Международные стандарты финансовой отчетности Занятие 9 МСФО 17

Международные стандарты финансовой отчетности Занятие 9 МСФО 17 «Аренда» (часть 2) МСФО 40 «Инвестиционное имущество» http: //www 1. minfin. ru/common/img/uploaded/library/no_date/2012/IAS_17. pdf http: //www 1. minfin. ru/common/img/uploaded/library/no_date/2012/IAS_40. pdf 1

Отражение аренды в финансовой отчетности 2

Распределение арендных платежей 1 –актуарный метод 2 –кумулятивный метод, . при этом методе применяется постоянная процентная cтавка на непогашенную сумму обязательства по финансовой аренде. в основе которого метод суммы чисел количества платежей. К = n*(n+1) 2 3

Задачи по МСФО (IAS) 17 Пример 7 (из лекции) Финансовая аренда с 01. 04 20 платежей по 100 в конце каждого полугодия СС объекта 1200 Ставка %, подразумеваемая договором – 5, 5 % (за полгода) Как аренда будет отражена в отчетности на 30. 06. 04? 4

Сумма процентов (решение) Арендные платежи СС объекта Проценты 2000 (1200) 800 5

Решение (1) актуарный способ (5, 5% - подразумеваемая договором ставка полугодового процента) Период Остаток на начало периода Процентн ые затраты (5, 5%) Платеж 1 1200 66 (100) 1166 34 66 2 1166 64 (100) 1130 36 64 3 1130 62 (100) 1092 38 62 4 1092 60 (100) 1052 40 60 … Итого Остаток на конец периода В т. ч. погашение (платеж) основной проценто суммы в долга … 800 2000 1200 800 6

Баланс на конец первого года Актив Внеоборотные активы (1200 – 60) 1166 - 1092 Обязательства Краткосрочные Долгосрочные 1140 74 1092 Отчет о прибылях и убытках Амортизация (40) Расход по процентам (66) 7

Решение (2) кумулятивный способ (количество чисел платежей = 1+2+3+ … +20 = 210) Период Остаток на начало периода Остал Процен Плате ось тные ж плате затраты жей (800*n/ ∑n) Остато В т. ч. погашение к на (платеж) конец период основной процент суммы ов а долга 1 1200 20 76 (100) 1176 24 76 2 1176 19 72 (100) 1148 28 72 3 1148 18 68 (100) 1116 32 68 4 1116 17 65 (100) 1081 35 65 … Итого … 210 800 2000 1200 8

Баланс (Решение 2) Актив Внеоборотные активы (1200 – 60) 1140 Обязательства Краткосрочные 60 Долгосрочные 1116 1176 -1116 } 1176 Отчет о прибылях и убытках Амортизация (40) Расход по процентам (76) 9

Пример 8 (из лекции) Финансовая аренда с 01. 04 20 платежей по 100 в начале каждого полугодия СС объекта 1200 Ставка %, подразумеваемая договором – 6, 1 % Как аренда будет отражена в отчетности на 30. 06. 04? 10

Сумма процентов (решение) Арендные платежи СС объекта Проценты 2000 (1200) 800 11

Решение (1) актуарный способ (6, 1 % - подразумеваемая договором ставка полугодового процента) Период Остаток на начало периода Платеж Процентн Остаток ые затраты на конец (6, 1%) периода (1200 -100)*6, 1% В т. ч. погашение (платеж) основной проценто суммы в долга 1 1200 (100) 67 1167 100 - 2 1167 (100) 65 1132 33 67 3 1132 (100) 63 1095 35 65 4 1095 (100) 61 1056 37 63 … Итого … 2000 800 12

Баланс (Решение 1) Актив Внеоборотные активы (1200 – 60) 1140 Обязательства Краткосрочные 72 Долгосрочные 1095 } 1167 Отчет о прибылях и убытках Амортизация (40) Расход по процентам (67) 13

