МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Введение общий обзор концептуальные

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Введение, общий обзор, концептуальные основы Концептуальные основы МСФО МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Введение, общий обзор, концептуальные основы Концептуальные основы МСФО

ИНСТИТУТ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ МЕНЕДЖЕРОВ n n Это международная организация, объединяющая профессионаловфинансистов, лозунг которой гласит: ИНСТИТУТ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ МЕНЕДЖЕРОВ n n Это международная организация, объединяющая профессионаловфинансистов, лозунг которой гласит: «Процветание через совершенство» . Штаб-квартира Института находится в Лондоне, Великобритании. ИПФМ преследует такие цели: * быть лидирующим международным институтом, который популяризирует профессию финансиста; * быть международным институтом, который устанавливает и сертифицирует стандарты профессионального финансового менеджмента; * повышать престиж профессии, распространяя информацию о существенном вкладе, который делают финансовые менеджеры; * оставаться независимой и саморегулирующей организацией. Институт был основан в 1992 году по инициативе группы британских ученых и специалистов в области бухгалтерского учета и финансового менеджмента во главе с доктором Джефом Уоллером, который признан в Великобритании бухгалтером с самым большим количеством 2 Концептуальные основы МСФО квалификаций. n

ДИПЛОМ «Международные стандарты финансовой отчетности» Требования: Выполнение 8 контрольных работ в ходе изучения материала ДИПЛОМ «Международные стандарты финансовой отчетности» Требования: Выполнение 8 контрольных работ в ходе изучения материала (входят в 5 ТМА). Концептуальные основы МСФО 3

ОСНОВНЫЕ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА n МСФО – международные стандарты бухгалтерского учета n ОПБУ США ОСНОВНЫЕ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА n МСФО – международные стандарты бухгалтерского учета n ОПБУ США – общепринятые принципы бухгалтерского учета США (US GAAP) n Директивы ЕС (EU Directives) n Национальные стандарты Концептуальные основы МСФО 4

ГЛОБАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ БУХУЧЕТА – ЗАЧЕМ? n Инвесторы ищут новые рынки применения капитала n Компании ГЛОБАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ БУХУЧЕТА – ЗАЧЕМ? n Инвесторы ищут новые рынки применения капитала n Компании ищут новые, более дешевые источники финансирования n Международные слияния компаний, совместные предприятия Концептуальные основы МСФО 5

ГЛОБАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ БУХУЧЕТА – ЗАЧЕМ? n Разницы в бухучете делают невозможным сравнительный анализ n ГЛОБАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ БУХУЧЕТА – ЗАЧЕМ? n Разницы в бухучете делают невозможным сравнительный анализ n Используют лучший опыт бухучета и отчетности, накопленный в рыночной экономике n Обеспечение инвесторов и потенциальных инвесторов достоверной и общепонятной финансовой информацией Концептуальные основы МСФО 6

ГЛОБАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ БУХУЧЕТА – ЗАЧЕМ? n Уменьшение расходов транснациональных корпораций на подготовку бухгалтерских отчетов ГЛОБАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ БУХУЧЕТА – ЗАЧЕМ? n Уменьшение расходов транснациональных корпораций на подготовку бухгалтерских отчетов и их консолидацию n Единственная альтернатива доминирующему положению США и общепринятым бухгалтерским принципам Концептуальные основы МСФО 7

ПРЕИМУЩЕСТВА ГЛОБАЛЬНЫХ СТАНДАРТОВ БУХУЧЕТА n Упрощенный доступ к иностранным рынкам капитала n Доверие со ПРЕИМУЩЕСТВА ГЛОБАЛЬНЫХ СТАНДАРТОВ БУХУЧЕТА n Упрощенный доступ к иностранным рынкам капитала n Доверие со стороны иностранных инвесторов n Сравнимость отчетности компаний разных стран n Прозрачность n Понятность Концептуальные основы МСФО 8

ПРЕИМУЩЕСТВА ГЛОБАЛЬНЫХ СТАНДАРТОВ БУХУЧЕТА n Только один вид финансового учета n Нет затрат на ПРЕИМУЩЕСТВА ГЛОБАЛЬНЫХ СТАНДАРТОВ БУХУЧЕТА n Только один вид финансового учета n Нет затрат на создание и исправление национальных стандартов бухучета n “Компактность” знаний и образования n Взаимное признание профессиональной квалификации бухгалтеров Концептуальные основы МСФО 9

