НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В 2012 ГОДУ Сенков Валерий Александрович к. э. н, заместитель директора Института управления финансами и налогового администрирования, член экспертного совета УФНС по г. Москва
Рассматриваемые вопросы ¨ ¨ ¨ ¨ ¨ Плательщики НДС. Объект налогообложения. Операции, не подлежащие налогообложению. Порядок и особенности определения налоговой базы. Налоговый период. Налоговые ставки. Момент определения налоговой базы. Налоговые вычеты и порядок их применения. Бухгалтерский учет расчетов по НДС. Налоговый учет расчетов по НДС (ведение счетов-фактур, книг покупок и продаж). ¨ Составление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. 2
Нормативная база ¨ Основной нормативный акт: Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ. ¨ НЕ являются нормативными документами: Все письма по вопросам исчисления и уплаты НДС, выпущенные ФНС РФ и Минфином РФ по вопросам применения отдельных норм главы 21 НК РФ. ¨ Вместе с тем, следует учитывать, что если организацией на конкретный запрос получен ответ от налогового органа, которым организация впоследствии руководствуется при исчислении налога, то это рассматривается в суде как аргумент в пользу организации. 3
Нормативные изменения по НДС ¨ 1. Федеральный закон № 172 -ФЗ от 13 октября 2008 г. ¨ 2. Федеральный закон № 224 -ФЗ от 26 ноября 2008 г. . ¨ 3. Федеральный закон № 251 -ФЗ от 04 декабря 2008 г. 4
СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ¨ Сущность НДС проще всего проиллюстрировать на следующем примере (цифры условные). ¨ Предприятие А занимается заготовкой древесины, которую оно продает предприятию Б за 100 руб. плюс НДС. ¨ Предприятие Б обрабатывает полученную древесину и продает ее мебельной фабрике В за 300 руб. плюс НДС. ¨ Произведенная мебель продается фабрикой гражданину за 800 руб. плюс НДС. Ставка НДС равна 18%. ¨ Исходя из условия добавленная стоимость равна: ¨ • у предприятия А — 100 руб. ; ¨ • у предприятия Б — 200 руб. (300 руб. — 100 руб. ); ¨ • у мебельной фабрики В — 500 руб. (800 руб. — 300 руб. ). Налог на добавленную стоимость равен произведению добавленной стоимости на ставку налога: ¨ • у предприятия А — 18 руб. (100 руб. х18%); ¨ • у предприятия Б — 36 руб. (200 руб. х 18%); ¨ • у мебельной фабрики В — 90 руб. (500 руб. х 18%). 5
¨ На практике рассчитать добавленную стоимость подобным способом достаточно сложно, поэтому НДС рассчитывается не в один, а в три этапа. ¨ 1 -й этап. Исчисляется так называемый «исходящий НДС» , т. е. НДС, начисленный на сумму всей выручки от продаж. Этот налог отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС» ). ¨ «Исходящий НДС» с выручки будет равен: ¨ • у предприятия А — 18 руб. (100 руб. х 18%); ¨ • у предприятия Б — 54 руб. (300 руб. х 18%); ¨ • у мебельной фабрики — 144 руб. (800 руб. х18%). 6
¨ 2 -й этап. Определяется так называемый «входящий» НДС, т. е. НДС, уплачиваемый поставщикам ресурсов. Этот налог отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» . ¨ «Входящий» НДС с покупок будет равен: ¨ • у предприятия А — 0 руб. ; ¨ • у предприятия Б — 18 руб. (сумма НДС, указанная в счете от предприятия А); ¨ • у мебельной фабрики — 54 руб. (сумма НДС, указанная в счете от предприятия Б). 7
¨ 3 -й этап. Разница между «исходящим» и «входящим» НДС образует итоговую сумму налога: ¨ • у предприятия А — 18 руб. (18 руб. — 0 руб. ); ¨ • у предприятия Б — 36 руб. (54 руб. — 18 руб. ); ¨ • у мебельной фабрики — 90 руб. (144 руб. — 54 руб. ). 8
¨ Итак, в самом общем случае предприятие должно начислить НДС на всю сумму, которую оно предполагает получить от покупателей (так называемый «исходящий» НДС). ¨ Одновременно оно имеет право уменьшить начисленный налог на суммы «входящего» НДС по сделанным ею самой покупкам. Разница между налогом, начисленным с продаж, и «входящим» налогом по покупкам подлежит уплате в бюджет. ¨ Хотя НК РФ не оперирует понятиями «входящего» и «исходящего» НДС, эти термины широко используются. 9
¨ Схематично расчет НДС может быть представлен таким образом: «Исходящий» НДС к уплате минус «Входящий» НДС к вычету = НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета) 10
¨ На первый взгляд, НДС является примитивным налогом, так как его «формула» состоит всего из двух элементов: «исходящего» и «входящего» НДС. Однако это впечатление обманчиво, так как исчисление обоих элементов регулируется сложными правилами, зачастую непонятными даже специалистам. 11
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД ПО НДС. СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ, УПЛАТЫ И ВОЗМЕЩЕНИЯ НАЛОГА ¨ Налоговый период по НДС — квартал (ст. 163 НК РФ). ¨ В этом состоит отличие НДС от налога на прибыль, налога на доходы физических лиц и ЕСН. Для всех этих налоговый период — календарный год. 12
¨ В общем случае представление деклараций по НДС и его уплата производятся не позднее 20 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, декларация по НДС за первый квартал должна быть подана, а сам налог уплачен не позднее 20 апреля. ¨ При импорте товаров в Российскую Федерацию НДС уплачивается таможенным органам в сроки, установленные таможенным законодательством. ¨ НДС, удерживаемый с выплат, производимых иностранным юридическим лицам, не состоящим на налоговом учете в российской Федерации, уплачивается одновременно с этими выплатами ¨ В соответствии с положениями ст. 176 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма вычетов «входящего» НДС превысит сумму «исходящего» НДС, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику после проведения 13 камеральной проверки.
