Налог на прибыль.ppt
- Количество слайдов: 37
Налог на прибыль
Плательщики налога на прибыль: Российские организации Иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в Российской Федерации через обособленные подразделения. Российские организации: коммерческие бюджетные, осуществляющие предпринимательскую деятельность некоммерческие, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Организации, освобождающиеся от уплаты налога на прибыль: организации, применяющие систему налогообложения ЕСХН организации, применяющие систему налогообложения УСН организации, применяющие систему налогообложения ЕНВД организации, занимающиеся игорным бизнесом Выше указанные организации будут являться налоговыми агентами по уплате налога на прибыль в следующих случаях: - при выплате дивидендов - при выплате определенного дохода иностранным организациям.
Объект налогообложения Объектом налогообложения является ПРИБЫЛЬ Для российских организаций объект налогообложения – доходы, уменьшенные на расходы Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство – доходы , уменьшенные на расходы Для иных иностранных организаций – доходы, полученные в Российской Федерации. Налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на произведенные расходы, при этом расходы должны быть обоснованы, экономически оправданы и подтверждены документально.
Состав и классификация доходов А) Доходы от реализации: 1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства 2)выручка от реализации товаров (работ, услуг) ранее приобретенных 3) выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Доходы от реализации могут учитываться кассовым методом или методом начисления. При методе начисления днем получения дохода является день перехода права собственности на продукцию, товары, работы, услуги от продавца к покупателю. При кассовом методе днем поступления дохода является дата оплаты продукции покупателем. Кассовый метод могут применять только те организации, у которых выручка за 4 квартала не превысила в среднем за каждый квартал 1 млн. руб.
Б) Внереализационные доходы: 1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; 2) в виде положительной курсовой разницы; 3) штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; 4) доходы от сдачи имущества в аренду: 5) доходы от предоставления во временное пользование результатов интеллектуальной деятельности; 6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита; 7) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; 8) доходы от участия в простом товариществе; 9) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; 10) доходы, полученные в ходе ликвидации основных средств; 11) списанная кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности; 12) излишки товарно-материальных ценностей, выявленных в ходе реализации.
В) Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли: 1) доходы, полученные в порядке предварительной оплаты товаров, работ, услуг для налогоплательщиков, которые применяют метод начисления; 2) имущество, полученное в виде залога; 3) вклады в уставный капитал; 4) доходы в виде имущества, полученные в пределах вклада в простое товарищество, в хозяйственное общество-при выходе из него; 5) доходы, полученные безвозмездно в соответствии с ФЗ «О безвозмездной помощи РФ» ; 6) доходы, полученные государственными и муниципальными учреждениями по решению вышестоящих органов; 7) имущество, полученное по договорам кредита или займа; 8) имущество, полученное безвозмездно от других организаций, если: - получено от организаций, чей УК больше чем на 50% состоит из вклада, получающей (передающей) стороны; -получено от физического лица, если УК получающей стороны состоит более чем на 50% вклада этого физического лица. 9) имущество, полученное в рамках целевого финансирования, если оно использовано по целевому назначению; 10) доходы религиозных организаций и др.
