Скачать презентацию Международные стандарты финансовой отчетности Череповецкий государственный университет кафедра Скачать презентацию Международные стандарты финансовой отчетности Череповецкий государственный университет кафедра

Е през 1а МСФО Введение.pptx

  • Количество слайдов: 37

Международные стандарты финансовой отчетности Череповецкий государственный университет кафедра менеджмента, Доцент Егоренков Г. А. 2012 Международные стандарты финансовой отчетности Череповецкий государственный университет кафедра менеджмента, Доцент Егоренков Г. А. 2012

Бухгалтерский учет n Бухгалтерский учет – выявление фактов хозяйственной деятельности, регистрация и представление информации Бухгалтерский учет n Бухгалтерский учет – выявление фактов хозяйственной деятельности, регистрация и представление информации о них заинтересованным пользователям. n Бухгалтерский учет состоит из следующих этапов: Выявление (наблюдение и измерение) Регистрация Представление информации пользователям n На этапе выявления производится сбор информации о фактах, позволяющих получить достоверное представление о хозяйственной деятельности той или иной коммерческой организации. n Регистрация – упорядоченное и систематизированное отражение фактов хозяйственной деятельности в хронологическом порядке. a. Представление информации о фактах хозяйственной деятельности осуществляется путем составления и распространения финансовой отчетности. n Заинтересованные пользователи: Внутренние пользователи бухгалтерской информации являются руководители, управляющие, руководители служб внутреннего контроля, должностные лица компании Внешние пользователи - инвесторы, кредиторы, налоговые органы, регулирующие органы, профсоюзы, покупатели и заказчики, а также органы государственного планирования.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) International Accounting Standards Committee (IASC) Был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) International Accounting Standards Committee (IASC) Был создан в 1973 году по соглашению между профессиональными организациями из 10 стран 2001 год- коренная реорганизация КМСФО

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ МСФО 1 МСФО 2 МСФО 3 МСФО 4 МСФО 5 МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ МСФО 1 МСФО 2 МСФО 3 МСФО 4 МСФО 5 МСФО 6 МСФО 7 МСФО 8 МСФО 10 МСФО 11 МСФО 12 МСФО 14 МСФО 15 МСФО 16 МСФО 17 МСФО 18 МСФО 19 МСФО 20 МСФО 21 МСФО 22 МСФО 23 Представление финансовой отчетности; Запасы; Объединение бизнеса; Страховые контракты; Прекращаемая деятельность и выбывающие долгосрочные активы; Отчеты о движении денежных средств; Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике; События после отчетной даты; Договоры подряда; Налоги на прибыль; Сегментная отчетность; Информация, отражающая влияние изменения цен; Основные средства; Аренда; Выручка; Вознаграждения работникам; Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи; Влияние изменений валютных курсов; Объединение компаний; Затраты по займам;

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ МСФО 24 Раскрытие информации о связанных сторонах МСФО 26 Учет МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ МСФО 24 Раскрытие информации о связанных сторонах МСФО 26 Учет и отчетность по пенсионным планам МСФО 27 Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании МСФО 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции МСФО 30 Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и других аналогичных финансовых институтов МСФО 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности МСФО 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации МСФО 33 Прибыль на акцию МСФО 34 Промежуточная финансовая отчетность МСФО 35 Прекращаемая деятельность МСФО 36 Обесценение активов МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы МСФО 38 Нематериальные активы МСФО 39 Финансовые инструменты: признание и оценка МСФО 40 Инвестиционная собственность

ПОЛЬЗОВАТЕЛИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ (DECISIONS MAKERS: THE USERS OF ACCOUNTING INFORMATION) ВНУТРЕННИЕ BСЕ ТЕ, КТО ПОЛЬЗОВАТЕЛИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ (DECISIONS MAKERS: THE USERS OF ACCOUNTING INFORMATION) ВНУТРЕННИЕ BСЕ ТЕ, КТО УПРАВЛЯЕТ БИЗНЕСОМ ВНЕШНИЕ С ПРЯМЫМ ФИНАНСОВЫМ ИНТЕРЕСОМ С КОСВЕННЫМ ФИНАНСОВЫМ ИНТЕРЕСОМ