¨ Камеральная проверка обоснованности суммы, заявленной к возмещению, проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации по НДС (п. 1 ст. 88 НК РФ). ¨ Решение о возмещении суммы налога должно быть принято налоговым органом в течение семи дней после завершения камеральной проверки, при условии отсутствия нарушений налогового законодательства. ¨ Возмещение превышения суммы вычетов «входящего» НДС над суммой «исходящего» НДС происходит: ¨ • либо в виде зачета этой суммы в счет погашения недоимок по НДС, другим федеральным налогам, а также задолженности по соответствующим пеням и штрафам; ¨ • либо в виде возврата суммы превышения на банковский счет налогоплательщика. ¨ Конкретный порядок и сроки возмещения установлены ст. 176 НКРФ. 14
Плательщики налога ¨ Налогоплательщиками признаются: ¨ организации; ¨ индивидуальные предприниматели; ¨ лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. ¨ Не признаются плательщиками НДС организации, которые применяют специальные налоговые режимы, в частности, упрощенную систему налогообложения или уплачивающие единый налог на вмененный доход для определенных видов предпринимательской деятельности. ¨ Если организация, наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, то по этим видам она признается плательщиком налога на добавленную стоимость. ¨ Также следует учитывать, что по отдельным операциям, организации, признаваемые или не признаваемые налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, в соответствии с главой 21 НК РФ могут признаваться налоговым агентом. 15
Объект налогообложения ¨ Реализация (перемещение) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе, а также передача имущественных прав; ¨ передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; ¨ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ¨ ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. 16
Определение понятий ¨ Товар - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. ¨ Работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физических лиц. ¨ Услуга - деятельность, результаты которой не имеют вещественного выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. ¨ Реализация товаров (работ, услуг) - передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг. 17
ПОЛУЧЕНИЕ ПРАВА НА ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС ¨ Статья 145 НК РФ предоставляет право на освобождение от обязанностей плательщика НДС тем организациям и предприятиям, общая выручка которых за каждые 3 предшествующих освобождению месяца не превысила 2 млн. руб. (без НДС). ¨ Освобождение не может быть предоставлено организациям и предпринимателям, реализующим подакцизные товары или ввозящим товары на таможенную территорию Российской Федерации. ¨ Право на освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев в уведомительном порядке (т. е. налогоплательщик представляет в налоговый орган уведомление по установленной форме и документы, подтверждающие право на освобождение). Право на освобождение может быть утрачено, если выручка от реализации за каждые 3 последовательных месяца превысит 2 млн. руб. (без НДС) либо если произойдет реализация подакцизных товаров. 18
¨ Подтверждающими документами являются: ¨ • выписка из баланса (для организаций); ¨ • выписка из книги учета доходов и расходов (для предпринимателей); ¨ • выписка из книги продаж; ¨ • копия журнала полученных и выставленных счетовфактур. 19
¨ Освобождение от обязанностей плательщика НДС. ¨ В январе 2009 г. ЗАО «Альфа» получило освобождение от обязанностей плательщика НДС. В августе 2009 г. выручка (без НДС) за июнь, июль и август превысила 2 млн руб. Право на освобождение утрачено с 1 августа 2009 г. Сумма налога за август подлежит восстановлению и уплате в бюджет. 20
¨ Организации и предприниматели, направившие в налоговые органы уведомления об использовании права на освобождение от уплаты НДС, не могут отказаться от этого освобождения в течение 12 последовательных месяцев, за исключением случая, если их общая выручка за каждые 3 последовательных месяца превысит 2 млн. руб. , либо если будут реализованы подакцизные товары. ¨ Организации (или предприниматели), получившие право на освобождение от уплаты НДС, включают «входящий» НДС в свои затраты, т. е. суммы «входящего» налога уже не могут быть предъявлены ими к вычету из бюджета. 21
¨ Пример Включение «входящего» НДС в затраты при наличии освобождения от обязанностей налогоплательщика по НДС. ¨ ЗАО «Альфа» приобрело пончиковый агрегат стоимостью 118 000 руб. (в том числе 18 000 руб. - НДС). ¨ Вариант 1. ЗАО является плательщиком НДС: 18 000 руб. принимаются к вычету после постановки на учет основного средства. Стоимость агрегата, отраженная на счете 01 «Основные средства» , составляет 100 000 руб. ¨ Вариант 2. ЗАО получило освобождение от обязанностей плательщика НДС: 18 000 руб. к вычету не принимаются. Стоимость агрегата, отраженная на счете 01 «Основные средства составляет 118 000 руб. 22
Место реализации товаров ¨ Место реализации - территория РФ, если: ¨ товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется; Пример 1. Российская организация продала объект недвижимости, находящийся за границей. Независимо от того, резидентом какой страны является покупатель, реализация здания не облагается НДС. ¨ товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации. Пример 2. Российская организация отгрузила товары из России в Эстонию. Контрактом установлено место перехода права собственности на товары - Эстония. В данном случае товары считаются реализованными на территории РФ. Пример 3. Российская рыболовецкая организация осуществляет лов рыбы за пределами территории РФ. Улов продается в море без захода на территорию РФ. В данном случае, независимо от того, резидентом какой страны является покупатель, реализация рыбы не облагается налогом на добавленную 23 стоимость.
¨ Французская компания «Ле Бижу» продает ЗАО «Пончик» : ¨ 1) офисное здание, принадлежащее «Ле Бижу» и находящееся в Москве; ¨ 2) оборудование, принадлежащее «Ле Бижу» , находящееся на территории Российской Федерации; ¨ 3) офисное здание, принадлежащее «Ле Бижу» и находящееся в Париже; ¨ 4) оборудование, принадлежащее «Ле Бижу» , находящееся на территории Франции. ¨ Согласно ст. 38 НК РФ под определение товара подпадает любое имущество, подлежащее реализации, включая здания и оборудование. ¨ Российская Федерация является местом реализации для целей НДС только в случаях 1 и 2. 24
Место реализации работ (услуг) ¨ Общее правило: местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации, которая выполняет работы (оказывает услуги). ¨ Местом деятельности организации считается РФ в случае присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации. Если государственная регистрация отсутствует, то местом деятельности организации признается: ¨ ¨ ¨ ¨ место, указанное в учредительных документах; место управления; место нахождения постоянно действующего исполнительного органа; место нахождения постоянного представительства в РФ (если работы выполнены (услуги оказаны) через это представительство). Местом осуществления деятельности организации, которая предоставляет в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего пользования по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также оказывает услуги по перевозке, не признается территория РФ, если перевозка осуществляется между иностранными портами. Из общего правила есть исключения. 25
Работы (услуги), связанные с недвижимым имуществом ¨ Местом реализации работ (услуг) является территория РФ, если эти работы (услуги) непосредственно связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ. ¨ Недвижимое имущество: земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей. ¨ Работы (услуги): строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению. Пример 1. Российская организация выполнила работы по реставрации здания, находящегося в Венгрии. В данном случае выполненные работы не будут облагаться НДС. Пример 2. Иностранная организация осуществляет ремонт здания, находящегося на территории Российской Федерации. В данном случае выполненные работы признаются объектом налогообложения НДС. 26
Работы (услуги) связаны с движимым имуществом ¨ Местом реализации работ (услуг) является территория РФ, если эти работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ. ¨ Движимое имущество: вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги. Пример. Иностранная организация выполнила работы по ремонту оборудования, ранее поставленного организации, находящейся в Российской Федерации. В данном случае выполненные работы будут облагаться НДС. Если иностранная организация не состоит на учете в налоговом органе, то налог за нее уплачивает российская организация (покупатель) как налоговый агент. 27
Оказание отдельных видов услуг ¨ Услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта, фактически оказанные в России, считаются оказанными на территории РФ. ¨ Туроператоры: ¨ в части деятельности по выездному туризму: НДС не облагаются лишь услуги, оказанные иностранным лицом – принимающей стороной за пределами РФ (по размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию на основании договора с принимающей стороной), и при условии документального подтверждения фактического места оказания таких услуг; ¨ услуги, оказанные туроператором в России и включенные в стоимость путевки (в частности, посреднические услуги, связанные со страхованием туриста и обеспечением его билетами), подлежат налогообложению в установленном порядке. Пример. Российская турфирма реализует путевки в Турцию по цене 600 евро. Стоимость посреднических услуг турфирмы в стоимости путевки составляет 75 евро. Остальная часть денежных средств, полученных от клиента за путевку, расходуется на оплату принимающей стороне, приобретению авиабилетов, страховки. Фактически оказанные на территории РФ услуги составляют 28 рублевый эквивалент суммы в 75 евро.