Состав и классификация расходов Материальные расходы: - расходы на приобретение сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары, энергии, строительный материалов, канцелярских принадлежностей; - расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергшихся монтажу; - расходы на приобретение услуг производственного характера (коммунальные услуги); - расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и другого имущества; В фактическую себестоимость включаются: 1) стоимость по счету поставщика 2) расходы на доставку материальных ценностей 3) вознаграждения посредническим организациям 4) таможенные сборы и пошлины 5) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением материальных ценностей
Расходы на оплату труда: 1)суммы, начисленные по тарифным ставкам, окладам, изделиям, расценкам 2)начисления стимулирующего характера 3)начисления стимулирующего и компенсирующего характера в связи с отклонениями от нормальных условий труда 4)выплаты за вредные условия труда 5)районный коэффициент 6)средний заработок за время нахождения работника в отпуске, командировке, за время выполнения государственных обязанностей 7)расходы на бесплатно выдаваемую спецодежду 8)стоимость бесплатно предоставляемых коммунальных услуг, питания, продуктов, жилья для отдельных категорий граждан в соответствии с законодательством РФ 9)компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении 10)единовременное вознаграждение за выслугу лет 11)оплата учебных отпусков 12)расходы на оплату труда работников – доноров за дни сдачи крови и дни отдыха 13)выплаты по сокращению численности штата 14)надбавка за работу в районах Крайнего Севера 15)доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством 16)отчисления в резерв на выплату отпусков 17)отчисления в резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет 18)расходы на возмещение затрат по уплате % по займам и кредитам на приобретение и строительство жилья с 1 января 2009 19)Расходы по договорам обязательного и добровольного страхования
Амортизация Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. К амортизируемому имуществу также относят капитальные вложения, предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества: 1) имущество бюджетных организаций; 2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности; 3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования; 4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты; 5) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов; 6) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты). Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства: -переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; -переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; -находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Остаточная стоимость для основных средств, амортизация по которым начислена нелинейным способом, определяется по формуле: Sn=S(1 -0, 01*K)*n, где Sn – остаточная стоимость по истечении n-месяцев S – первоначальная стоимость К – норма амортизации n – число полных месяцев начисления амортизации.
Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы: первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно; восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно; девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения увеличился срок полезного использования этого основного средства, но только в пределах амортизационной грппы.
Амортизационная премия- это единовременное списание части первоначальной стоимости основного средства после его ввода в эксплуатацию. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) - первая амортизационная премия, а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств - вторая амортизационная премия. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Методы и порядок расчета сумм амортизации В целях исчисления налога налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации: 1) линейный метод; 2) нелинейный метод. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества применении линейного метода начисления амортизации. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: Норма амортизации = 1/срок полезного использования (мес. ) * 100%
Порядок расчета сумм амортизации применении нелинейного метода начисления амортизации На 1 -е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс. Суммарный баланс- стоимость всех основных средств, входящих в амортизационную группу. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации. Сумма амортизации за месяц = суммарный баланс на начало месяца*норма амортизации В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации: Амортизационная группа ¦ Норма амортизации (месячная) ¦ Первая 14, 3 Вторая 8, 8 Третья 5, 6 Четвертая 3, 8 Пятая 2, 7 Шестая 1, 8 Седьмая 1, 3 Восьмая 1, 0 Девятая 0, 8 Десятая 0, 7 Если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.
Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации 1. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2: 1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам; 2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного; 3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны. 2. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3: 1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам; 2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения.
Прочие расходы: 1)суммы начисленных налогов и сборов 2)расходы на сертификацию продукции и услуг 3)суммы портовых и аэродромных сборов 5)суммы комиссионных сборов за выполнение сторонними организациями работ, услуг 6)расходы на обеспечение пожарной безопасности 7)расходы на подбор сотрудников 8)расходы на гарантийный ремонт и обслуживание 9)расходы на содержание служебного транспорта 10)расходы по аренде 11)отчисления в резерв на гарантийной обслуживание и ремонт товаров 12)расходы на обслуживание личного автотранспорта используемого в служебных целях в пределах норм 13)расходы на юридические, информационные и консультационные услуги 14)расходы на подготовку и освоение новых производств 15)расходы на канцелярские принадлежности 16)почтовые, телеграфные услуги, услуги связи 17)расходы на аудиторские услуги 18)расходы на рекламу: существует 2 группы рекламных расходов - расходы, которые учитываются в полном размере (реклама в СМИ, расх на изготовление брошюр, каталогов, выставок, стендов, оформление демонстрационных залов) - расходы, которые учитываются в размере 1% от выручки без НДС (стоимость призов, выдаваемых при проведении массовых рекламных компаний, расходы на сувенирную продукцию)
Расходы на НИОКР Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития. Расходы налогоплательщика на НИОКР признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачиприемки(не распространяются на расходы на НИОКР в организациях, выполняющих НИОКР в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов. ) Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов. Расходы налогоплательщика на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1, 5. В случае, если в результате произведенных расходов на НИОКР организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации.