ТЕ, КТО УПРАВЛЯЕТ БИЗНЕСОМ n СОБСТВЕННИКИ (OWNERS) n ПАРТНЕРЫ (PARTNERS) n СОВЕТ ДИРЕКТОРОВ (BOARD ТЕ, КТО УПРАВЛЯЕТ БИЗНЕСОМ n СОБСТВЕННИКИ (OWNERS) n ПАРТНЕРЫ (PARTNERS) n СОВЕТ ДИРЕКТОРОВ (BOARD OF DIRECTORS) n ВЫСШИЕ РУКОВОДИТЕЛИ (OFFICERS OF THE COMPANY) n n n РУКОВОДИТЕЛИ ДРУГИХ УРОВНЕЙ (MANAGERS, DEPARTMENTS HEADS, SUPERVISIORS)

С ПРЯМЫМ ФИНАНСОВЫМ ИНТЕРЕСОМ n НАСТОЯЩИЕ И ПОТЕНЦИАЛЬНЫЕ ИНВЕСТОРЫ (PRESENT AND POTENTIAL INVESTORS) n С ПРЯМЫМ ФИНАНСОВЫМ ИНТЕРЕСОМ n НАСТОЯЩИЕ И ПОТЕНЦИАЛЬНЫЕ ИНВЕСТОРЫ (PRESENT AND POTENTIAL INVESTORS) n НАСТОЯЩИЕ И ПОТЕНЦИАЛЬНЫЕ КРЕДИТОРЫ (CREDITORS) n БАНКИ (BANKS) n ФИНАНСОВЫЕ КОМПАНИИ (FINANCIAL COMPANIES) n СТРАХОВЫЕ ФИРМЫ (INSURANCE FIRMS) n ПОСТАВЩИКИ (SUPPLIERS) n ПРОЧИЕ (OTHERS WHO LEND MONEY)

С КОСВЕННЫМ ФИНАНСОВЫМ ИНТЕРЕСОМ n НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ (TAX AUTHORITIES) n РЕГУЛИРУЮЩИЕ ОРГАНЫ (REGULATORY AGENCIES: С КОСВЕННЫМ ФИНАНСОВЫМ ИНТЕРЕСОМ n НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ (TAX AUTHORITIES) n РЕГУЛИРУЮЩИЕ ОРГАНЫ (REGULATORY AGENCIES: SEC, STOCK EXCHANGE) n ОРГАНЫ ПЛАНИРОВАНИЯ (ECONOMIC PLANNERS) n ДРУГИЕ ГРУППЫ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ СОЮЗЫ КОНСУЛЬТАНТЫ ПОКУПАТЕЛИ (CUSTOMERS) ОБЩЕСТВО (GENERAL PUBLIC) РАБОТНИКИ И ИХ

ПРИЧИНЫ РАЗЛИЧИЙ В ПРАВИЛАХ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В РАЗНЫХ СТРАНАХ n ПРАВОВАЯ СИСТЕМА n ПРИЧИНЫ РАЗЛИЧИЙ В ПРАВИЛАХ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В РАЗНЫХ СТРАНАХ n ПРАВОВАЯ СИСТЕМА n РОЛЬ ПРАВ СОБСТВЕННОСТИ n ПОЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕССЫ n ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ n НЕСХОЖЕСТЬ КУЛЬТУРЫ, ТРАДИЦИИ n ГЕОГРАФИЧЕСКОЕ ПОЛОЖЕНИЕ n ИСТОРИЧЕСКАЯ СЛУЧАЙНОСТЬ n ДРУГИЕ

Аббревиатуры МСФО GAAP - Generally Accepted Accounting Principles SEC - Securities and Exchange Commission Аббревиатуры МСФО GAAP - Generally Accepted Accounting Principles SEC - Securities and Exchange Commission (Комиссия по ценным бумагам и биржам) FASB - Financial Accounting Standards Board (Совет по стандартам финансового учета) SFASs - Statements of Financial Accounting Standard (Положения по стандартам финансового учета) SSAPs - Statements of Standard Accounting Practice (Положения по стандартам учетной практики) FRSs - Financial Reporting Standards (Стандарты финансовой отчетности)

МОДЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АНГЛО-АМЕРИКАНОГОЛЛАНДСКАЯ КОНТИНЕНТАЛЬНАЯ ЮЖНОАМЕРИКАНСКАЯ • США • ВЕЛИКОБРИТАНИЯ • НИДЕРЛАНДЫ • КАНАДА МОДЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АНГЛО-АМЕРИКАНОГОЛЛАНДСКАЯ КОНТИНЕНТАЛЬНАЯ ЮЖНОАМЕРИКАНСКАЯ • США • ВЕЛИКОБРИТАНИЯ • НИДЕРЛАНДЫ • КАНАДА • АВСТРАЛИЯ • ИНДИЯ • ЮАР • ФРАНЦИЯ • ГЕРМАНИЯ • ИТАЛИЯ • БЕЛЬГИЯ • АВСТРИЯ • ЯПОНИЯ • БРАЗИЛИЯ • ПАРАГВАЙ • УРУГВАЙ • ПЕРУ • АРГЕНТИНА • ЧИЛИ

ФИНАНСОВЫЕ ОТЧЕТЫ (Financial Statements) I. Отчет о прибылях и убытках n Income Statement n ФИНАНСОВЫЕ ОТЧЕТЫ (Financial Statements) I. Отчет о прибылях и убытках n Income Statement n Profit and Loss Account n Profit and Loss Statement II. Отчет о собственном капитале (Statement of Owners Equity) III. Баланс / Отчет о финансовом положении (Balance Sheet / Statement of Financial Position) IV. Отчет о движении денежных средств (Statement of Cash Flows) V. Примечания к финансовым отчетам (Notes to Financial Statements) Раскрытия (Disclosures)

ВИДЫ ОЦЕНОК ЭЛЕМЕНТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ n n n Фактическая стоимость приобретения (Historical Cost) Восстановительная ВИДЫ ОЦЕНОК ЭЛЕМЕНТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ n n n Фактическая стоимость приобретения (Historical Cost) Восстановительная стоимость (Current Cost) Возможная цена продажи (погашения) (Realisable / Settlement Value) Дисконтированная стоимость (Present Value) Справедливая стоимость (Fair Value) К различным видам активов и обязательств могут применяться разные виды оценок

Справедливая стоимость ( Fair Value) Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять Справедливая стоимость ( Fair Value) Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять активы или обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить операцию, независимыми друг от друга сторонами Активы и обязательства Справедливая стоимость Рыночные ценные бумаги Текущая рыночная стоимость Нерыночные ценные бумаги Оценочная стоимость Дебиторская задолженность Текущая стоимость (за вычетом резервов) Готовая продукция, товары Цена реализации за вычетом затрат на реализацию Незавершенное производство Продажная цена за вычетом затрат на доводку Сырье и материалы Стоимость замещения Земля и здания Рыночная стоимость Машины и оборудование Оценочная стоимость или восстановительная стоимость Нематериальные активы Текущая рыночная стоимость Счета или векселя к оплате Дисконтированная стоимость для долгосрочных обязательств, для краткосрочных - фактическая сумма

Отражение активов и обязательств в балансе n В порядке убывания срока использования активов и Отражение активов и обязательств в балансе n В порядке убывания срока использования активов и срока погашения обязательств n В порядке убывания ликвидности

Учетный цикл и формирование финансовых отчетов Учетный цикл и формирование финансовых отчетов

Балансовое уравнение Активы = Обязательства + Акционерный капитал n n n Активы – ресурсы, Балансовое уравнение Активы = Обязательства + Акционерный капитал n n n Активы – ресурсы, контролируемые компанией, от которых компания ожидает получение экономической выгоды в будущем. Обязательства – текущая задолженность компании, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Акционерный капитал – доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

СВОДНАЯ ТАБЛИЦА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ЗА СЕНТЯБРЬ 2001 ГОДА СВОДНАЯ ТАБЛИЦА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ЗА СЕНТЯБРЬ 2001 ГОДА