¨ Покупатель осуществляет деятельность на территории РФ Отдельные виды работ (услуг) считаются реализованными в РФ, если их покупатель осуществляет деятельность на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся: ¨ передача в собственность или переуступка патентов, лицензий или иных аналогичных прав; ¨ ¨ ¨ Пример 1. Российская организация в установленном порядке за 30000 евро передала на три года авторские права на программу для ЭВМ иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории РФ. Такая операция реализации не облагается НДС. оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации, а также проведение НИОКР; Пример 2. Российская организация заключила контракт на 50000 евро на оказание рекламных услуг (оформление витрин на выставке) с иностранной компанией, не имеющей в России представительств и не состоящей на налоговом учете. В данном случае операция реализации у российской организации не облагается НДС. предоставление персонала (если он работает в месте деятельности покупателя); Пример 3. Для встречи туристов в аэропорту принимающей стороны российская организация предоставляет своему иностранному партнеру персонал за 4000 евро в месяц. В данном случае операция реализации у российской организации не облагается НДС. сдача в аренду движимого имущества; оказание услуг по обслуживанию воздушных судов, включая навигационное оборудование; выполнение работ (оказание услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания; оказание услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта 29 лицо для оказания перечисленных выше услуг.
Операции, не признаваемые объектом налогообложения(п. 2 ст. 146) ¨ ¨ ¨ П. 3 ст. 39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением валюты; Пример. Организация продала через уполномоченный банк 10000 евро, поступивших по внешнеэкономическому контракту. Рублевая выручка составила 350000 руб. Эта операция не признается объектом налогообложения. передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; Пример. Завод по производству персональных компьютеров безвозмездно передал средней школе 20 компьютеров. Эта операция не признается объектом налогообложения. передача имущества, если она носит инвестиционный характер; Пример. Завод по производству кирпича в качестве оплаты доли по инвестиционному договору передал 5000 штук кирпича. Эта операция не признается объектом налогообложения. передача имущества в пределах первоначального взноса участнику общества или товарищества; Пример. Первоначальный взнос одного из участников общества составляет 10000 руб. По решению учредителей при выходе из общества участнику в счет его доли передана продукция стоимостью 30000 руб. В данном случае объектом налогообложения не признается операция передачи продукции лишь на сумму 10000 руб. передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества. Пример. Вклад одного из участников простого товарищества составляет 10000 руб. По окончании срока договора в его пользу передается имущество стоимостью 30000 руб. В данном случае объектом налогообложения не признается операция передачи имущества лишь на сумму 10000 руб. 30
Операции, не признаваемые объектом налогообложения(п. 2 ст. 146) ¨ Операции по реализации земельных участков (долей в них); ¨ Передача имущественных прав организации её правопреемнику (правопреемникам); ¨ Передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала ¨ Операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских и Параолимпийских игр (Сочи 2014), ТРУ и имущественных прав, осуществляемые с иностранными организаторами этих игр. (Положения данного подпункта пп. 9 п. 2 ст. 146 применяются до 1 января 2017 года (ст. 31 Федерального закона от 01. 12. 2007 № 310 -ФЗ). 31
¨ ¨ Операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149) Операции, не подлежащие налогообложению НДС, подразделяются на: ¨ ¨ операции, освобождаемые от налога в обязательном порядке; (п. 1, 2 ст. 149) операции, от льготы по уплате НДС по которым организация может отказаться (п. 3. ст. 149) К первым, в частности, относятся: ¨ ¨ ¨ ¨ сдача в аренду помещений иностранным гражданам и организациям; реализация отдельных видов медицинских товаров, включая посреднические услуги, утверждаемых Правительством РФ по перечню: Важнейшая и жизненно необходимая мед. техника; протезно-ортопедические изделия и материалы к ним; ТС для реабилитации инвалидности; очки, линзы и оправы (не солнцезащитные) медицинские услуги ( по перечню ОМС, сбор крови, скорая мед. помощь, услуги беременным женщинам) за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических, кроме финансируемых из бюджета; услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми; услуги по содержанию детей; продукты питания, реализуемые в учебных, медицинских и детских дошкольных учреждениях; услуги архивных учреждений и организаций; услуги по перевозке пассажиров за исключением такси, в том числе маршрутного; ритуальные услуги, включая посреднические; услуги по предоставлению в пользование жилых помещений; гарантийное обслуживание и ремонт товаров; услуги в сфере образования, культуры и искусства, реставрация памятников; работы по жилищному строительству для военнослужащих; отдельные виды услуг аптечных организаций. 32
¨ Освобождаемые от НДС по желанию налогоплательщика К операциям, от освобождения которых от НДС организация может отказаться на основании письменного заявления, в частности, относятся: ¨ ¨ ¨ ¨ ¨ реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы; реализация товаров (работ, услуг) организациями инвалидов и лечебнопроизводственными (трудовыми) мастерскими; реализация изделий народных художественных промыслов, включая посреднические услуги; благотворительная деятельность; проведение спортивно-зрелищных мероприятий; осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации); оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию (операции, в результате которых страхования компания получает: 1) страховые платежи (страховые взносы, по договорам страхования), 2) проценты по договорам перестрахования, 3) с 01. 03. 2009 средства, полученные страховщиком по ОСАГО о прямом возмещении убытков, от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред; научно-исследовательские и опытно-констукторские работы, выполняемые за счет средств бюджетов, НИОКР, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров; услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха. 33
¨ Пример. «Входящий» НДС по товарам (работам, услугам), использованным в операциях, перечисленных в вышеупомянутом перечне, к вычету не принимается и включается в затраты. ¨ Медицинский центр «Остаться в живых» оказывает населению услуги, освобожденные от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ. В текущем отчетном периоде реализовано медицинских услуг на сумму 100 руб. (условно). В том же периоде расходы центра составили 59 руб. (в том числе 9 руб. «входящий» НДС). ¨ Поскольку услуги центра НДС не облагаются (т. е. «исходящий» НДС не возникает), весь «входящий» НДС включается в затраты. Прибыль центра равна 41 руб. (100 руб. - 59 руб. ). 34
¨ В примере счета-фактуры выставляются без указания сумм налога со штампом «Без НДС» . Выставление счетов-фактур не требуется по банковским, страховым операциям, а также по операциям негосударственных пенсионных фондов, по реализации ценных бумаг (за исключением брокерских услуг). ¨ Сведения об операциях, освобождаемых от НДС, отражаются в приложении к декларации по НДС, причем для каждого вида операции должен быть указан ее код. Коды приводятся в инструкции по заполнению деклараций по НДС. ¨ Может оказаться, что освобождение от уплаты НДС невыгодно для организации, поскольку, как указывалось выше, «входящий» НДС по ресурсам, использованным для этих операций, не возмещается, а включается в затраты. ¨ По этой причине организация может отказаться от освобождения операций от НДС и уплачивать в бюджет разницу между «исходящим» и «входящим» НДС согласно общему порядку. ¨ Однако в отношении ряда операций, перечисленных в п. 9 ст. 149 НК РФ, отказ от освобождения от уплаты НДС не предусмотрен. 35
Пользование освобождением ¨ ¨ ¨ Если операция подлежит лицензированию, то льготой можно воспользоваться при наличии соответствующей лицензии (пункт 6 статьи 149 НК РФ). Если операции производятся через посредников, то вознаграждение посредника облагается НДС в общем порядке, за исключением отдельных видов операций (см. пункт 2 статьи 156 НК РФ). На суммы авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, налог не начисляется (пункт 1 статьи 162 НК РФ). Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), предназначенным для использования в операциях, не подлежащих налогообложению, включается в стоимость этих товаров (работ, услуг) (подпункт 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ). В расчетных документах, первичных учетных документах, счетахфактурах делается надпись или ставится штамп «Без НДС» (пункт 5 статьи 168 НК РФ). Если налогоплательщик осуществляет операции, как подлежащие налогообложению, так и не освобожденные от налогообложения, то он обязан вести раздельный учет таких операций (пункт 4 статьи 149 НК РФ). 36
Определение налоговой базы ¨ Налоговая база определяется: ¨ при реализации товаров (работ, услуг) - исходя из цены реализации, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без учета НДС. Т. е. , если не доказано обратное, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки; ¨ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме - как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога; ¨ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, - как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с 37 учетом переоценок).
