие финансовых вложений на балансе организации совсем не обязательно. Они, как правило, появляются, когда организация может себе позволить отвлечь из собственного производственного оборота некоторую часть активов в целях передачи их другим юридическим лицам на определенный срок и получения от этого прибыли. 96

Учет финансовых вложений В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10. 12. 2002 N 126 н, к финансовым вложениям относят: - инвестиции в ценные бумаги (акции, облигации, депозитные сертификаты и др. ); - вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, не являющихся акционерными обществами; - вклады в совместную деятельность (по договору простого товарищества); - предоставленные другим юридическим лицам займы (по договору займа); - дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования (по договору цессии). 97

Учет финансовых вложений Организация, передав какое-либо имущество в собственность другой организации (например, вклады в уставные капиталы, предоставленные займы в имущественной форме), сохраняет за собой право на стоимость этого имущества. С одной стороны, финансовые вложения осуществляются, как правило, в целях получения прибыли дополнительно к прибыли от основной деятельности, с другой - финансовые вложения сопряжены с рисками неполучения ожидаемой прибыли и даже их полной утраты. 98

Учет финансовых вложений Для учета различных видов финансовых вложений в соответствии с Планом счетов к счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета: 58 -1 "Паи и акции"; 58 -2 "Долговые ценные бумаги"; 58 -3 "Предоставленные займы"; 58 -4 "Вклады по договору простого товарищества" 58 -5 " Полученные права требования " и др. 99

Учет финансовых вложений Инвестиции в ценные бумаги (акции, облигации, депозитные сертификаты и др. ); 100

Учет финансовых вложений Инвестиции в ценные бумаги (акции, облигации, депозитные сертификаты и др. ); Акцией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества (далее – общества) в виде дивидендов; участие в управлении делами общества; часть имущества, остающегося после ликвидации общества. 101

Учет финансовых вложений Для зачисления ценных бумаг на счет 58 "Финансовые вложения" необходимо единовременное выполнение следующих условий: - наличие документов, подтверждающих право организации на эти вложения и на получение экономических выгод в будущем (в форме дивиденда, процента, прироста стоимости и др. ), вытекающих из этого права; - к организации должны перейти финансовые риски, связанные с данными ценными бумагами, в частности риски изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др. ; - способность приносить организации экономические выгоды в будущем (в форме дивиденда, процента, прироста стоимости и др. ): Д-т сч. 58 "Финансовые вложения" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражена полная стоимость приобретенных ценных бумаг при условии полной их оплаты и выполнения перечисленных выше 102 условий.

Учет финансовых вложений ПРИМЕР Организация с целью получения инвестиционного дохода в 2010 г. приобрела на основании договоров купли-продажи акции, обращающиеся на Московской межбанковской валютной бирже Указанные акции можно приобрести, принимая участие в биржевых торгах, а также заключая договоры на внебиржевом рынке. Организация использовала второй вариант. Котируемые биржей акции ОАО “Газпром” были приобретены на внебиржевом рынке на основании договора купли-продажи, который был удостоверен нотариусом. При этом стоимость услуг нотариуса составила 20 000 руб. Расходы на информационные услуги составили 60 000 руб. При приобретении акций ОАО “Сбербанк” была осуществлена предварительная оплата всего приобретаемого пакета. Для этих целей был привлечен целевой кредит, проценты по которому на момент приобретения права собственности на акции составили 40 000 руб. 103

Учет финансовых вложений Определим первоначальную стоимость акций: Акция ОАО “Газпром”: (3 200 000 руб. + 20 000 руб. + 60 000 руб. ): 10 000 шт. = 328 руб. ; Акция ОАО “Сбербанк”: (2 600 000 руб. + 40 000 руб. ): 40 000 шт. = 66 руб. Бухгалтер делает следующие записи: Дебет 58 “Газпром”, Кредит 76 – 3280 000 руб. ; Дебет 58 “Сбербанк”, Кредит 76 – 2640 000 руб. 104

Учет финансовых вложений Пример (продолжение) Расходы на услуги депозитария по учету принадлежащих организации ценных бумаг за 9 месяцев 2010 г. составили 78 500 руб. Текущая рыночная стоимость приобретенных акций, определяемая организатором торговли (ММВБ), в течение 2010 г. изменялась следующим образом (начиная с квартала, в котором были произведены указанные финансовые вложения), руб. : 105