Бухгалтерские счета Оборотные активы. Со счета 101. Бухгалтерские счета Оборотные активы. Со счета 101. "Денежные средства" по счет 107 "Прочие текущие активы" размещаются ликвидные (текущие) активы Внеоборотные активы Со счета 200 "Собственность" (Земля) по счет 213 "Гуд вил" (Цена фирмы) Транзитные счета Актива Сч. 600 "Себестоимость реализованных товаров" Сч. 601 "Коммерческие расходы" Сч. 602 Общие и административные (Управленческие) расходы Сч. 603 Операционные расходы Сч. 604 Внереализационные расходы Сч. 605 Расходы по налогу на прибыль Сч. 610 Экстраординарные расходы По обязательствам Сч. 300 Счета к оплате Сч. 301— 305 Задолженности фирмы (по з/пл, налогам) Транзитные счета Пассива Сч. 306 Операционные доходы Сч. 307 Внереализационные, доходы Сч. 309 Прочие текущие обязательства Сч. 317 Прочие нетекущие обязательства Сч. 320 Отложенный налог Сч. 500 "Реализация" Сч. 400 Собственный капитал Сч. 401 "Нераспределенная прибыль" Сч. 700 "Итоговая прибыль"

Пробный Баланс (Trial Balance) Пробный Баланс (Trial Balance)

Журнально-ордерная форма учета Журнально-ордерная форма учета

Сопоставление российской и международной отчетности Параметры сравнения Российская отчетность Международная отчетность Цель Необходима для Сопоставление российской и международной отчетности Параметры сравнения Российская отчетность Международная отчетность Цель Необходима для контроля за соблюдением законодательства Необходима для оценки широкими слоями пользователей финансового состояния, результатов деятельности компании Назначение Предназначена для контроля за соблюдением утвержденных норм, нормативов и смет Предназначена для оценки результатов деятельности и ответственности менеджеров на вверенные им ресурсы акционеров Главенствую щая концепция Концепция права собственности, в соответствии с которой актив должен отражаться на балансе организации, к которой перешло право собственности. Например, в лизинговых сделках актив отражается на балансе арендатора или арендодателя в соответствии с условиями договора {юридической формой документа) Концепция «контроля» , в соответствии с которой активы показываются независимо оттого, у кого находится право собственности, а в зависимости от того, получает ли компания экономические выгоды от использования. Объект лизинговой сделки ВСЕГДА отражается на балансе арендатора, извлекающего из него выгоду, вне зависимости от условий договора

Параметры сравнения Российская отчетность Международная отчетность Влияние различных документов на формирование отчетности Формирование обусловлено Параметры сравнения Российская отчетность Международная отчетность Влияние различных документов на формирование отчетности Формирование обусловлено в том числе и нормативными актами, не имеющими непосредственного отношения к учету (например, Гражданский кодекс) Внешние документы могут лишь подтверждать (или не подтверждать) бухгалтерские оценки Язык Документы и отчетность — на русском языке Финансовая отчетность ориентирована на широкий круг лиц во всем мире, поэтому отчетность составляется на английском языке и делается перевод на национальный Денежные единицы Учет и отчетность — в рублях Учет и отчетность — в любой валюте, в соответствии с регламентами МСФО 21 Отношение к единообразию Единообразие ведения учета Унификация учета и отчетности не рассматривается как панацея от недоброкачественной финансовой отчетности Объекты учета Объектами учета является имущество Объектами учета являются активы, которые могут и не быть имуществом