Питание работников и НДС ¨ ¨ Организация осуществляет бесплатное питание работников (кроме случаев бесплатного предоставления лечебно-профилактического питания отдельным категориям работников): ¨ стоимость питания признается объектом налогообложения согласно пп. 1 ст. 146 НК РФ; ¨ налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости безвозмездно реализованного питания (без учета налога). Пример 1. Организация осуществляет бесплатное питание работников. Себестоимость одного обеда составляет 100 руб. , стоимость аналогичного обеда в сети общественного питания 220 руб. (без НДС). В течение месяца работникам реализовано 300 обедов. Налоговая база по операциям безвозмездной реализации обедов составляет 66 000 руб. Способ уменьшения налоговой базы: выдача работникам денежных средств для оплаты питания. Пример 2. Организация осуществляет питание работников за плату. Для оплаты обедов работникам выдаются денежные средства из расчета 100 руб. за обед. Выручка за реализацию обедов в течение месяца составила 30000 руб. Налоговая база по операциям реализации обедов составляет 36 000 руб. 38
НДС по санкциям ¨ По мнению налоговых органов, организация должна включить в налоговую базу для целей исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет денежные средства, полученные за нарушение условий хозяйственных договоров, как средства, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ). Пример. За нарушение сроков оплаты реализованных товаров (операции реализации облагаются налогом по ставке 18%) покупатель кроме основной суммы задолженности уплатил пени в размере 3540 руб. Сумму полученных пеней организация обязана учесть при определении налоговой базы и исчислить с нее налог на добавленную стоимость в сумме 3540 руб. х 18% / 118% = 540 руб. 39
Налоговая база по товарам иностранных лиц ¨ По товарам (работам, услугам) иностранных лиц, не зарегистрированных в качестве налогоплательщика на территории РФ, налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации иностранными лицами товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Пример. Организация реализует товары иностранной фирмы по договору комиссии. В апреле продано товаров комитента на сумму 283200 руб. (реализация товаров облагается налогом по ставке 18%). С доходов иностранной фирмы организация обязана исчислить налог в сумме 43200 руб. (293200 руб. х 18% / 118%) и перечислить его в бюджет Российской Федерации. На эту же сумму уменьшается сумма, подлежащая перечислению комитенту. 40
Налоговая база при аренде имущества ¨ По услугам органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется налоговым агентом как сумма арендной платы с учетом НДС. Пример. Организация арендует у комитета по управлению имуществом складское помещение. Согласно договору арендная плата без учета НДС составляет 20 000 руб. в месяц. В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ налоговой базой в данном случае является сумма арендной платы с учетом налога, т. е. 23600 руб. В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ сумма налога, удерживаемая налоговым агентом, определяется расчетным методом. Налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 18%, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на размер налоговой ставки 18%. Таким образом, сумма НДС, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет, составляет 23600 руб. х 18%/118% = 3600 руб. 41
Налоговый период ¨ Общее правило: Для всех налогоплательщиков налоговым периодом является квартал. ¨ Исключение при ввозе товаров с территории Беларуси. Налог уплачивается не на таможне, а до 20 числа, месяца следующего за месяцем принятия товаров к учёту (Межправительственное соглашение между Россией и Белоруссией). 42
Налоговые ставки ¨ Ставка 18%: ¨ «базовая» ставка налога по объектам налогообложения, возникшим с 1 января 2004 г. ¨ Ставка 10%: ¨ реализация отдельных видов продовольственных товаров; товаров для детей; периодических печатных изданий, книжной продукции и отдельных услуг, связанных с изданием и книжной продукции, а также отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства. ¨ Ставка 0%: ¨ реализация товаров в таможенном режиме экспорт, оказание работ и услуг, связанных с реализацией экспортируемых товаров, реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования дипломатическими и приравненными к ним представительствами и еще ряд операций (п. 1 ст. 164 НК РФ). 43
Момент определения налоговой базы ¨ Начиная с 1. 01. 2006 года с учётом изменений, внесённых в Главу 21 НК РФ остался один способ определения момента налоговой базы: по отгрузке. ¨ Ранее организация могла выбирать один из двух моментов: ¨ в момент отгрузки или в момент оплаты, утвердив это в учетной политике для целей налогообложения. ¨ Организации с учетной политикой для целей налогообложения «по отгрузке» определяют налоговую базу в день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг покупателю. ¨ Организации с учетной политикой для целей налогообложения «по оплате» определяли налоговую базу в день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). 44
Переход права собственности ¨ Если по договору купли-продажи при отгрузке товаров право собственности не переходит покупателю, то при учетной политике «по отгрузке» налоговая база определяется в тот момент, когда произойдет переход права собственности покупателю (в момент отгрузки не происходит реализации товаров, т. е. отсутствует объект налогообложения). Пример. Организация по договору купли-продажи в апреле передала покупателю товары стоимостью 35400 руб. , в том числе НДС 5400 руб. По условиям договора право собственности переходит покупателю после оплаты товаров. Товары оплачены покупателем в мае. Объект налогообложения и налоговая база в рассматриваемом случае возникает только в мае. 45
Прекращение обязательства зачетом ¨ Оплатой товаров (работ, услуг) признается погашение задолженности покупателя зачетом. ¨ Зачет производится на основании акта зачета взаимных требований, подписанного его участниками. ¨ Датой оплаты товаров (работ, услуг) в этом случае является дата подписания акта зачета. Пример. Организация в апреле выполнила для Заказчика работы стоимостью 35400 руб. , в том числе НДС 5400 руб. В мае Заказчик поставил в Организацию оборудование стоимостью 47200 руб. , в том числе НДС 7200 руб. В конце мая стороны подписали акт зачеты взаимных требований на сумму 35400 руб. В налоговую базу за май Организация должна включить выручку от реализации работ, с которой исчислить НДС в сумме 5400 руб. 46
Передача права требования третьему лицу ¨ При уступке права требования к покупателю другому лицу дебиторская задолженность по реализованным товарам (работам, услугам) подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления в силу договора цессии. Пример 1. Организация в марте продала партию товаров стоимостью 118000 руб. , в том числе НДС 18000 руб. В апреле организация уступила дебиторскую задолженность покупателя другой организации за 106200 руб. В момент вступления в силу договора цессии организация, уступившая право требования, должна исчислить налог в сумме 18000 руб. Пример 2. Организация в марте продала партию товаров стоимостью 118000 руб. , в том числе НДС 18000 руб. В апреле организация уступила дебиторскую задолженность покупателя другой организации за 129800 руб. В момент вступления в силу договора цессии организация, уступившая право требования, должна исчислить налог в сумме 19800 руб. 47
Перевод долга ¨ Если покупатель, являющийся должником по отношению к поставщику товаров (работ, услуг), с согласия последнего переводит свой долг на третье лицо, то у поставщика моментом определения налоговой базы является день оплаты долга третьим лицом. Пример. Организация в марте продала партию товаров стоимостью 118000 руб. , в том числе НДС 18000 руб. В апреле организация-должник перевела свой долг на третье лицо. Оплата от третьего лица поступила в мае. Налоговая база по отгруженным покупателю товарам определяется в момент поступления денежных средств от лица, на которое переведен долг. 48
Оплата векселем ¨ Если за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) покупатель рассчитывается собственным векселем, то моментом определения налоговой базы является не день передачи векселя, а день его оплаты или день передачи его по индоссаменту третьему лицу. Пример. Организация в марте продала партию товаров стоимостью 118000 руб. , в том числе НДС 18000 руб. В обеспечение оплаты товаров покупатель выдал организации собственный вексель номиналом 118000 руб. В апреле организация передала полученный вексель третьему лицу в счет оплаты за приобретенные материалы стоимостью 141600 руб. , в том числе НДС 21600 руб. Налоговая база по отгруженным покупателю товарам определяется в момент передачи векселя третьему лицу, т. е. в апреле. 49
Реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе ¨ При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе момент определения налоговой базы определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг). Пример. Организация с учетной политикой для целей налогообложения «по оплате» в марте по договору дарения передала другой организации товары стоимостью 118000 руб. , в том числе НДС 18000 руб. В день передачи товаров организация должна включить в налоговую базу 100000 руб. и исчислить налог в бюджет в сумме 18000 руб. 50
Налоговые вычеты ¨ Организация имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на суммы налога: ¨ уплаченные приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; ¨ уплаченные покупателями - налоговыми агентами; ¨ уплаченные в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них; уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). ¨ с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в случае возврата авансов покупателям; ¨ предъявленные подрядными организациями проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ; предъявленные приобретении им объектов незавершенного капитального строительства; ¨ исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. ¨ уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. ¨ исчисленные и уплаченные с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). 51
ОС и НМА, не требующие сборки, монтажа ¨ По принятым на учет нематериальным активам и (или) основным средствам, не требующим сборки, монтажа, налоговый вычет производится в полном объеме после ввода объекта в эксплуатацию (п. 1 ст. 172 НК РФ). Пример. Организация в апреле получила компьютер стоимостью 59000 руб. , в том числе НДС 9000 руб. , который сразу передан в эксплуатацию. Оплата компьютера произведена в форме предварительной оплаты. При условии, что компьютер предназначен для совершения операций, облагаемых налогом, вычетом на сумму налога 9000 руб. , предъявленного поставщиком компьютера, организация может воспользоваться уже в апреле. 52
Оборудование, требующее монтажа ¨ ¨ Согласно Инструкции, утвержденной Приказом МНС РФ от 21 января 2002 г. №БГ-3 -03/25, налоговый вычет по основным средствам, требующим сборки, монтажа, предоставлялся в месяце, следующим за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию (основание: п. 5 ст. 172 НК РФ). Президиум ВАС (постановление от 24 февраля 2004 г. № 10865/03) считает, что требования п. 5 ст. 172 НК РФ на оборудование, требующего монтажа, не распространяется. Для применения налогового вычета достаточно, чтобы оплаченное оборудование было принято к учету на счет 07 «Оборудование к установке» . Настоящая позиция Минфина заключается в том, что вычет можно осуществлять, только после ввода объекта в эксплуатацию, т. е. Д 01 – К 08. Пример. Организация в апреле получила оборудование, требующее монтажа, стоимостью 59000 руб. , в том числе НДС 9000 руб. Оборудование на момент его поступления в организацию оплачено. Монтаж оборудования и ввод его в эксплуатацию осуществлены в мае. Позиция МНС РФ Налоговым вычетом на сумму НДС по приобретенному оборудованию организация может воспользоваться в июне. Позиция Президиума ВАС РФ. Налоговым вычетом на сумму НДС по приобретенному оборудованию организация может воспользоваться в апреле. 53
ОС, завершенные капитальным строительством ¨ По основным средствам, завершенным капитальным строительством, налоговый вычет предоставляется в месяце, следующим за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию (основание: п. 5 ст. 172 НК РФ). Пример. Организация в мае ввела в эксплуатацию объект основных средств, завершенный капитальным строительством. Сумма налога, уплаченная подрядчику, составила 1000000 руб. Налоговым вычетом организация сможет воспользоваться лишь в июне. 54
Товары для выполнения СМР для собственного потребления ¨ По товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР для собственного потребления, налоговый вычет предоставляется по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (основание: п. 5 ст. 172 НК РФ). Пример. Организация в мае ввела в эксплуатацию объект основных средств, построенный хозяйственным способом. Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, составила 50000 руб. Эта сумма отражена в декларации за 2 квартал (налоговый период – квартал). Налоговым вычетом на сумму 50000 руб. организация сможет воспользоваться лишь в следующем налоговом периоде, т. е. при составлении декларации за 3 квартал. 55
Товары, приобретенные для перепродажи ¨ По товарам, приобретенным для перепродажи, налоговый вычет предоставляется в общем порядке: товары должны быть приняты к учету, предназначены для операций реализации, облагаемых налогом. Пример. Организация оптовой торговли, не применяющая упрощенную систему налогообложения, 31 мая под предоплату получила партию товаров стоимостью 236000 руб. Поставщиком предъявлен налог к уплате в сумме 36000 руб. В мае полученные товары не продавались. Тем не менее, организация вправе уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период май на сумму налога по полученным и оплаченным товарам – 36000 руб. 56
Вычет при отсутствии реализации ¨ ¨ ¨ Если в налоговом периоде организация не совершала операций, облагаемых НДС, то она не вправе в этом периоде предъявить к вычету суммы налога, уплаченные поставщикам (основание: п. 1 ст. 173 НК РФ). Пример 1. В текущем налоговом периоде организация не совершала операций реализации, облагаемых НДС. Сумма входного НДС по оприходованным материалам, оплаченная поставщикам, составила 180000 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам этого налогового периода, признается равной 0. Согласно п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 154 -159 и 162 НК РФ. Исходя из этого, если в текущем налоговом периоде организация получала предоплату, с которой исчислена сумма налога, то, по нашему мнению, она вправе применить налоговые вычеты. Пример 2. В текущем налоговом периоде организация не совершала операций реализации, облагаемых НДС. С полученных авансовых платежей исчислен налог в сумме 36000 руб. Сумма входного НДС по оприходованным материалам, оплаченная поставщикам, составила 180000 руб. В данном случае организация вправе применить налоговый вычет в полном размере. Сумма налога, подлежащая возмещению по итогам этого налогового периода, составляет 144000 руб. «Неиспользованным» налоговым вычетом организация может воспользоваться в следующем периоде, поскольку это не противоречит нормам НК РФ. 57
О раздельном учете НДС ¨ ¨ ¨ Организация осуществляет операции как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: необходимо вести раздельный учет сумм входного НДС с целью определения сумм налога, которые подлежат распределению (основание: ст. 170 НК РФ). Входной НДС по таким товарам (работам, услугам) подлежит распределению на сумму, принимаемую в качестве налогового вычета и сумму, подлежащую учету в стоимости товаров (работ, услуг). Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за аналогичный период. Пример. Организация реализует товары оптом и в розницу (по рознице организация уплачивает ЕНВД). В апреле оптовый товарооборот составил 944000 руб. (в том числе НДС 144000 руб. ), розничный – 472000 руб. (НДС не облагается). Для распределения входного НДС рассчитаем пропорцию: - доля НДС, принимаемого к вычету, составляет 944000 руб. / (944000 руб. + 472000 руб. ) = 0. 67 - доля НДС, включаемого в стоимость товаров (работ, услуг), составляет 1 - 0. 67= 0. 33. Распределению подлежат суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), т. е. отраженные по дебету счета 19. Пример (продолжение). Расходы на аренду офиса за апрель составили 70800 руб. Арендодателем предъявлен к оплате налог в сумме НДС 10800 руб. По состоянию на конец налогового периода услуги арендодателя не оплачены. Исходя из пропорции, в расходы включается налог в сумме 10800 руб. х 0. 33 = 3564 руб. Налог в сумме 10800 руб. – 3564 руб. = 7236 руб. – это налоговый вычет, которым организация сможет воспользоваться лишь после оплаты налога поставщику. Неоплаченные суммы налога, подлежащие вычету по результатам распределения, 58 вторичному распределению в следующих налоговых периодах не подлежат.