КОМПАНИИ С ОТЧЕТНОСТЬЮ ПО МСФО Adidas Emirates Bank Roche Air Malta Газпром Сбербанк Alianz КОМПАНИИ С ОТЧЕТНОСТЬЮ ПО МСФО Adidas Emirates Bank Roche Air Malta Газпром Сбербанк Alianz Gucci Avto. VAZ Henkel Schering РAO “ЕЭС” Austrian Airlines Hong Kong Land Swatch Bank of Cyprus IOSCO Banka Slovenjie Lufthansa Swiss Air Trans. Neft’ Bayer Mexican Maritime China Рetrochemical Nestle United Saudi Bank Commerzbank Novartis Volkswagen Czech Telecom Petroleos de Venezuela World Bank Dresdner Bank Puma Zurich Financial Концептуальные основы МСФО UBS 10

ГЛАВНЫЙ ПОЛЬЗОВАТЕЛЬ – ИНВЕСТОР Их заинтересованность в предприятии включает все аспекты и этапы деятельности, ГЛАВНЫЙ ПОЛЬЗОВАТЕЛЬ – ИНВЕСТОР Их заинтересованность в предприятии включает все аспекты и этапы деятельности, включая рентабельность, финансовое состояние и структуру долгов и капитала. Инвесторы требуют полной прозрачности отчетности руководства. Концептуальные основы МСФО

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ И РУКОВОДСТВО ПРЕДПРИЯТИЯ n Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности. n ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ И РУКОВОДСТВО ПРЕДПРИЯТИЯ n Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности. n Руководство также заинтересовано в информации, содержащейся в ФО, несмотря на то, что оно имеет доступ к дополнительной управленческой информации. – Оптимальные способы финансирования – Анализ валового дохода – Составление бюджета долгосрочных расходов – Анализ тенденций прибыли – Внутренний контроль Концептуальные основы МСФО 12

МСФО: ПОЛЬЗА ДЛЯ РУКОВОДИТЕЛЯ n Облегчение понимания связи между реальными событиями и финансовыми отчетами. МСФО: ПОЛЬЗА ДЛЯ РУКОВОДИТЕЛЯ n Облегчение понимания связи между реальными событиями и финансовыми отчетами. n Улучшение прозрачности для принятия управленческих решений. n Повышение качества решений по результатам отчетности. n Примеры: – МСФО 7: Прибыль есть, а денежные потоки негативные? + Значение для прогнозирования. – МСФО (IFRS) 8: Посегментная разбивка информации. – МСФО 41: В с/х деятельности – изменение физических свойств животных или лесонасаждений сразу же приводит к увеличению или уменьшению экономических выгод компании. Концептуальные основы МСФО 13

КОМИТЕТ ПО МСФО – ИСТОРИЯ n КМСФО (комитет) основан в 1973, реорганизован в 2001 КОМИТЕТ ПО МСФО – ИСТОРИЯ n КМСФО (комитет) основан в 1973, реорганизован в 2001 в СМСФО (совет) n Независимый орган частного сектора, созданный профессиональными организациями n С 1981 г. КМСФО полностью автономный во внедрении МСФО Концептуальные основы МСФО 14

СТРУКТУРА СМСФО (IASB) Институт СМСФО (22 попечителя): n Контролирует эффективность работы СМСФО, n Обеспечивает СТРУКТУРА СМСФО (IASB) Институт СМСФО (22 попечителя): n Контролирует эффективность работы СМСФО, n Обеспечивает финансирование, n Утверждает бюджеты СМСФО, n Отвечает за проведение существенных структурных изменений, n Назначает: 1. Совет: 14 человек (на срок от 3 до 5 лет) 2. Комитет по интерпретации (IFRIC) 3. Консультативный совет по стандартам (50 человек из разных стран – на 3 года с правом продления) Для принятия Стандарта, Проекта Стандарта, или Интерпретации требуется 8 голосов из 14 Концептуальные основы МСФО 15

СМСФО n Председатель – сэр Дэвид Твиди n 41 IAS (действует 32) n 8 СМСФО n Председатель – сэр Дэвид Твиди n 41 IAS (действует 32) n 8 IFRS n Интерпретации (IFRIC) n Проект по Улучшению (IAS 1, 2, 8, 10, 16, 17, 21, 24, 28, 31, 33, 40, 19) n Вышли в 2006 -2007, действуют с 2009 – изменения в IFRS 3, IAS 27, новые - IFRS 8 Концептуальные основы МСФО 16