Основные несоответствия МСФО и ПБУ МСФО Проблема в российской отчетности МСФО (IFRS) 1 «Первое Основные несоответствия МСФО и ПБУ МСФО Проблема в российской отчетности МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» В соответствии с МСФО необходимо делать выверку капитала на период, предшествовавший периоду первого применения МСФО. То есть если организация стала готовить отчетность по МСФО с 01 января 2005 года, то ей необходимо выставить остатки по счетам бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО по состоянию на 31 декабря 2003 года МСФО 2 «Запасы» В практике российского учета: - помимо производственных накладных расходов в стоимость активов могут включаться и некоторые другие накладные расходы. Это получается в результате, например, требования процедуры ежемесячного закрытия счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство» при использовании модели полного поглощения затрат при калькуляции себестоимости; - не используется учет по чистой стоимости реализации; - метод ЛИФО разрешен к применению, а в МСФО — запрещен. - не используется учет по правилу наименьшей оценки (наименьшей из рыночной с первоначальной стоимостью). В МСФО все запасы оцениваются по правилу LCM МСФО 3 «Объединение бизнеса» В российском учете гудвилл: - гудвилл рассчитывается на основании балансовой, а не справедливой стоимости дочернего предприятия, как того требуют МСФО; - гудвилл амортизируется и имеет конечный срок, а в МСФО тестируется на обесценение и относится к «условно вечным» активам; - отрицательный гудвилл (в случае, если стоимость приобретенной доли дочернего предприятия больше средств, за нее уплаченных) в МСФО не признается в балансе, а сразу списывается на прибыли и убытки; - отрицательный гудвилл учитывается как отложенный доход

МСФО Проблема в российской отчетности МСФО 2 «Выплаты долевыми инструментами» В российском учете нет МСФО Проблема в российской отчетности МСФО 2 «Выплаты долевыми инструментами» В российском учете нет ни практики расчетов с персоналом акциями, ни аналога самого стандарта МСФО 4 «Страховые контракты» В российском учете нет аналога ПБУ, посвященного учету в страховых организациях МСФО 5 «Прекращаемая В краткосрочных активах не выделяются долгосрочные объекты, деятельность и выбытие которых планируется в ближайшие 12 месяцев выбывающие При прекращении деятельности в российской практике долгосрочные ликвидационный баланс чаще всего не составляется активы» При прекращении деятельности в российской практике не делается оценка активов прекращаемой деятельности по ликвидационной стоимости, не начисляются резервы, связанные с прекращением контрактов и штрафными санкциями, долгосрочные активы не переводятся в состав краткосрочных МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» Денежные средства в российском учете содержат как средства, на которые наложены ограничения, так называемые «денежные документы» , которые к денежным средствам не относятся. При этом в состав не включаются суммы денежных эквивалентов (высоколиквидных ценных бумаг) Операционная, инвестиционная и финансовая деятельность квалифицируются в некоторых случаях не так, как в МСФО Денежные средства, на которые наложены ограничения, не выделяются в российском учете в долгосрочных активах

МСФО Проблема в российской отчетности МСФО 8 «Учетная политика, изменения в оценках и ошибки» МСФО Проблема в российской отчетности МСФО 8 «Учетная политика, изменения в оценках и ошибки» Исправление ошибок в российском учете включается в расчет чистой прибыли и убытка текущего периода, природа ошибки не раскрывается Ретроспективный подход к изменению учетной политики в российской практике не применяется Ретроспективный подход к исправлению ошибок прошлых лет, в результате которого необходимо пересчитать показатели отчетности прошлых лет таким образом, как будто бы ошибки никогда не было, в российской практике не применяется МСФО 11 «Строитель ные подряды» В российском учете результат работ может признаваться по окончании договора, хотя метод процента выполнения работ может быть применен В российском учете используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным проектам» , который напрямую противоречит методу процента выполнения работ МСФО 1 1 МСФО 12 «Налоги на прибыль» В ПБУ 18/02 «Налоги на прибыль» используется запрещенный к применению в МСФО метод расчета отложенных налогов МСФО 14 «Сегментная отчетность» Некоторые несоответствия применении ПБУ 12/2000 МСФО 17 «Аренда» Объект аренды учитывается в российской практике в соответствии с правом собственности, на основании условий договора, т. е. в соответствии с юридической формой документа, а не в соответствии с экономическим содержанием операции Проценты по лизингу в российской практике рассчитываются не на основании актуарного или кумулятивного метода расчета процентов