Авансы и реализация в одном периоде ¨ ¨ Получив аванс (предоплату) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) организация обязана включить эти суммы в налоговую базу того налогового периода, в котором фактически эти платежи получены (разъяснено в письме МНС РФ от 24. 09. 2003 №ОС-6 -03/994). При этом не имеет значения, когда будут полностью исполнены обязательства продавца, вытекающие из договора с покупателем товаров (работ, услуг), и обязательства покупателя по оплате этих товаров (работ, услуг). Пример. Организация 14 апреля получила предоплату в сумме 118000 руб. в счет предстоящей отгрузки товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 18%. Налоговый период по НДС – месяц. При определении налоговой базы за апрель организация обязана учесть сумму предоплаты, исчислить с нее налог в сумме 18000 руб. и отразить налоговое обязательство по соответствующей строке декларации за апрель. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные (т. е. исчисленные и отраженные в декларации) с сумм авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в т. ч. поставок, произведенных в том же налоговом периоде, в котором поступили авансы. Пример (продолжение). Организация 15 апреля отгрузила покупателю 1 партию товаров в счет предоплаты, полученной 14 апреля, на сумму 70800 руб. , в том числе НДС 10800 руб. 2 партия на сумму 47200 руб. , в том числе НДС 7200 руб. отгружена 5 мая. Вычет суммы НДС, исчисленной с предоплаты, предоставляется в следующем порядке: в апреле – 10800 руб. ; в мае – 7200 руб. 59
Бухгалтерский учет НДС ¨ ¨ Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по НДС ведется на счете 68. 2 «Налог на добавленную стоимость» . По кредиту счета отражаются суммы налога, исчисленные с налоговой базы, по дебету – суммы налоговых вычетов. Разность кредитового и дебетового оборота (без учета платежей в бюджет) есть та сумма, которая подлежит уплате в бюджет (уменьшению) за налоговый период. Начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет, производится, как правило, в корреспонденции со счетом, на котором учтен объект налогообложения, например (учетная политика по отгрузке): ¨ ¨ ¨ Д-т 90. 3 К-т 68. 2 – исчислена сумма НДС по операциям реализации товаров, работ, услуг; Д-т 91. 2 К-т 68. 2 – исчислена сумма НДС по операциям реализации ОС, НМА и т. д. ; Д-т 60. 1 (76. 5) К-т 68. 2 – исчислена сумма НДС налоговым агентом. Исключение: Д-т 76. АВ К-т 68. 2 – исчислена сумма НДС с авансов и предоплаты; Д-т 19. 1 К-т 68. 2 – исчислена сумма НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления. При учетной политике «по оплате» информация о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет, до момента определения налоговой базы предварительно обобщается на счете 76. Н. 1 «Налог на добавленную стоимость, отложенный к уплате в бюджет» . По мере оплаты сумма НДС списывается в кредит счета 68. 2. Входной НДС, подлежащий вычету, сначала учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» , Налоговый вычет отражается записью по кредиту счета 19 в дебет счета 68. 2. Исключение: Д-т 68. 2 К-т 76. АВ – отражен вычет по суммам налога, исчисленным с авансовых платежей (предварительной оплаты); Д-т 68. 2 К-т 76. 5 – отражен вычет по суммам налога, предъявленным покупателю, в случае 60 возврата товаров или отказа от них.
Счета-фактуры ¨ ¨ Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. В правильно оформленном счете-фактуре должны быть указаны: ¨ ¨ ¨ ¨ порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг); цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога; стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счетуфактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; страна происхождения товара; номер грузовой таможенной декларации. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным 61 документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Оформление счетов-фактур ¨ Налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры по форме, утвержденной постановлением правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (в 2004 г. - в редакции изменений от 16 февраля 2004 г. ). ¨ ¨ Заполнению подлежат лишь те показатели, по которым имеются соответствующие данные. Например, графа 6 заполняется только плательщиками акцизов, при оказании услуг отсутствует понятие «грузоотправитель» и «грузополучатель» . ¨ Если нет возможности, не указывается: ¨ единица измерения; ¨ количество товаров (работ, услуг); ¨ цена (тариф) за единицу измерения. ¨ Ни в НК РФ, ни в Правилах ведения счетов-фактур не уточняется порядок заполнения показателей в случае отсутствия соответствующих данных. 62
Особенности заполнения отдельных реквизитов ¨ Реквизиты грузоотправителя: Согласно Правилам ведения счетов-фактур, если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, то в строке 3 пишется «он же» . Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя. ¨ Реквизиты грузополучателя: Независимо от того, являются ли грузополучатель и покупатель одним и тем же лицом, в строке 4 указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя и его почтовый адрес. ¨ Страна происхождения товара, номер грузовой таможенной декларации: Данные сведения указываются только в отношении товаров, и только, если страной их происхождения не является Российская Федерация. ¨ Валюта счета-фактуры: Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. Таким образом, строго говоря, счета -фактуры не могут быть составлены в условных единицах. Но на практике налоговые органы не считают это нарушением правил 63 оформления счетов-фактур.