Учет финансовых вложений Пример (продолжение) Акции были реализованы в IV квартале 2010 г. В бухгалтерском учете результаты переоценки были отражены следующим образом Таким образом, консолидированные бухгалтерские записи по переоценке первоначальной стоимости акций имеют следующий вид: дооценка: Дебет 58, Кредит 91 -1 – 460 000 руб. ; уценка: Дебет 91 -2, Кредит 58 – 3000 руб. Общий убыток от финансовых вложений составил 2 540 000 руб. 106

Учет финансовых вложений Учет выбытия ценных бумаг и других операций с ними Выбытие ценных бумаг может происходить по причине их продажи, погашения, передачи их в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, передачи в совместную деятельность и в некоторых других случаях. 107

Учет финансовых вложений При продаже ценных бумаг проводки будут следующими: 1) Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - отражена сумма задолженности покупателя за проданные ему ценные бумаги; 2) Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" К-т сч. 58 "Финансовые вложения" - списана учетная стоимость продаваемых ценных бумаг; 3) Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - списываются дополнительные расходы, непосредственно связанные с продажей ценных бумаг; 4) Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов или расходов" К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" - отражена прибыль от продажи 108 ценных бумаг (убыток от этих операций отражается обратной проводкой).

Учет облигаций В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22. 04. 96 г. № 39 -ФЗ "О рынке ценных бумаг" (ред. от 27. 12. 09 г. ) облигацией признается эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт. 109

Учет векселей Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя (то есть того, кто выдал вексель) или иного плательщика, указанного в векселе, уплатить при наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель имеет двойственную правовую природу. Это и способ удостоверения заключенного договора займа (ст. 815 ГК РФ), и ценная бумага (ст. 143 ГК РФ). Векселя, которые получает ваша организация, вы должны учитывать по разному в зависимости от ситуации. Дисконтом по векселю признается разница между суммой, указанной в векселе (номиналом), и суммой фактически полученных денежных средств и (или) их эквивалентов при размещении этого векселя. Любая организация, приобретая беспроцентный дисконтный вексель, становится обладателем актива в виде прав на получение указанного дисконта. Вместе с тем векселедатель берет на себя обязательства уплатить рассматриваемый дисконт как плату за пользование полученными при выдаче векселя денежными средствами. В этом заключается экономическая 110 сущность дисконта.

Учет векселей 111

Учет векселей 112

Учет векселей Если ваша организация приобрела вексель третьего лица по договору купли-продажи, сделай те такую проводку: Дебет 58 -2 Кредит 51 - приобретен вексель третьего лица в качестве финансового вложения. Если ваша организация получила вексель третьего лица от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (товаров, работ, услуг), сделайте такие записи: Дебет 62 Кредит 90 -1 (91 -1) - продана продукция (иное имущество, выполнены работы, оказаны услуги); Дебет 58 -2 Кредит 62 - получен в оплату вексель третьего лица. 113

Учет финансовых вложений Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, не являющихся акционерными обществами Учредительные договоры, договоры совместной деятельности, акт приема-передачи вклада в совместную деятельность, выписки из реестра акционеров, из депозитария со счета"Депо", документы о перечислении денежных вкладов, накладные на передачу имущества и др. 114

Учет финансовых вложений Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, не являющихся акционерными обществами Законодательство предусматривает, что оплата долей в уставном капитале ООО может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами ( п. 1 ст. 15 Федерального закона от 8. 02. 98 г. № 14 -ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” (ред. от 2. 08. 09 г. ). 115

Учет финансовых вложений Вклады в уставные (складочные) капиталы акционерного общества Совокупность определенного количества акций, которыми владеют учредители или акционеры корпорации. 116

Учет финансовых вложений Дивиденды Дивиде нд (лат. dividendum — то, что подлежит разделу) — часть прибыли акционерного общества или иного хозяйствующего субъекта, распределяемая между акционерами, участниками в соответствии с количеством и видом акций, долей, находящихся в их владении Величина и порядок выплаты дивидендов определяются собранием акционеров, участников и уставом акционерного или иного общества. Дивиденды могут выплачиваться несколько раз в год. Выплачиваемые до конца финансового года дивиденды называются промежуточными или предварительными дивидендами (англ. interim dividend). По завершении финансового года выплачиваются финальные дивиденды (англ. final dividend). Обычно дивиденды выплачивают в денежном виде. Такие дивиденды называют денежными дивидендами (англ. cash dividend). Помимо этого, дивиденды могут выплачиваться акциями (англ. stock dividend) или другим имуществом акционерного 117 общества.

