Лекция 8 АКЦИЗЫ Шулейко О. Л.
План 1. Экономическая сущность акцизов 2. Плательщики, особенности признания плательщиками организаций и индивидуальных предпринимателей при реализации подакцизных товаров 3. Объекты налогообложения акцизами 4. Подакцизные товары, ставки акцизов 5. Освобождения от акцизов при ввозе и при реализации подакцизных товаров 6. Определение налоговой базы по акцизам 7. Налоговые вычеты 8. Порядок исчисления и уплаты акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию РБ 9. Налоговый период
В среднем в цене сигарет 40% акциз В цене топлива акциз составляет: Дизтоплива -14%; Бензина в зависимости от марки – от 16 до 24%
Плательщики акцизов и. Организации Индивидуальные предприниматели • Производящие подакцизные товары; • Ввозящие подакцизные товары и реализующие их на территории РБ Физические лица, на которых возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию РБ
Особенности признания плательщиками отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей при реализации подакцизных товаров • При ввозе на территорию РБ подакцизных товаров по договорам поручения, комиссии плательщики - организации и ИП, ввозящие подакцизные товары • При реализации ввезенных на территорию РБ подакцизных товаров по договорам поручения, комиссии плательщики - организации и ИП, которым поручена реализация подакцизных товаров • При передаче в аренду (лизинг) подакцизных товаров на территории РБ – арендодатель • При передаче в аренду (лизинг) подакцизных товаров за пределами РБ – арендатор • Организации и ИП при реализации газа углеводородного, сжиженного и газа природного топливного компримированного для заправки транспортных средств (включая собственные транспортные средства) через автозаправочные станции, а также с использованием топливнораздаточного оборудования
Особенности определения реализации при налогообложения акцизами • безвозмездная передача подакцизных товаров, обмен с участием подакцизных товаров, передача (реализация) подакцизных товаров плательщиком своим работникам; • передача подакцизных товаров в качестве предметов залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, договору займа, договору аренды (финансовой аренды (лизинга)); • передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров для использования на собственные нужды; • передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров своему структурному подразделению для дальнейшего производства неподакцизных товаров; • передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров в качестве сырья (материалов) на переработку на давальческих условиях; • передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров в качестве взноса в уставный фонд организаций, а также в качестве вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности; • Др.
Подакцизные товары • • • • спирт; алкогольная продукция; непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов; пиво, пивной коктейль. слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1, 2% и менее 7 % (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1, 2 % до 7 %; сидры; пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта. табачные изделия; автомобильные бензины; дизельное и биодизельное топливо; судовое топливо; газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива; масло для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей.
Не признаются подакцизными товарами • спиртосодержащие растворы с денатурирующими добавками; • спиртосодержащие лекарственные средства, разрешенные к промышленному производству (в т. ч. в аптеках) , реализации и медицинскому применению на территории РБ; • спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, ; • спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства; • коньячный и плодовый спирт, виноматериалы; • дезинфицирующие средства; • товары бытовой химии; • табак, используемый в качестве сырья для производства табачных изделий
Ставки акцизов Твердые (специфические) ставки устанавливаются в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров Процентные (адвалорные) ставки в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин Комбинированные в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров плюс % от стоимости
СТАВКИ АКЦИЗОВ НА ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ в 2014 г. Наименование товаров* 1. Спирт: 1. 1. этиловый из пищевого сырья, спирт синтетический, спирт этиловый технический денатурированный 1. 2. этиловый сырец из пищевого сырья, отпущенный организациям Республики Беларусь для производства спирта этилового ректификованного Код единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза Ставки акцизов, рублей за единицу налогообложения Единица налогообложения с 1 января по с 1 июля по 31 30 июня декабря из 2207, из 2208 90 910 0, из 2208 90 990 0 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции 33 300 37 000 1 литр готовой продукции 0 0
Ставки акцизов в 2014 году 10. Автомобильный бензин**: из 2710 10. 1. не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5 10. 2. класса 3 10. 3. класса 4 10. 4. класса 5 11. Дизельное топливо: 11. 1. дизельное топливо**: 11. 1. 1. не соответствующее классу 4 или классу 5 11. 1. 2. класса 4 11. 1. 3. класса 5 1 тонна из 2710 3 962 600 » » » 3 825 300 3 536 700 2 300 500 » 2 293 100 » » 1 930 600 1 695 800
Освобождение от акцизов при реализации подакцизных товаров • • подакцизные товары при реализации в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля, для дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств; спирт при его реализации для производства лекарственных средств белорусским организациям; конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению, при их реализации (передаче); при реализации подакцизные товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта, а также вывезенные в государства – члены Таможенного союза при условии подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров за пределы территории РБ;
Освобождение от акцизов при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь • товары, перемещаемые транзитом; • товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством; • товары, предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств, или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств; • газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный; • иные подакцизные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь. и
Пример. Организация вырабатывает ликеро-водочную продукцию из собственного сырья и реализует ее на территории РБ. За отчетный год организация реализовала 340 л водки (содержание спирта 40%) и 500 л вина натурального. Необходимо определить сумму акцизов для производителя к уплате в бюджет. Ставка акциза для алкогольной продукции с долей этилового спирта 7% и более 77680 руб. за 1 л безводного спирта, содержащегося в готовой продукции. Ставка акциза для вина натурального 3 520 руб. на 1 л готовой продукции. Решение. 1)Определим ставку для расчета акцизов по водке: Ставка = 77 680 * 40/100 = 31 072 руб. 2) Определим сумму акцизов по водке: Сумма = 340* 31 072 = 10 564 480 руб. 3)Определим ставку для расчета акцизов по вину: 500 * 3 520 = 1 760 000 руб. 4) Определим сумму акцизов к уплате в бюджет за отчетный период 10 564 480 + 1 760 000 = 12 324 480 руб.
Пример. Организация приобрела 20 т бензина с октановым числом « 92» и произвела 20 т бензина с октановым числом « 95» путем повышения октанового числа и реализовала его покупателям из РБ. Определить сумму акцизов к уплате в бюджет. ставка акцизов по бензину с октановым числом « 92» 1 326 560 руб. за 1 т ставка акцизов по бензину с октановым числом « 95» 932 990 руб. за 1 т Решение. 1) Определим сумму акцизов, оплаченную предприятием приобретении бензина с октановым числом « 92» Сумма = 20* 1326 560 = 26 531 200 руб. 2) Определим сумму акцизов, по произведенному бензину с октановым числом « 95» Сумма = 20* 932 990 = 18 659 800 руб. 3) Определим сумму акцизов к уплате в бюджет: 18 659 800 – 26 531 200 = -7 871 400
Налоговые вычеты Общая сумма акцизов, уменьшается на налоговые вычеты, которыми признаются суммы акцизов: • предъявленные (уплаченные) на территории РБ приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на территорию РБ подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров; • уплаченные при ввозе на территорию РБ подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории РБ. Вычет указанных сумм акцизов производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реализации этих подакцизных товаров на территории РБ.
Налоговый период акцизов. Сроки представления налоговых деклараций и уплаты акцизов • Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц. • Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. • Уплата акцизов производится не позднее 22 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