Счета-фактуры по непрерывным долгосрочным поставкам ¨ Если организация осуществляет непрерывные долгосрочные поставки в адрес одного и того же покупателя, она может выставлять счета-фактуры одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5 -го числа месяца, следующего за истекшим (разъяснено письмом МНС РФ от 21 мая 2001 г. №ВГ-6 -03/404). ¨ По нашему мнению, аналогичный подход применим, например, для договоров комиссии. Пример. Организация является комиссионером. В течение месяца она совершила 10 операций по продаже товаров комитента. Общая сумма вознаграждения за оказанные услуги по продаже товаров составляет 50000 руб. Согласно условиям договора счет-фактура выставляется по окончании каждого месяца на сумму вознаграждения за этот месяц. За текущий месяц составляется один счет-фактура на общую сумму вознаграждения. 64
Счет-фактура поступил с задержкой ¨ Если при выполнении всех остальных условий, дающих право на применение налоговых вычетов, организацией не своевременно получен счет-фактура поставщика, то ей следует представить новую декларацию за период, к которому этот счет-фактура относится. Пример. Счет-фактура, отправленный в декабре по почте, к покупателю не поступил. По результатам сверки расчетов в марте поставщик выставил дубликат счета-фактуры, датированный декабрем. В данном случае организации-покупателю необходимо составить новую декларацию за декабрь, в которой отразить сумму налогового вычета. 65
Счет-фактура по НДС с «межценовой разницы» ¨ ¨ При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). В счете-фактуре, оформляемом при реализации такого имущества указывается (разъяснено письмом МНС РФ от 12 марта 2003 г. №ВГ-6 -03/293) : ¨ ¨ ¨ в графе 1 делается пометка «с межценовой разницы» ; в графе 5 отражается «межценовая разница» с учетом НДС; в графе 7 указывается ставка налога, определяемая расчетным методом; в графе 8 приводится сумма налога, исчисленная с «межценовой разницы» ; в графе 9 указывается стоимость реализованного имущества. Пример. Организация в 2004 году реализует за 30000 руб. (с учетом налога) служебный автомобиль остаточной стоимостью 20009, 33 руб. (сумма НДС учтена в стоимости автомобиля). Счет-фактура заполняется следующим образом: Наименование графы Номер графы Значение показателя Наименование товара 1 Автомобиль (с межценовой разницы) Стоимость товаров без налога 5 9990. 67 Налоговая ставка 7 18/118 Сумма налога 8 1524. 00 Стоимость товаров всего с учетом налога 9 30000. 00 66
Журналы учета счетов-фактур ¨ ¨ Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетовфактур. Учет ведется по мере поступления счетов-фактур в хронологическом порядке. Особенности ведения журнала полученных счетов-фактур: ¨ ¨ ¨ если организация осуществляет предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии либо агентским договорам, то в журнале учета полученных счетов-фактур она хранит: ¨ при реализации товаров комитента либо принципала от своего имени - счета-фактуры по товарам, полученным от комитента либо принципала; ¨ по приобретенным для комитента либо принципала товарам от своего имени счетафактуры, полученные от продавцов. при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в журнале учета полученных счетов-фактур хранятся грузовые таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном порядке, и платежные документы; приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в журнале учета полученных счетов-фактур хранятся заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость. Продавцы ведут журнал учета вторых экземпляров выставленных покупателям счетов-фактур. Учет ведется по мере выставления счетов-фактур в хронологическом порядке. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы. 67
Книга покупок ¨ ¨ Назначение: ¨ предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению). Порядок регистрации счетов-фактур: ¨ ¨ ¨ в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг); при частичной оплате принятых на учет товаров (работ, услуг) регистрация производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы «частичная оплата» ; приобретении ОС и (или) НМА регистрация производится в полном объеме после принятия на учет ОС и (или) НМА; при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС; по расходам на командировки в книге покупок регистрируются бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), регистрируются при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость. 68
Особенности регистрации отдельных покупок ¨ ¨ ¨ В книге покупок подлежат регистрации лишь те счета-фактуры, по которым суммы НДС предъявляются к вычету (возмещению). Пример. По оказанным услугам от исполнителя получен счет-фактура с выделенной суммой НДС. Услуги используются при совершении операций, не облагаемых налогом. Этот счет-фактура в книге покупок не регистрируется. Если товары (работы, услуги) предназначены для совершения операций, облагаемых и необлагаемых НДС, то в книге покупок полученные от продавцов счета-фактуры регистрируются только в части сумм, предъявляемых к вычету. Пример. Организация реализует товары оптом и в розницу (по рознице организация уплачивает ЕНВД). В апреле приобретен грузовой автомобиль, который будет использоваться в обоих видах деятельности. Сумма НДС, подлежащего вычету, составляет 60000 руб. , подлежащего включению в стоимость основного средства – 20000 руб. В книге покупок счет-фактура поставщика регистрируется лишь на ту часть общей суммы покупки, НДС по которой подлежит вычету. В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные: ¨ ¨ ¨ при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг); участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг; комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для 69 реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера (агента).
Оформление и хранение книги покупок ¨ Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. ¨ Правилами допускается ведение книги покупок в электронном виде. ¨ При ведении книги покупок в электронном виде по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. ¨ Книга покупок хранится в течение полных 5 лет с даты последней записи. Например, книгу покупок за январь 2004 г. организация обязана хранить по 31 января 2009 г. 70 включительно.
Книга продаж ¨ Назначение: ¨ Порядок регистрации продаж: ¨ предназначена для регистрации счетов-фактур, контрольных лент ККТ, бланков строгой отчетности, составляемых продавцом. ¨ в книге продаж подлежат регистрации и счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет. При этом показания контрольных лент ККТ регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах. ¨ регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. ¨ при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. 71
Регистрация отдельных операций ¨ В книге продаж регистрируются также выписанные в одном экземпляре счета-фактуры получателем: ¨ финансовой помощи; ¨ денежных средств на пополнение фондов специального назначения; ¨ в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг); ¨ процентов по векселям; ¨ процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ; ¨ страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств. 72
Частичная оплата ¨ В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при учетной политики для целей налогообложения НДС «по оплате» регистрация продавцом счетафактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме «частичная оплата» . Пример Организация с учетной политикой «по оплате» в январе выставила покупателю счет-фактуру на реализованные ему товары на общую сумму 118000 руб. Оплата поступала: в феврале 82600 руб. и в апреле 35400 руб. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж в феврале – на сумму 82600 руб. и в апреле – на сумму 35400 руб. 73
Оказание услуг населению без ККТ ¨ Продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой отчетности, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц. Пример. Организацией бытового обслуживания в течение месяца оказаны платные услуги населению на общую сумму 354000 руб. , в том числе НДС 54000 руб. (по ставке 18%). Заказы оформлены с применением формы БО-1. В опись выписанных в течение месяца документов строгой отчетности вошли формы с номерами 002201 -002356. В книге продаж одной строкой регистрируются суммарные данные о продажах услуг за месяц. 74
Оказание посреднических услуг ¨ ¨ Комиссионеры, поверенные, агенты в книге продаж регистрируют счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения. Пример. Согласно условиям договора вознаграждение комиссионера составляет 10 процентов от стоимости реализованных товаров комитента. В течение месяца комиссионером продано товаров комитента на сумму 413000 руб. За выполнение поручение вознаграждение комиссионера составляет с 41300 руб. (35000 руб. + НДС 6300 руб. ). На сумму вознаграждения комиссионер выписывает счет-фактуру, первый экземпляр которого передает комитенту, в второй – регистрирует в книге продаж по мере возникновения налогового обязательства. В книге продаж одной строкой регистрируются суммарные данные о продажах услуг за месяц. Комитенты (принципалы), реализующие товары по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю. 75
Особенности регистрации отдельных продаж ¨ По строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, счета-фактуры составляются в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, и в этот же момент регистрируются в книге продаж. Пример. В феврале принят к учету объект основных средств, завершенный капитальным строительством. Строительство объекта осуществлялось подрядным способом. Фактические расходы на строительство составили 500000 руб. В момент принятия на учет данного объекта выписывается счет-фактура с пометкой (наименованием «товара» ) «строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления» с величиной налогового обязательства (графа «Сумма налога» ) 90000 руб. 76
Оформление и хранение книги продаж ¨ Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. ¨ Допускается ведение книги продаж в электронном виде. ¨ При ведении книги продаж в электронном виде по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. ¨ Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. ¨ Книга продаж хранится в течение полных 5 лет с даты последней записи. Например, книгу продаж за январь 2004 г. организация обязана хранить по 31 января 2009 г. включительно. 77
Организация имеет обособленные подразделения ¨ ¨ ¨ Налоговая база по НДС формируется только по месту нахождения (регистрации) организации независимо от того, где фактически осуществляется производственно-коммерческая деятельность. Если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные структурные подразделения, счетафактуры оформляются в следующем порядке (письмо МНС России от 21 мая 2001 г. №ВГ-6 -03/404): ¨ счета-фактуры выставляются покупателям обособленными структурными подразделениями; ¨ нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации. Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения; ¨ журналы учета полученных и выданных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, книг покупок и продаж организации. За отчетный налоговый период разделы книг покупок и книг продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единых книг покупок и продаж налогоплательщика и составления декларации по НДС. Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей 78 налогообложения.