ЦЕЛИ CМСФО 1. Разрабатывать в интересах общества глобальные стандарты, которые требуют предоставления высококачественной, прозрачной ЦЕЛИ CМСФО 1. Разрабатывать в интересах общества глобальные стандарты, которые требуют предоставления высококачественной, прозрачной и сравнимой информации в финансовых отчетах. 2. Способствовать их принятию и соблюдению во всем мире. 3. Проводить работу по конвергенции национальных стандартов и МСФО. Концептуальные основы МСФО 17

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО n Финансовая отчетность любых коммерческих предприятий. n Некоммерческие предприятия и государственные СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО n Финансовая отчетность любых коммерческих предприятий. n Некоммерческие предприятия и государственные учреждения также могут использовать МСФО. n Непубличные предприятия не исключены из сферы применения МСФО. Концептуальные основы МСФО 18

МСФО И МИРОВЫЕ ФОНДОВЫЕ РЫНКИ n Финансовая отчетность по МСФО – доступ к международному МСФО И МИРОВЫЕ ФОНДОВЫЕ РЫНКИ n Финансовая отчетность по МСФО – доступ к международному рынку капитала: n 1989 – создана Международная организация Комиссий по ценным бумагам (IOSCO). n 1993 – первый проект IOSCO по продвижению МСФО на мировых фондовых биржах с целью обеспечения компаний возможностью привлечения капитала на многих биржах одновременно. Концептуальные основы МСФО 19

МСФО И МИРОВЫЕ ФОНДОВЫЕ РЫНКИ n Март 2002 – утверждена Директива Европейского Союза: все МСФО И МИРОВЫЕ ФОНДОВЫЕ РЫНКИ n Март 2002 – утверждена Директива Европейского Союза: все компании, чьи акции котируются на биржах Европы, обязаны готовить консолидированную отчетность по МСФО, начиная с 2005 г. n Для компаний, чьи акции котируются на американской фондовой бирже и которые готовят отчетность согласно GAAP US – срок внедрения МСФО перенесен с 2005 на 2007 год. n 2001 – начало корпоративных крахов в США: активное обсуждение перспектив «конвергенции» GAAP US и МСФО. Концептуальные основы МСФО 20

МСФО И РСБУ n Кредитные организации формируют консолидированную отчетность по версии МСФО, действующей на МСФО И РСБУ n Кредитные организации формируют консолидированную отчетность по версии МСФО, действующей на определенную дату, с 1 января 2004 г. n Остальные – поэтапно с 2007 г. и 2010 -2011 г. Концептуальные основы МСФО 21

МСФО: ОСНОВЫ n какие данные должны быть охвачены n когда их нужно признавать в МСФО: ОСНОВЫ n какие данные должны быть охвачены n когда их нужно признавать в учете n какие измерения необходимо произвести n как следует представлять информацию в финансовых отчетах Концептуальные основы МСФО 22

ЦЕЛИ МСФО (СОГЛАСНО МСФО 1) Обеспечить представление информации о: – финансовом положении (баланс) – ЦЕЛИ МСФО (СОГЛАСНО МСФО 1) Обеспечить представление информации о: – финансовом положении (баланс) – результатах деятельности (ОПУ) – изменениях в финансовом положении (ОДДС) которая прозрачна для пользователя и cравнима: по всем представленным периодам и с отчетностью других предприятий Концептуальные основы МСФО 23

ПРИНЦИПЫ МСФО (FRAMEWORK) n Концептуальная основа составления финансовой отчетности. n Если есть конфликт с ПРИНЦИПЫ МСФО (FRAMEWORK) n Концептуальная основа составления финансовой отчетности. n Если есть конфликт с конкретным Стандартом или Интерпретацией, надо использовать подход последних. n Фундаментальные принципы: 1. Метод начисления 2. Hепрерывность деятельности Концептуальные основы МСФО 24

МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ n Результаты операций признаются по факту их совершения и включаются в финансовую МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ n Результаты операций признаются по факту их совершения и включаются в финансовую отчетность периода, к которому они относятся (а не тогда, когда получены или уплачены деньги). n Расходы признаются в ОПУ на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и заработанными доходами. Концептуальные основы МСФО 25

МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ n Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей об обязательствах заплатить МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ n Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. n Это позволяет пользователям финансовой отчетности принимать решения наиболее рациональным образом. Концептуальные основы МСФО 26

НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ n Предполагается, что компания продолжит деятельность в обозримом будущем (по крайней мере НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ n Предполагается, что компания продолжит деятельность в обозримом будущем (по крайней мере 12 месяцев), т. е. – не собирается и – не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Концептуальные основы МСФО 27

КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ n Исходя из цели финансовой отчетности (должна быть ПОЛЕЗНОЙ пользователю) КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ n Исходя из цели финансовой отчетности (должна быть ПОЛЕЗНОЙ пользователю) 1. 2. 3. 4. Концептуальные основы МСФО Понятность Сопоставимость Уместность Надежность 28

КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ИНФОРМАЦИИ Качественные характеристики Понятность Уместность Характер информации Существенность Концептуальные основы МСФО Надежность КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ИНФОРМАЦИИ Качественные характеристики Понятность Уместность Характер информации Существенность Концептуальные основы МСФО Надежность Правдивость Преобладание сущности над формой Сопоставимость Нейтральность Осмотрительность Полнота 29

1. ПОНЯТНОСТЬ n Финансовые отчеты должны быть понятными для пользователей, которые, как предполагается, обладают 1. ПОНЯТНОСТЬ n Финансовые отчеты должны быть понятными для пользователей, которые, как предполагается, обладают достаточными общими знаниями о бизнесе. n Однако уместная информация, требующая раскрытия в финансовой отчетности, не может быть исключена из отчетности только на основании того, что ее трудно понять. Именно для понимания сложная информация и раскрывается в примечаниях к отчетности. Концептуальные основы МСФО 30

2. СОПОСТАВИМОСТЬ n Для одного предприятия – в разных периодах и для разных предприятий 2. СОПОСТАВИМОСТЬ n Для одного предприятия – в разных периодах и для разных предприятий в одном периоде. n Сравнительная информация за предыдущий период должна быть представлена – В отношении всех сумм, представленных в финансовых отчетах; – Если произошло изменение классификации, сравнительные данные также должны быть реклассифицированы. Концептуальные основы МСФО 31

3. УМЕСТНОСТЬ n Информация считается уместной, если она влияет на экономические решения пользователей. n 3. УМЕСТНОСТЬ n Информация считается уместной, если она влияет на экономические решения пользователей. n На уместность информации влияют: – Существенность и характер информации (например, значительная ДЗ - важна для принятия решений). – Ценность для прогнозирования в будущем (например, состав и объём активов). – Подтверждающая роль информации (о прогнозах, сделанных в прошлом). Концептуальные основы МСФО 32

3 -А. ХАРАКТЕР n Иногда сам характер информации предопределяет ее уместность. Концептуальные основы МСФО 3 -А. ХАРАКТЕР n Иногда сам характер информации предопределяет ее уместность. Концептуальные основы МСФО 33

3 -А. СУЩЕСТВЕННОСТЬ n Непредставление или искажение статей (индивидуально или коллективно) считается существенным, если 3 -А. СУЩЕСТВЕННОСТЬ n Непредставление или искажение статей (индивидуально или коллективно) считается существенным, если оно влияет на экономические решения пользователя отчетности. n Существенность зависит от размера и природы статьи, в свете данных обстоятельств. n Определяющим фактором могут быть или размер статьи, или ее природа, или комбинация этих факторов. Концептуальные основы МСФО 34

3 -А. СУЩЕСТВЕННОСТЬ n МСФО применяются только к существенным статьям. n Каждый существенный класс 3 -А. СУЩЕСТВЕННОСТЬ n МСФО применяются только к существенным статьям. n Каждый существенный класс сходных статей должен быть представлен отдельно в ФО. n Несущественные статьи должны агрегироваться по природе и функции. n Статьи, недостаточно существенные для отчетов, могут быть необходимы для раскрытия в Примечаниях. Концептуальные основы МСФО 35

4. НАДЕЖНОСТЬ n Правдивое представление. n Преобладание сущности над формой (экономической сущности над юридической 4. НАДЕЖНОСТЬ n Правдивое представление. n Преобладание сущности над формой (экономической сущности над юридической формой). n Нейтральность (не допускается «специальный» отбор информации для получения предопределенного результата со стороны пользователя). n Осмотрительность (не завышать активы и доходы, не занижать обязательства и расходы). n Полнота (с учетом существенности и затрат на получение информации, отражаемой в отчетности). Концептуальные основы МСФО 36

4 -В. ПРЕОБЛАДАНИЕ СУЩНОСТИ НАД ФОРМОЙ – ПРИМЕР 1 n Предприятие продало актив другой 4 -В. ПРЕОБЛАДАНИЕ СУЩНОСТИ НАД ФОРМОЙ – ПРИМЕР 1 n Предприятие продало актив другой стороне. n Документация подтверждает переход права собственности. n Однако существует договоренность, что · предприятие продолжает использовать актив, · может выкупить его назад, или · будет получать экономические выгоды по-иному n => Продажи не было. Концептуальные основы МСФО 37