Внереализационные расходы: 1) штрафы, пени, неустойки к уплате за нарушение условий договоров 2) отрицательная курсовая разница 3) расходы, связанные со сдачей имущества в аренду 4) проценты по полученным кредитам и займам 5) отчисления в резерв по сомнительным долгам (только для налогоплательщиков использующих метод начисления) 6) расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества 7) списанная просроченная дебиторская задолженность 8) Оплата услуг банка 9) Судебные расходы 10) Расходы на проведение собраний акционеров 11) Затраты на аннулированные производственные заказы 12) Др. обоснованные затраты
Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли • При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: 1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; 2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды; 3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество; 4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; 5) в виде взносов на добровольное страхование 6) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств; 7) в виде средств, переданных о договору кредита или займа; 8) в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций на их содержание. 9) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. - в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования - в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); - в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений; - в виде сумм материальной помощи работникам; - на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей; - в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов по акциям; - на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, если это не предусмотрено коллективным договором; - представительские расходы сверх нормы (свыше 4% от фонда оплаты труда) - отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Для налогоплательщиков-банков не признается сомнительной задолженность, по которой предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам. Для налогоплательщиков - страховых организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по которым сформированы страховые резервы, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности; 3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период.
Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения. Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. Сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставления гарантии, может быть перенесена им на следующий налоговый период. В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов.
Налоговая база – это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. НБ = Дох. от реализ – расх связ. с производством и реализацией + внереализ. дох – внереализ. расх.
Перенос убытков на будущее Если налогоплательщик получил убыток в предыдущем налоговом периоде, то он вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка, но не более величины налоговой базы. Оставшаяся часть неперенесенных убытков может быть использована в следующих налоговых периодах, но не более срока 10 лет. Перенос убытков осуществляется в той очередности, в какой они были понесены.
Налоговый и отчетный период. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Налоговая ставка = 20% Из 20% : - 2% - Федеральный бюджет - 18% - бюджет субъекта Федерации Налоговые ставки для доходов иностранных организаций, которые не связаны с деятельностью РФ через постоянное представительство устанавливаются в следующих размерах: 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов, контейнеров в связи с международными перевозками 20% - со всех остальных доходов Налоговые ставки по дивидендам: 0% - для доходов, полученных российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов, получающая сторона в течение не менее 365 дней непрерывно владела на праве собственности не менее, чем 50% вклада в уставный капитал. 9% - для доходов, полученных в виде дивидендов от российской и иностранной организации российскими организациями. 15% - по дивидендам от российских организаций, полученным иностранными организациями.
Порядок исчисления и сроки уплаты. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 -го числа каждого месяца этого отчетного периода. Существует три варианта уплаты налога на прибыль: 1) -сумма ежемес. аванс. платежа в 1 -м квартале = сумме ежемес. аванс. платежа за 4 -й квартал предыдущего года - сумма ежемес. ав. платежа во 2 -м квартале = 1/3 суммы ав. платежа исчисленного за 1 -й отчетный период текущего года - сумма ежемес. ав. платежа в 3 -м квартале = 1/3 разницы между суммой ав. платежа за полугодие и суммой ав. платежа за 1 -й квартал. - сумма ежемес. ав. платежа в 4 -м = 1/3 разницы между суммой ав. платежа за 9 месяца и суммой ав. платежа за полугодие. Если рассчитанная таким образом сумма ежемес. ав. платежей отрицательна или равна нулю, то указанные платежи в соответствующем квартале не указываются. 2)Исчисление ежемесячных ав. платежей исходя из фактически полученной прибыли Сумма ав. платежа рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли. 3) Организации у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превысили в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации уплачивают только квартальные ав. платежи по итогам отчетного квартала. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28 -го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. В эти же сроки сдаются налоговые декларации.