МСФО Проблема в российской отчетности МСФО 16 «Основные средства» Срок использования активов определяется нормативными МСФО Проблема в российской отчетности МСФО 16 «Основные средства» Срок использования активов определяется нормативными актами, а не здравым смыслом и юридическими ограничениями на использование активов - Нет деления стоимости актива на «амортизируемую» и «ликвидационную» - Переоценка может приводить к разным результатам в МСФО и российской отчетности - Тест на обесценение в российской отчетности не делается Амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. - В международной практике амортизация начинает начисляться с момента ввода в эксплуатацию - Объект лизинга может у арендодателя учитываться на балансе в соответствии с условиями договора, в то время как по МСФО он должен учитываться как инвестиции в лизинг. - Объект лизинга может у арендатора учитываться на забалансовых счетах в соответствии с условиями договора, в то время как по МСФО он должен учитываться как основное средство на балансе арендатора В вышеприведенном случае арендатор не начисляет амортизацию, а в соответствии с МСФО он должен это делать МСФО 18 «Выручка» Не делается различий признании выручки в бартерных операциях — между обменом на аналогичные и неаналогичные товары При составлении отчетности по МСФО операции продажи ценных бумаге обязательством их обратного выкупа (сделки РЕПО) реализацией не признаются, а продаваемые бумаги не списываются с баланса продавца

МСФО Проблема в российской отчетности МСФО 23 «Затраты. по займам» На практике можно встретить МСФО Проблема в российской отчетности МСФО 23 «Затраты. по займам» На практике можно встретить ситуацию, когда в российской отчетности расходы по займам списываются на прибыли и убытки текущего периода (с целью снижения налога на прибыль и налога на имущество), а при подготовке отчетности по МСФО они капитализируются в стоимости активов, чтобы увеличить стоимость имущества, переданного в залог обеспечения будущих кредитов МСФО 24 «Связанные стороны» В российской отчетности не раскрывается вся необходимая информация о связанных сторонах Само понятие «связанные стороны» трактуется в российской практике слишком узко Информация о вознаграждении за отчетный период высшего менеджмента компаний в российской отчетности не раскрывается МСФО 27 «Сводная и индивидуальна я отчетность» Правила консолидации отличаются от МСФО, если дочерняя компания является банком МСФО 29 «Учет в условиях гиперинфляции» Отсутствует практика внесения поправок на инфляцию МСФО 32 «Финансовые инструменты — признание и раскрытие информации» Не раскрывается справедливая стоимость финансовых активов и обязательств

МСФО Проблема в российской отчетности МСФО 33 «Прибыль на акцию» Расчет прибыли на акцию МСФО Проблема в российской отчетности МСФО 33 «Прибыль на акцию» Расчет прибыли на акцию делается в российском учете на основании неконсолидированной отчетности. Информации раскрывается не полностью В российской практике не выделяется прибыль на акцию по продолжающейся деятельности и прибыль на акцию по прекращаемой деятельности МСФО 38 «Нематериальные активы» Затраты на НИОКР в российском учете при определенных обстоятельствах капитализируются в составе активов, в то время как в этих же обстоятельствах эти затраты должны быть списаны в международной отчетности на прибыли и убытки Самосозданные торговые марки могут быть капитализированы как нематериальные активы МСФО 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка» Финансовые инструменты, предназначенные для торговли, не отражаются по справедливой стоимости МСФО 40 «Инвестиционная собственность» Не раскрывается справедливая стоимость инвестиционной собственности

Бухгалтерский баланс Внеоборотные активы Имущество, здания и оборудование Нематериальные активы Вложения в ассоциированные компании Бухгалтерский баланс Внеоборотные активы Имущество, здания и оборудование Нематериальные активы Вложения в ассоциированные компании Отложенные налоговые активы Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи Торговая и прочая дебиторская задолженность Оборотные активы Запасы Торговая и прочая дебиторская задолженность Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи Финансовые активы по справедливой стоимости Денежные средства и их эквиваленты Итого активы