ОГРАНИЧЕНИЕ УМЕСТНОСТИ И НАДЕЖНОСТИ ИНФОРМАЦИИ n Своевременность (задержка отчетности может привести к утрате актуальности ОГРАНИЧЕНИЕ УМЕСТНОСТИ И НАДЕЖНОСТИ ИНФОРМАЦИИ n Своевременность (задержка отчетности может привести к утрате актуальности и достоверности). n Баланс между выгодой от данной информации и затратами на получение этой информации. n Баланс между самими качественными характеристиками финансовой отчетности. Концептуальные основы МСФО 38

ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ n n n Концептуальные основы МСФО Активы Обязательства Капитал Доходы Расходы ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ n n n Концептуальные основы МСФО Активы Обязательства Капитал Доходы Расходы 39

УСЛОВИЯ ПРИЗНАНИЯ ЭЛЕМЕНТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Объект, отвечающий определению одного из элементов финансовой отчетности, должен УСЛОВИЯ ПРИЗНАНИЯ ЭЛЕМЕНТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Объект, отвечающий определению одного из элементов финансовой отчетности, должен признаваться, если существуют: – Высокая вероятность притока/оттока экономических выгод в будущем – Возможность надежно измерить (оценить) Концептуальные основы МСФО 40

АКТИВЫ n Ресурсы, контролируемые компанией n В результате событий прошлых периодов n От которых АКТИВЫ n Ресурсы, контролируемые компанией n В результате событий прошлых периодов n От которых компания ожидает получение будущих экономических выгод. «Контроль» означает способность ограничивать использование. Пример: Трудовые ресурсы? Нет достаточного контроля, чтобы признать в качестве актива. Концептуальные основы МСФО 41

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА n Текущая задолженность компании n Возникшая в результате событий прошлых периодов n Урегулирование ОБЯЗАТЕЛЬСТВА n Текущая задолженность компании n Возникшая в результате событий прошлых периодов n Урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Пример. Будущие затраты на ремонт? Не являются обязательством. Концептуальные основы МСФО 42

ДОХОД n Увеличение экономических выгод в течение отчетного периода n В форме притока (увеличения) ДОХОД n Увеличение экономических выгод в течение отчетного периода n В форме притока (увеличения) активов или уменьшения обязательств n Приводящее к увеличению капитала n Не связанному с вкладами собственников компании Концептуальные основы МСФО 43

РАСХОД n Уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, n Происходящее в форме оттока РАСХОД n Уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, n Происходящее в форме оттока (или истощения) активов или увеличения обязательств, n Ведущее к уменьшению капитала, не связанного с его распределением между собственниками компании Концептуальные основы МСФО 44

ЭЛЕМЕНТЫ, СВЯЗАННЫЕ С ИЗМЕРЕНИЕМ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ КОМПАНИИ Активы = Обязательства + Капитал Остаточный интерес ЭЛЕМЕНТЫ, СВЯЗАННЫЕ С ИЗМЕРЕНИЕМ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ КОМПАНИИ Активы = Обязательства + Капитал Остаточный интерес собственников в активах компании после вычета обязательств (эквивалент чистых активов) Размер капитала зависит от оценки активов и обязательств. Концептуальные основы МСФО 45

КАПИТАЛ: ДВЕ КОНЦЕПЦИИ n n Финансовая: – Капитал как инвестированные деньги (синоним собственного капитала КАПИТАЛ: ДВЕ КОНЦЕПЦИИ n n Финансовая: – Капитал как инвестированные деньги (синоним собственного капитала компании). Физическая: – Капитал как операционная способность, производственная мощность компании (основанная, например, на выпуске N единиц продукции в день). Концептуальные основы МСФО 46

КАПИТАЛ: ДВЕ КОНЦЕПЦИИ ПОДДЕРЖАНИЯ 1. Финансовая: – Прибыль заработана, если сумма чистых активов в КАПИТАЛ: ДВЕ КОНЦЕПЦИИ ПОДДЕРЖАНИЯ 1. Финансовая: – Прибыль заработана, если сумма чистых активов в конце периода в денежном выражении превышает сумму чистых активов на начало периода. n Физическая: – Прибыль заработана, если производственная мощность предприятия в конце периода превышает производственную мощность на начало периода. Концептуальные основы МСФО 47