Тест Вариант 1 1. Плательщиками налога на прибыль организаций признаются: 1) предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ (включая предприятия с иностранными инвестициями) и занимающиеся предпринимательской деятельностью, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. 2) российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. 3) предприятия и организации ( в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству России и занимающиеся предпринимательской деятельностью. 2. Денежные средства, поступившие комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии помимо вознаграждения: 1) учитываются в составе доходов от реализации 2) учитываются в составе внереализационных доходов 3) не учитываются при определении налоговой базы 3. Доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе: 1) учитывается в составе доходов от реализации 2) учитывается в составе внереализационных доходов 3) не учитываются при определении налоговой базы 4. Имущество, полученное российской организацией безвозмездно от физического лица, не учитывается в составе доходов при определении налоговой базы, если это имущество: 1) внесено в качестве добровольного пожертвования от физического лица 2) внесено от физического лица, состоящего в штате организации 3) внесено физическим лицом, доля вклада которого в уставный капитал получающей организации составляет 60% 4) получено в виде средств производственного назначения. 5. В группировку расходов, связанных с производством и реализацией, не входят следующие: 1) материальные 2) на оплату труда 3) на социальное страхование 4) суммы начисленной амортизации 5) прочие
6. В соответствии с гл. 25 НК РФ амортизируемым признается имущество: 1) со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 2000 рублей. 2) со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью на дату приобретения не более стократного размера минимальной месячной оплаты труда, установленного законом. 3) со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб. 7. Первоначальная стоимость основных средств в соответствии с гл. 25 НК РФ: 1) изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и капитального ремонта соответствующих объектов 2) в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующий объектов и по иным аналогичным основаниям 3) не подлежат изменению 8. Согласно с гл. 25 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии: 1) с функциональным назначением 2) с первоначальной стоимостью 3) со сроками полезного использования 9. В соответствии с гл. 25 НК РФ налогоплательщики начисляют амортизацию: 1) только линейным методом 2) линейным и нелинейным методом 3) одним из следующих методов: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или списанием стоимости пропорционально объему продукции (работ) 10. К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 -10 амортизационные группы, налогоплательщики применяют: 1) линейный метод начисления амортизации 2) нелинейный метод начисления амортизации 3) любой метод начисления амортизации
Тест Вариант 2 1. Следующие расходы по приему представителей других организаций не относятся к представительским в целях установления взаимного сотрудничества: 1) на проведения официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) 2) на транспортное обеспечение 3) на буфетное обслуживание во время переговоров 4) на организацию развлечений и отдыха 5) на организацию профилактики или лечения заболеваний 2. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих в размере: 1) не превышающем 2% налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный период 2) не превышающем 4% налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный период 3) не превышающем 1% выручки от реализации за этот отчетный период 4) фактических затрат, но в пределах суммы согласно смете представительских расходов, утвержденной руководителем организации 3. Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям различных конкурсов и соревнований во время проведения массовых рекламных кампаний для целей налогообложения: 1) признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации 2) признаются в размере, не превышающем 2% выручки от реализации 3) признаются в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный период 4. Для налогоплательщиков – налоговых резидентов, получающих доходы в виде дивидендов от российской организации, сумма налога в отношении полученных дивидендов: 1) налогоплательщиком самостоятельно 2) налоговым агентом – организацией, являющейся источником дохода 3) налоговым органом 5. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ, применятся ставка: 1) 0% 2) 9% 3)15% 4) 20%
6. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается: 1) календарный год 2) квартал 3) календарный год 7. Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают: 1) организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал. 2) организации, у которых за предыдущий квартал доходы от реализации не превышали в среднем 1 млн руб. за каждый месяц 3) организации, у которых за предыдущий квартал доходы от реализации не превышали в совокупности 3 млн руб. за каждый месяц 8. Налогоплательщики представляют налоговые декларации по результатам налогового периода: 1) не позднее 20 января 2) не позднее 28 марта 3) не позднее 30 марта 9. В себестоимость товаров (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли включаются: 1) транспортный налог 2) расходы, связанные с реконструкцией основных средств производственного назначения 3) расходы в виде пени и штрафов, перечисляемых в бюджет 4) поощрительные выплаты из прибыли, остающиеся после налогообложения 10. В себестоимость товаров (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли не включаются: 1) командировочные расходы в пределах установленных норм 2) расходы на рекламу сверх производственных нормативов 3) расходы на оплату труда во время учебных отпусков 4) расходы на услуги связи
Тест Вариант 3 1. Расходы на сертификацию продукции и услуг в целях налогообложения: 1) принимаются в размере фактических доходов 2) принимаются в размере фактических доходов, но не более 1% от выручки 3) не принимаются на расходы 4) принимаются в пределах норматива, установленного региональными органами власти 2. При определении налоговой базы не учитываются расходы: 1) на приобретение амортизируемого имущества 2) на капитальный ремонт 3) на информационные услуги 4) на аудиторские услуги 3. Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключает из выручки: 1) НДС 2) экспортные пошлины 3) НДС и экспортные пошлины 4) уплаченные при вывозе товаров суммы налогов 4. К посреднической деятельности относится: 1) заготовительная деятельность 2) комиссионная деятельность 3) снабженческо-сбытовая деятельность 4) сдача в аренду имущества 5. Расходами признаются: 1) обоснованные и документально подтвержденные затраты, направленные на получение дохода 2) документально подтвержденные затраты, произведенные организацией 3) затраты, оценка которых выражена в денежном выражении 4) экономически оправданные затраты, подтвержденные документами произвольной формы.