Аренда имущества ¨ Согласно разъяснениям МНС РФ от 14. 04. 2003 № 03 -108/1139/26 -Н 309: ¨ налогоплательщик, выступающий в роли налогового агента при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «Аренда государственного или муниципального имущества» . Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС. ¨ в книге покупок этот счет-фактура регистрируется только в части арендного платежа, который подлежит включению в данном отчетном периоде в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, и в соответствующей доле подлежит возмещению из бюджета НДС. При этом указанный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-арендатора. 79
Налоговая декларация ¨ ¨ Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Налоговая декларация включает следующие листы и разделы: ¨ ¨ ¨ ¨ ¨ Титульный лист Раздел 1. 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика Раздел 1. 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента Раздел 2. 1. Расчет общей суммы налога Раздел 2. 2. Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом Раздел 3. Расчет суммы налога по операциям с хозяйствующими субъектами Республики Беларусь, а также государств-участников СНГ (в отношении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа) Раздел 4. Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги) Раздел 5. Операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения) Раздел 6. Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. 80
Состав декларации ¨ Все налогоплательщики заполняют титульный лист, раздел 1. 1 и раздел 2. 1. ¨ Разделы 1. 2, 2. 2, 3, 4, 5 и 6 декларации включаются в состав представляемой декларации при осуществлении организаций соответствующих операций. ¨ Налоговые агенты заполняют титульный лист, раздел 1. 2 и раздел 2. 2 декларации. ¨ Если налогоплательщики признаются налоговыми агентами и в налоговом периоде осуществляют только операции, предусмотренные ст. 161 НК РФ, ими заполняется титульный лист и разделы 1. 2 и 2. 2 декларации, а при заполнении строк и граф разделов 1. 1 и 2. 1 декларации ставятся прочерки. ¨ Если налоговый агент осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то им заполняется раздел 5 декларации. 81
Раздел 1. 1 ¨ В разделе 1. 1 отражается информация сумме налога, исчисленной к уплате в бюджет или к уменьшению, по данным налогоплательщика. 82
Раздел 1. 2 ¨ ¨ В разделе 1. 2 отражается информация сумме налога, подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом. Этот раздел заполняется отдельно (на отдельных страницах) по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю. 83
Раздел 2. 1 ¨ В разделе 2. 1 приводится расчет общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет или к уменьшению. ¨ Раздел состоит из трех частей: ¨ в первой части (строки с 010 по 300) приводится расчет исчисленной суммы налога по операциям, подлежащим налогообложению. ¨ во второй части (строки с 310 по 380) отражаются налоговые вычеты, уменьшающую сумму налога по операциям, подлежащим налогообложению. ¨ в третьей части (строки с 390 по 440) исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет или уменьшению за налоговый период. 84
Раздел 2. 1, часть 1 ¨ ¨ ¨ По строкам 010 -060 отражается налоговая база (графа 4) и сумма налога (графа 5) по операциям реализации товаров (работ, услуг), а также передачи имущественных прав по соответствующим ставкам налога (20, 18 и 10%, 20/120, 18/118 и 10/110) - всего за налоговый период путем обобщения данных по отдельным видам операций реализации, приводимым в строках 070 -210 В случае реализации предприятия в целом как имущественного комплекса по строке 220 в графе 3 указывается налоговая база, а в графе 5 - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по этой операции в соответствии со ст. 158 НК РФ. По строкам 230 -240 отражается налоговая база и сумма налога при совершении операций передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд, а по строке 250 аналогичные показатели при выполнении СМР для собственного потребления. В строках 260 и 270 показываются суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), и исчисленные с них по ставке 18/118 и 10/110 соответственно суммы налога, с выделением в том числе по строкам 280 -290 данных в части сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг). По строке 300 приводится общая величина налоговой базы и общая сумма исчисленного налога по всем налогооблагаемым операциям путем суммирования строк 010 -060, 220 -270. 85
Раздел 2. 1, часть 2 ¨ ¨ ¨ ¨ По строке 310 отражается сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежащая вычету. Она складывается из сумм, приводимых в строках 311 -317. По строке 320 отражается сумма налога, исчисленная при выполнении СМР для собственного потребления и уплаченная в бюджет, подлежащая вычету. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и подлежащая вычету в порядке, установленном в п. 1 ст. 172 НК РФ, отражается по строке 330. По строке 340 показывается сумма налога, уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг). Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя- налогового агента, подлежащая вычету, приводится по строке 350. По строке 360 отражается сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров или отказа от них (отказа от выполнения работ, услуг), а также сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет с сумм авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей, подлежащая вычету. Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т. ч. основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению, показываются по строке 370. Эти суммы уменьшают общую сумму НДС, подлежащую вычету (строка 380) - сумму показателей строк 310, 320 -360. 86
Раздел 2. 1, часть 3 ¨ В третьей части исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет или уменьшению за налоговый период. ¨ ¨ если величина строки 300 превышает величину в строке 380, то по строке 390 показывается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по расчету (разность величин строк 300 и 380). если величина строки 300 меньше величины в строке 380, то по строке 400 показывается сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговый период по расчету (разность величин строк 380 и 300). При совершении налогоплательщиком операций реализации товаров, облагаемых по ставке налога 0 процентов, по строке 410 или 420 приводится сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет или к уменьшению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено. Путем сопоставления величин строк 390, 400, 410 и 420 определяют общую сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет (строка 430) или к уменьшению (строка 440) за данный налоговый период: ¨ ¨ по строке 430 показывается сумма величин строк 390 и 410, либо если величина строки 390 превышает величину строки 420, то разность величин строк 390 и 420, либо если величина строки 410 превышает величину строки 400, то разность величин строк 410 и 400. по строке 440 показывается сумма величин строк 400 и 420, либо если величина строки 420 превышает величину строки 390, разность величин строк 400 и 420, либо если величина строки 400 превышает величину строки 410, разность величин строк 400 и 410. 87
Раздел 2. 2 ¨ ¨ ¨ В разделе 2. 2 приводится расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом. Заполняется отдельно по каждому налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления). По строкам 040 -60 показываются суммы НДС, исчисленные и (или) подлежащие удержанию из дохода от реализации товаров (работ, услуг), выплачиваемого и перечисляемого продавцу этих товаров (работ, услуг), либо по его поручению иным лицам, всего по соответствующим ставкам. Указанные суммы складываются из сумм налога, приводимых в строках 070120: Если налоговый агент оплачивает товары (работы, услуги) в предварительном порядке (полностью или частично, то сумма НДС, относящаяся к непогашенным по состоянию на конец налогового периода авансовым и иным платежам отражается по строкам 130 -140, и в следующих налоговых периодах после реализации товаров (работ, услуг) в строках 050 -060 уже не показывается. В аналогичном порядке заполняются строки 150 -160. По строке 170 отражается общая налоговая база и общая сумма налога, подлежащая уплате налоговым агентом за данный налоговый период как 88 сумма величин строк 040 -060, 130 -160.
Разделы 3, 4, 5, 6 ¨ ¨ Раздел 3 заполняется справочно, исходя из сумм налога, отраженных в разделе 2. 1 налоговой декларации. В разделе приводится расчет суммы налога по операциям с хозяйствующими субъектами Республики Беларусь, а также государств-участников СНГ (в отношении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа). Раздел 4 заполняется справочно налогоплательщиками, утвердившими в текущем году учетную политику для целей исчисления НДС «по отгрузке» и предъявлению покупателям расчетных документов, и имевшим в предыдущем году (предыдущих годах) учетную политику для целей исчисления НДС по оплате» . Раздел 5 заполняется справочно, если налогоплательщик (налоговый агент) в налоговом периоде осуществлял операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ. Раздел 6 заполняется справочно, если налогоплательщик в налоговом периоде осуществлял операции, не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146, ст. 147, 148 НК РФ. 89
Спасибо за внимание! 90
Скачать презентацию НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НДС 2012.ppt