Решение (2) кумулятивный способ (количество чисел платежей = 1+2+3+ … +19 = 190) Период Остаток на начало периода Плате Остал Процен Остато В т. ч. погашение ж ось тные к на (платеж) плате затраты конец жей (800*n/ период основной процент суммы ов а ∑n) долга 1 1200 (100) 19 80 1180 100 - 2 1180 (100) 18 76 1156 20 80 3 1156 (100) 17 72 1128 24 76 4 1128 (100) 16 67 1095 28 72 2000 190 800 1200 800 … Итого 14

Баланс (Решение 2) Актив Внеоборотные активы (1200 – 60) 1140 Обязательства Краткосрочные 52 Долгосрочные 1128 } 1180 Отчет о прибылях и убытках Амортизация (40) Расход по процентам (76) 15

Тесты по МСФО (IAS) 40 1. Инвестиционной собственностью может быть: a) b) c) d) e) Земля. Здание. Часть здания. Земля и здание вместе. Все вышеперечисленное. 2. Инвестиционная собственность может учитываться у: a) b) c) d) e) f) Владельца. Арендодателя, в рамках финансовой аренды. Арендатора, в рамках финансовой аренды. 1 и 2 1 и 3 Все вышеперечисленное 16

3. Если средства частично являются инвестиционной собственностью, и частично не сдаются в аренду, компания должна учитывать их в качестве: a) Инвестиционной собственности. b) В качестве средств, используемых для собственных нужд. c) Каждая часть должна учитываться отдельно. 4. В результате модернизации объекта Инвестиционной недвижимости существует вероятность того, что компания в будущем получит экономические выгоды сверх нормативных показателей: А) затраты на модернизацию списываются на расходы отчетного периода Б) Затраты включаются в стоимость Инв актива В) Затраты включаются в доходы отчетного периода 17

5. Процентный доход от арендованной собственности должен оцениваться: a) По справедливой стоимости. b) По текущей стоимости минимальных арендных платежей. c) По наибольшей величине из 1 и 2. d) По наименьшей величине из 1 и 2. 18

6. В случае обмена активов, когда приобретенный актив не может быть точно оценен: a) b) c) Используется стоимость переданного актива. Используется ликвидационная стоимость. Актив не может капитализироваться. 8. При использовании модели учета по фактической стоимости актив учитывается по: a) b) c) Фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. 19

9. При переводе активов, учитываемых по справедливой стоимости, из инвестиционной собственности в состав средств, используемых для собственных нужд или запасы, эти активы в дальнейшем учитываются: a) По первоначальной стоимости. b) По справедливой стоимости на дату изменения способа эксплуатации. c) По первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. 10. Балансовая стоимость объекта перестает учитываться (списывается с баланса): a) При его выбытии. b) При заключении договора финансовой аренды. c) В любом из этих двух случаев. 20

ИНВЕСТИЦИОННОЕ ИМУЩЕСТВО Является земля, предназначенная для получения прироста стоимости капитала в долгосрочной перспективе, а не для продажи в краткосрочной перспективе здание, принадлежащее предприятию и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды Не является недвижимость, предназначенная для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности недвижимость, сданная в аренду другому предприятию по договору финансовой аренды 21

Модель оценки инвестиционной недвижимости По справедливой стоимости По первоначальной стоимости - приоритетная модель, - инвестиционная недвижимость отражается по справедливой стоимости, а изменения справедливой стоимости относятся на финансовый результат, т. е. отражаются в ОПУ -инвестиционная недвижимость отражается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения Амортизация не начисляется Амортизация начисляется 22

Задачи Определить, какие из перечисленных объектов будут относиться к инвестиционной недвижимости: • Организация является собственником оборудования, предназначенного для предоставления в финансовую аренду. 2. Земельный участок, назначение которого на дату составления отчетности не определено. 3. Оборудование, назначение которого на дату составления отчетности не определено. 4. Здание, являющееся собственностью организации и переданное в аренду по договору операционной аренды. 5. Здание, являющееся собственностью организации и переданное в аренду по договору финансовой аренды. 6. Здание, занимаемое владельцем. 23

24

25

26

27