6. Стоимость материально-производственных запасов определяется: 1) исходя из цен приобретения без учета суммы налогов 2) исходя из цен приобретения, включая расходы на транспортировку 3) исходя из цен приобретения с учетом всех затрат, связанных с их приобретением 4) исходя из рыночных цен на момент оприходования по правилам бухгалтерского учета. 7. К расходам на оплату труда не относятся: 1) единовременные вознаграждения за выслугу лет 2) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера 3) выплаты за счет средств специального назначения 4) расходы на оплату труда доноров за дни обследования 8. Не являются плательщиками налога на прибыль: 1) Центральный Банк РФ 2) страховые организации 3) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения 4) иностранные организации имеющие доход от источников в РФ 9. Каково общее число амортизационных групп: 1) 7 2) 15 3) 9 4) 10 10. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения: 1) не более 25% от первоначальной стоимости основных средств. 2) не более 10% от первоначальной стоимости основных средств и 30% от основных средств, полученных безвозмездно. 3) не более 10% о первоначальной стоимости основных средств и 30% первоначальной стоимости основных средств, входящих в 3 -7 амортизационные группы. Ключ: вариант1 1) 2, 3; 2) 3; 3) 2; 4) 3; 5) 3; 6) 3; 7) 2; 8) 3; 9) 1, 2; 10) 2; вариант 2 1) 2; 2) 1; 3) 2; 4) 3; 5) 3; 6) 1; 7) 2; 8) 3; 9) 1; 10) 2; вариант 3: 1) 1; 2) 1; 3) 3; 4) 2; 5) 1; 6) 3; 7) 3; 8) 3; 9) 4; 10) 3.
Задачи 1. Постоянное представительство иностранной фирмы получило выручку от реализации рекламных услуг на территории РФ 25 млн руб. (без НДС), плата российского банка за остатки по счетам составила 12 тыс. руб. , доход от сдачи имущества представительства в аренду – 18 тыс. руб. Постоянное представительство имело следующие расходы: - аренда помещения под офис – 27 тыс. руб. ; - коммунальные платежи – 88 тыс. руб. ; - заработная плата – 380 тыс. руб. ; - покупка канцелярских принадлежностей – 25 тыс. руб. ; Определить сумму налога на прибыль, подлежащую взносу в бюджет. Решение: Налоговая база = 25030 – 520 = 24510 тыс. руб. Сумма налога = 24510 * 20% = 4902 тыс. руб.