Учет финансовых вложений Дивиденды В бухгалтерском учете дивиденды к получению являются прочими доходами по мере возникновения права на получение дохода (п. 7, 16 и 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Такое право возникает у получателя на дату вынесения общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов либо дату получения извещения о начислении дохода Дт 76 -3 Кт 91 -1. 118

Учет финансовых вложений Дивиденды Налоговая ставка 0% применяется с 01. 2008 при соблюдении следующих 4 условий: 1. организация, получающая дивиденды, должна владеть не менее 50% уставного капитала компании, которая их выплачивает; 2. срок непрерывного владения этой долей должен составлять не менее 365 дней (на день принятия решения о выплате дивидендов); 3. стоимость приобретения доли должна превышать 500 млн. рублей. 4. выплачивающая дивиденды компания не должна быть зарегистрирована в оффшорной зоне (список зон перечислен в приказе Минфина РФ России от 13. 11. 2007 года N 108 н, вступает в силу с 01. 2008). 119

Учет финансовых вложений Предоставленные другим юридическим лицам займы (по договору займа); Организация может выдавать займы любым другим организациям или физическим лицам. По общему правилу договор займа является возмездным. Сказанное означает, что даже если в самом договоре нет условия о том, что заемщик должен уплачивать какие-либо проценты заимодавцу, то этот договор не является беспроцентным (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Существует риск неуплаты заемщиком основного долга (риск неплатежеспособности должника) и процентов, причитающихся заимодавцу. Обычно при составлении договора займа заимодавец учитывает данные риски и при нарушении условий заключенного договора заемщик уплачивает проценты за неисполнение денежного обязательства и возмещает убытки заимодавца, возникшие вследствие неисполнения заемщиком своих обязательств. Один из наиболее распространенных способов обеспечения требований, вытекающих из договора займа, – это залог. Залог – способ обеспечения обязательства, при котором залогодержатель (как правило, заимодавец) приобретает право в случае неисполнения должником обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества. Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо. Однако передавать вещь в залог может только собственник или лицо, имеющее право хозяйственного ведения (пп. 1 и 2 ст. 335 ГК РФ). 120

Учет финансовых вложений Предоставленные другим юридическим лицам займы (по договору займа); Для исчисления налога на прибыль доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, ЦБ и другим долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ). 121

Учет финансовых вложений Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования (по договору цессии). Порядок уступки права требования дебиторской задолженности (договор цессии) третьим лицам регламентирован главой 24 “Перемена лиц в обязательстве” ГК РФ. Це ссия (лат. cessiō — уступка, передача) — уступка прав требования или иного имущества, права собственности на которое подтверждаются некими документами (титулом); В России так принято называть договор уступки прав требования на дебиторскую задолженность, то есть продажу долга третьих лиц — соглашение, в соответствии с которым одно лицо (кредитор или иное аналогичное лицо по передаваемому договору) передает другому лицу (принимающему такую задолженность) свои права требования к третьему лицу (должнику по передаваемому договору), при этом уступающий свое право — цедент, приобретающий это право — цессионарий. 122

Учет финансовых вложений Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования (по договору цессии). Согласие должника на передачу прав требования третьему лицу обычно не требуется, но обязательно его уведомление о такой передаче, иначе он может ошибочно исполнить обязательство в пользу прежнего кредитора. 123

Учет финансовых вложений Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования (по договору цессии). Договор цессии - учет у цессионария (нового кредитора) Бухгалтерский учет Приобретенное организацией-цессионарием с дисконтом право требования учитывается в составе ФВл (п. 2, 3 ПБУ 19/02). Дальнейшая оценка данных вложений аналогична другим видам ФВл. Новый кредитор (цессионарий) может: - предъявить право требования должнику и дождаться получения денег от него; - продать (уступить) право требования третьему лицу как следующему кредитору, выступив при этом цедентом. 124

СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ! 125