МСФО (IFRS) 3 ОБЪЕДИНЕНИЯ БИЗНЕСА 2 МСФО (IFRS)

МСФО (IFRS) 3 ОБЪЕДИНЕНИЯ БИЗНЕСА

2 МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. ОБЪЕДИНЕНИЯ БИЗНЕСА Определения Методика учета: стоимость объединения; признание активов и обязательств Нематериальные активы Гудвилл Генерирующая единица Переход на новые стандарты и досрочное применение Раскрытие информации

3 МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. ОПРЕДЕЛЕНИЯ Объединение компаний: Соединение самостоятельных предприятий в одно предприятие, обязанное представлять собственную отчетность. Применяется только к бизнесу: Интегрированная система видов деятельности и активов, управление которыми осуществляется с целью обеспечения инвесторов прибылью или прочими экономическими выгодами. Включает вводимые ресурсы, процессы и выход продукции. Не применяется: Сделки под общим контролем. Формирование совместных предприятий. Предприятия, к которым присоединяются путем заключения договора/объединения компаний на взаимных началах.

4 МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. МЕТОДИКА УЧЕТА Ко всем объединениям компаний применяется метод приобретения. Приобретателем является сторона, которая получает контроль. Обычно не вызывает сомнений, однако в сложных случаях следует учитывать: какая из сторон выплачивает денежные средства или осуществляет выпуск акций; какая из сторон доминирует в руководстве.

5 МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. СТОИМОСТЬ ОБЪЕДИНЕНИЯ КОМПАНИЙ Стоимость объединения компаний – справедливая стоимость выплаченного вознаграждения плюс относимые затраты. Оценка акций, выпущенных в качестве вознаграждения, производится на дату передачи контроля. Потенциально возможная компенсация, когда можно выполнить ее достоверную оценку. Последующие корректировки в счет гудвилла. Отложенное вознаграждение по чистой приведенной стоимости.

6 МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. ПРИЗНАНИЕ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ Активы и обязательства объекта приобретения признаются по справедливой стоимости. Справедливая стоимость основывается на рыночных допущениях – не специфическая стоимость компании. Признается широкий диапазон нематериальных активов. Исключаются затраты на реструктуризацию, запланированные приобретателем. Включаются потенциальные обязательства объекта приобретения. Миноритарные доли – по справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов.

7 МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. ПРИЗНАНИЕ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ Фин. инструменты активного рынка - текущие рыночные цены Фин. инструменты не активного рынка – оценочная стоимость компании. Дебиторская задолженность - дисконтированная стоимость минус сомнительные долги и инкассирование Запасы: ГП – продажные цены минус расходы на продажу и обоснованной нормы прибыли, НЗП – продажные цены ГП минус затраты на завершение, расходы на продажу и обоснованной нормы прибыли, Сырье и материалы – текущая стоимость приобретения

8 МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. ПРИЗНАНИЕ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ Земля и здания – рыночная стоимость Машины и оборудование - рыночная стоимость (оценщик) НА – цены на активном рынке или затраты на сделку Налоговые активы и обязательства – сумму налоговых льгот от убытков по МСФО 12 Кредиторская задолженность, долгосрочные обязательства, авансы полученные – дисконтированная стоимость Возмездные/обременительные договора – дисконтированная стоимость выплат по погашению Условные обязательства – суммы по третьей стороны по принятию на себя этих обязательств

9 МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ Определение Идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физического содержания. Идентифицируемые, не совпадающие с гудвиллом: Отделимые или Возникающие в результате договорных или юридических обязательств. Признаются: Вероятен приток экономических выгод (всегда удовлетворяются). Возможна достоверная оценка (почти всегда). Единственным исключением является собранная рабочая сила.

10 МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. ОБЕСЦЕНЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ Нематериальные активы с неограниченным сроком службы, а также те из них, которые не готовы к использованию, не амортизируются и тестируются на предмет выявления возможного обесценения каждый год с применением директив, содержащихся в МСФО (IAS) 36; могут тестироваться в любое время в течение года; могут тестироваться в то же время, что и гудвилл, когда они являются частью подразделения, обеспечивающего денежные поступления.

11 МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. ОБЕСЦЕНЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ Нематериальные активы с ограниченным сроком службы амортизируются и тестируются на предмет выявления обесценения всякий раз, когда налицо признаки возможного обесценения, с применением директив, содержащихся в МСФО (IAS) 36.