Бухгалтерский баланс СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ Акционерный капитал Прочие резервы Нераспределенная прибыль Доля меньшинства Итого собственный Бухгалтерский баланс СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ Акционерный капитал Прочие резервы Нераспределенная прибыль Доля меньшинства Итого собственный капитал ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Долгосрочные обязательства Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Резервы по разным обязательствам и расходам Краткосрочные обязательства Торговая и прочая кредиторская задолженность Задолженность по налогу на прибыль Заемные средства Резервы по разным обязательствам и расходам Итого обязательства Итого собственный капитал и обязательства

Различия в формах отчета о прибылях и убытках в российской практике и МСФО. Строки Различия в формах отчета о прибылях и убытках в российской практике и МСФО. Строки IAS Российский учет Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг Да Да Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг Не включается Да Коммерческие расходы Не включается Да Управленческие расходы Не включается Да Износ Да Не включается Проценты к получению Да Да Проценты к уплате Да Да Доход по инвестициям (от участия в других организациях) Да Да Прочие операционные доходы и расходы Не включается Да Прочие внереализационные доходы и расходы Не включается Да Налог на прибыль Да Да Непредвиденные (чрезвычайные) доходы и расходы Да Да Основные внутрифирменные расчеты Да Не выделяется Доля меньшинства Да Не выделяется Чистая прибыль/убыток отчетного периода Да Да

Отчет о движении денежных средств - прямой метод 1 Движение денежных средств по операционной Отчет о движении денежных средств - прямой метод 1 Движение денежных средств по операционной деятельности 2 Поступления денежных средств от клиентов 3 Денежные средства, выплаченные поставщикам и работникам 4 Денежные средства, созданные операционной деятельностью 5 Выплаченные проценты -270 6 Выплаченные налоги на прибыль -900 7 Итого приток денежных средств по операционной деятельности 1560 8 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности 30150 -27600 2550 Приобретение дочерней компании Х за минусом приобретенных денежных средств -550 10 Приобретение основных средств -350 11 Поступления от продажи оборудования 20 12 Полученные проценты 200 13 Полученные дивиденды 200 14 Итого денежные средства, использованные в инвестиционной деятельности 15 Движение денежных средств в результате финансовой деятельности 16 Поступления в результате эмиссии акций 250 17 Поступления по долгосрочному займу 250 18 Платежи по обязательствам финансовой аренды -90 19 Выплаченные дивиденды -1200 Итого денежные средства, использованные в финансовой деятельности -790 9 20 21 22 23 Чистый прирост денежных средств (и их эквивалентов) -480 290 Денежные средства (и их эквиваленты) на начало отчетного периода 120 Денежные средства (и их эквиваленты) на конец отчетного периода 410

Отчет о движении денежных средств – косвенный метод Движение денежных средств по операционной деятельности Отчет о движении денежных средств – косвенный метод Движение денежных средств по операционной деятельности Чистая прибыль до налогообложения корректируется на: 3530 Амортизационные расходы 450 40 Инвестиционный доход -500 Расходы по процентам 400 3920 Увеличение дебиторской задолженности покупателей и прочих видов задолженности -500 Уменьшение запасов 1050 -1740 Денежные средства, созданные по операционной деятельности 2550 Выплаченные проценты -270 Выплаченные налоги на прибыль -900 Движение денежных средств 1380 Курсовую разницу (убыток) Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам Итого денежный поток по операционной деятельности Движение денежных средств по инвестиционной деятельности 1560

Приобретение дочерней компании Х без учета приобретенных денежных средств -550 Приобретение основных средств -350 Приобретение дочерней компании Х без учета приобретенных денежных средств -550 Приобретение основных средств -350 20 Полученные проценты 200 Полученные дивиденды 200 Поступления от продажи оборудования Итого денежные средства, использованные в инвестиционной деятельности Движение денежных средств по финансовой деятельности -480 Поступления от эмиссии акций 250 Поступления по долгосрочному займу 250 Платежи по обязательствам финансовой аренды -90 -1200 Выплаченные дивиденды Итого: денежные средства, использованные в финансовой деятельности Прирост денежных средств (и их эквивалентов) Денежные средства (и их эквиваленты ) на начало отчетного периода 120 Денежные средства (и их эквиваленты ) на конец отчетного периода 410 -790

Спасибо за внимание! Спасибо за внимание!