2. По итогам финансово-хозяйственной деятельности за текущий год ОАО «Актив» имеет следующие показатели (без НДС): - доходы от реализации товаров – 30 млн. руб. ; - доходы от оказания транспортных услуг – 26 млн. руб. ; - доходы, полученные от покупателей в порядке предварительной оплаты товаров – 1200000 руб. ; - доходы от сдачи имущества в аренду – 2 500000 руб. ; - доходы, полученные в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации – 200 тыс. руб. ; - материальные расходы – 18 млн. руб. ; - расходы на оплату труда – 800 тыс. руб. ; - расходы на канцелярские товары – 150 тыс. руб. ; - расходы на юридические услуги – 400 тыс. руб. ; - представительские расходы в пределах норм – 100 тыс. руб. ; - стоимость оказанных и оплаченных услуг по подбору персонала консалтинговой компанией – 300 тыс. руб. ; - расходы на сертификацию продукции и услуг – 50 тыс. руб. ; - расходы по приобретению амортизируемого имущества – 100 тыс. руб. ; - пени за несвоевременную уплату в бюджет НДС – 40 тыс. руб. ; - оплачены счета за электроэнергию – 2 млн. руб. ; - оплачены услуги индивидуального предпринимателя по ведению бухгалтерского учета – 20 тыс. руб. ; - оплачены штрафные санкции поставщикам за нарушение условий договора – 1 млн. руб. ; Определить сумму налога на прибыль ОАО «Актив» за налоговый период. Решение: Налоговая база = 59290 – 22920 = 36370 тыс. руб. Сумма налога = 36370 * 20% = 7274 тыс. руб.
3. Предприятие занимается производством одежды, применяет кассовый метод. - доходы от реализации готовой продукции – 980 тыс. руб. ; - средства, полученные по договору займа – 86 тыс. руб. ; - доходы, полученные по договору лизинга – 320 тыс. руб. ; - доходы от реализации основных средств – 300 тыс. руб. ; - доходы от сдачи оборудования в аренду – 100200 руб. ; - расходы на оплату труда – 250 тыс. руб. ; - расходы на ремонт основных средств – 90 тыс. руб. ; - расходы на бухгалтерские услуги – 20 тыс. руб. ; - материальные расходы – 220 тыс. руб. ; - сумма начисленной амортизации по основным средствам (70% стоимости основных средств оплачено) – 210 тыс. руб. ; Определить сумму налога на прибыль ОАО «Актив» за налоговый период. Решение: Налоговая база = 1700, 2 – 727 = 973, 2 тыс. руб. Сумма налога = 973, 2*20% = 194, 64 тыс. руб.
4. Определить сумму налога на прибыль. - организацией получена выручка от реализации покупных товаров – 400 тыс. руб. (в т. ч. НДС – 18%); - стоимость приобретения товаров – 200 тыс. руб. (в т. ч. НДС – 18%); - пеня, полученная по хозяйственному договору – 40 тыс. руб. ; - положительная курсовая разница от переоценки валютных ценностей – 80 тыс. руб. ; - расходы на рекламу – 30 тыс. руб. , в т. ч. 25 тыс. руб. в пределах норм; - стоимость безвозмездно переданного в подшефный детский сад комплекса мебели – 20 тыс. руб. ; - расходы на приобретение торгового оборудования – 30 тыс. руб. ; - в отчетном периоде в качестве авансовых платежей по налогу организация перечислила в бюджет 10 тыс. руб. Решение: Налоговая база = 459 -225=234 тыс. руб. Сумма налога = 234*20% - 10 = 36, 8 тыс. руб.
5. Определить сумму налога на прибыль. - выручка от реализации продукции – 5600000 руб. ; - реализовано 40 тыс. ед. продукции по цене 30 руб. ; - заработная плата заводоуправления составила 100 тыс. руб. , ЕСН – 21600 руб. , страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 14000 руб. ; - заработная плата основных производственных рабочих составила 400 тыс. руб. , ЕСН – 86400 руб. , страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 56 000 тыс. руб. ; - отпущено в производство сырья на сумму 580 тыс. руб. ; - уплачено за электроэнергию – 24000 руб. ; - акцептован счет от оператора связи на сумму – 18000 руб. ; - организация сдает в аренду автомобиль, получая при этом 5000 руб. ; - расходы по оплате обучения заместителя главного бухгалтера, получающего высшее образование в Финансовой академии при Правительстве РФ – 20000 руб. ; - в январе организацией была оплачена подписка на первое полугодие на газету «Экономика и жизнь» ; стоимость подписки составила 1200 руб. ; - авансовыми платежами было внесено в бюджет 10000 руб. налога на прибыль. Решение: Налоговая база = 6805 – 1143, 2 = 5661, 8 тыс. руб. Сумма налога = 5661, 8*20% - 10 = 1122, 36 тыс. руб.
Налог на прибыль.ppt