12 МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. ГУДВИЛЛ / ОТРИЦАТЕЛЬНЫЙ ГУДВИЛЛ Гудвилл Превышение стоимости приобретения над агрегированной справедливой стоимостью идентифицируемых чистых активов. Себестоимость минус обесценение – никакой амортизации. Отрицательный гудвилл Превышение справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов над стоимостью приобретения. Признается в отчете о прибылях и убытках.

13 МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. ОБЕСЦЕНЕНИЕ ГУДВИЛЛА Тестирование проводится каждый год, а также в тех случаях, когда налицо признаки его возможного обесценения: тест на обесценение требуется в год приобретения; тест на обесценение может проводиться в любое время в течение года, однако в одно и то же время. Не может тестироваться отдельно, поэтому тестирование проводится на уровне подразделений, обеспечивающих денежные поступления (ПОДП).

14 МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. ОБЕСЦЕНЕНИЕ ГУДВИЛЛА. ОТНЕСЕНИЕ АКТИВОВ К ПОДП Балансовая стоимость подразделения, обеспечивающего денежные поступления (ПОДП), включает лишь активы, которые непосредственно отводятся данному подразделению или относятся на него на приемлемой и последовательной основе. Гудвилл должен относиться на каждое ПОДП (или группу ПОДП), которое, как ожидается, выиграет от синергического эффекта: на самом низком уровне, на котором он будет находиться под контролем/управлением; будучи меньше, чем сегмент согласно МСФО (IAS) 14.

15 МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. ОБЕСЦЕНЕНИЕ ГУДВИЛЛА. ОТНЕСЕНИЕ АКТИВОВ К ПОДП Активы (такие как гудвилл, корпоративные активы) иногда не могут быть отнесены на отдельные ПОДП на приемлемой и последовательной основе. Отнесение осуществляется на самую маленькую группу ПОДП, рассчитавшую будущие денежные потоки, выгоду от таких активов.

16 МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. ДИРЕКТИВЫ В СВЯЗИ С ПЕРЕХОДОМ НА НОВЫЕ СТАНДАРТЫ Все объединения компаний на 31 марта 2004 г. или после этой даты. Первый годичный срок начинается 31 марта 2004 г. или после этой даты: Принятие всех трех стандартов одновременно. Гудвилл: прекращение амортизации, исключение накопленной амортизации.

17 МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. ДИРЕКТИВЫ В СВЯЗИ С ПЕРЕХОДОМ НА НОВЫЕ СТАНДАРТЫ Отрицательный гудвилл: прекращение признания входящего остатка в счет нераспределенной прибыли. Нематериальные активы, не отвечающие критерию МСФО (IAS) 38: реклассификация в качестве гудвилла. Инвестиции, отраженные в учете по методу долевого участия: последовательные правила переходного этапа.

18 МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. ДОСРОЧНОЕ ПРИМЕНЕНИЕ СТАНДАРТА Стандарт МСФО (IFRS) 3 может применяться досрочно вместе с пересмотренными стандартами МСФО (IAS) 36 и МСФО (IAS) 38. В случае перехода на этот стандарт с 1 января 2004 г.: никакой амортизации гудвилла в 2004 г.; учет срока полезного использования нематериальных активов; тестирование гудвилла и нематериальных активов с неограниченным сроком полезного использования на предмет выявления возможного обесценение в течение года; применение новых требований к любым операциям, совершенным в данный период.

19 МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. ДОСРОЧНОЕ ПРИМЕНЕНИЕ СТАНДАРТА Использовать более ранние даты перехода на новый стандарт становится все более трудно. Необходима своевременно собранная информация по справедливой стоимости и результатам тестирования на обесценение.

20 МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ ИНФОРМАЦИИ Дополнительная информация, подлежащая раскрытию в связи с приобретениями, включает в себя следующие сведения: активы и обязательства приобретаемого предприятия согласно МСФО (IFRS) до и после корректировок для отражения справедливой стоимости; прибыль приобретаемого предприятия, включенная в результаты и в прогнозные результаты как если бы приобретение произошло в начале года; факторы, способствовавшие гудвиллу; прибыли/убытки, относящиеся к предыдущим приобретениям.

21 МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ ИНФОРМАЦИИ Дополнительная информация, подлежащая раскрытию в случае, когда гудвилл / нематериальные активы являются значительными: балансовая стоимость гудвилла и нематериальных активов; основа расчета возмещаемой суммы; ключевые допущения.

22 МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. ОБЪЕДИНЕНИЯ БИЗНЕСА. ОБЫЧНЫЕ ВОПРОСЫ Выявление нематериальных активов Оценка справедливой стоимости – участник рынка Отнесение на подразделения, обеспечивающие денежные поступления Поэтапные приобретения Операции общего контроля Приобретение миноритарной доли