Лекция 4, 5 ТЕМА 4. Налог на

Лекция 4, 5 ТЕМА 4. Налог на добавленную стоимость в налоговой системе Российской Федерации

Вопросы лекции: 1. Налог на добавленную стоимость и общая характеристика налогообложения добавленной стоимости 2. Налогоплательщики и объект обложения НДС 3. Налоговая база по НДС и особенности ее исчисления 4. Порядок исчисления и уплаты налога и механизм применения налоговых вычетов по НДС

Добавленная стоимость – ДС: ДС = ВЫПУСК — ПРОМЕЖУТОЧНОЕ ПОТРЕБЛЕНИЕ ДС = заработная + Прибыль + Налоги + прочие плата на расходы себестоимость

Исходящий НДС (НДС начисленный, полученный от потребителей) — Входящий НДС (НДС, подлежащий вычету, уплаченный поставщикам) = НДС к уплате в бюджет (НДС к возмещению из бюджета)

НДС в бюджет = Х i = НДС к. п. = (НДСх1 – 0) + (НДСх2 – НДСх1) + (НДСх3 – НДСх2) + … + (НДСхi – НДСх3) + (НДС к. п. — НДС хi).

1) Организация «А» (заготовка древесины) – цена реализации — 100 руб. Добавленная стоимость – 100 руб. Входящий НДС – 0 руб. Исходящий НДС – 18 руб. (100 руб. х 18/100) НДС в бюджет – 18 руб. 2) Организация «Б» (обработка древесины) – цена реализации – 300 руб. Добавленная стоимость – 200 руб. (300 руб. – 100 руб. ) Входящий НДС – 18 руб. (100 руб. х 18/100) Исходящий НДС – 54 руб. (300 х 18/100) НДС в бюджет – 36 руб. (54 руб. – 18 руб. ) 3) Организация «В» (производство мебели) – цена реализации – 800 руб. Добавленная стоимость – 500 руб. (800 руб. – 300 руб. ) Входящий НДС — 54 руб. (300 х 18/100) Исходящий НДС – 144 руб. (800 х 18/100) НДС в бюджет – 90 руб. (144 руб. – 54 руб. ) НДС в бюджет = 18 руб. + 36 руб. + 90 руб. = 144 руб.

Налогоплательщиками НДС признаются (п. 1 статья 143 НК РФ): — организации; — индивидуальные предприниматели; — лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном дел а

Не признаются налогоплательщиками НДС (п. 2 статьи 143 НК РФ): — организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 ФЗ от 0 1. 12. 2007 года N 310 -ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ» или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3. 1 указанного Ф З , а также филиалы, представительства в Р Ф иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3. 1 указанного Ф З , в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи; — организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со статьей 3. 1 указанного Ф З , в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации (в том числе по осуществлению официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи), осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией, и совершаемых в течение периода проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленного частью 2 статьи 2 указанного Ф З.

Освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика НДС (п. 1 статья 145 НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

п. 1 статья 145. 1 Налогового кодекса РФ Организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково”, имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость , в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта в соответствии с указанным Федеральным законом. Предусмотренное данной статьей освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров.

— Экспортные операции освобождаются от НДС — Импортные операции подлежат налогообложению НДС таможенными органами

Налогоплательщики НДС: — налогоплательщики внутреннего НДС (организации и индивидуальные предприниматели); — налогоплательщики ввозного (импорт) НДС (организации и индивидуальные предприниматели) Не признаются плательщиками НДС организации, которые являются иностранными организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр 2014 г. и официальными вещательными компаниями в процессе их проведения, а также организации, участвующие в проекте «Сколково»

Налогоплательщики НДС Внутренний НДС Ввозной (импортный) НДС Организации и индивидуальные предприниматели применяющие общий режим + + Организации и индивидуальные предприниматели применяющие специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН — + Организации и индивидуальные предприниматели освобожденные от уплаты НДС — +

По НДС предусмотрены: — операции, признаваемые объектом налогообложения (пункт 1 статья 146 НК РФ); — операции, не признаваемые объектом налогообложения (пункт 2 статьи 146 НК РФ); — операции, не подлежащие налогообложению (свобождаемые от налогообложения) (статья 149 , статья 150 НК РФ).

Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. При этом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Реализацией товаров (работ, услуг) имущественных прав признается: — передача на возмездной основе права собственности на товар; — передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица; — возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (пункт 1 статьи 39 НК РФ). При этом, для целей налогообложения НДС все указанные выше операции признаются реализацией и тогда, когда осуществлены безвозмездно (абзац 2 подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд облагается НДС только в том случае, когда расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не уменьшают налогооблагаемую прибыль (подпункт 2 пункт 1 статья 146 НК РФ).

Строительно-монтажные работы для собственного потребления — это работы, которые выполняет налогоплательщик самостоятельно для себя. Поэтому, если строительно-монтажные работы выполняют исключительно подрядные организации, то объекта налогообложения НДС не возникает

Ввоз товаров на территорию РФ: Это фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие предусмотренные Таможенным кодексом РФ действия с товарами до их выпуска таможенными органами

Налоговые ставки по НДС: Основные налоговые ставки: — 0% ( пункт 1 статьи 164 НК РФ); — 10 % (пункт 2 статьи 164 НК РФ); — 18% (пункт 3 статьи 164 НК РФ). Расчетные налоговые ставки: — 10/100 (пункт 4 статьи 164 НК РФ); — 18/118 (пункт 4 статьи 164 НК РФ); — 15, 25% (статья 158 НК РФ).

Пункт 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ: при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС , при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, при реализации автомобилей, при передаче имущественных прав, а также в иных случаях, когда в соответствии с о статьей 154 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 статьи 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Статья 153 НК РФ устанавливает общие условия и особенности определения налоговой базы по НДС, в отношении: 1) операций, признаваемых объектом налогообложения (статьи 154, 155, 159, 160 НК РФ); 2) сумм, не учитываемых при исчислении налоговой базы по операциям, признаваемым объектом налогообложения (статья 154 НК РФ); 3) отдельных видов деятельности (статьи 156, 157, 158, 161, 162. 1 НК РФ).

Общие правила определения налоговой базы: 1) Если ставка НДС одинаковая, то налоговая база общая; 2) Если ставки НДС разные, то налоговая база определяется отдельно. 3) Выручка от реализации – это все доходы, связанные с расчетами по оплате, полученные в денежной и/или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами; 4) Выручка определяется в рублях.

Порядок определения налоговой базы по видам объектов налогообложения При реализации товаров (работ, услуг) с тоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость Передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд cтоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (однородных) товаров работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией сумма таможенной стоимости товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Особенности определения налоговой базы по отдельным операциям, подлежащим обложению НДС 1. При передаче имущественных прав — статья 155 НК РФ 2. При получении доходов на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров – статья 156 НК РФ; 3. При осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи – статья 157 НК РФ; 4. При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса – статья 158 НК РФ; 5. Налоговыми агентами – статья 161 НК РФ; 6. С учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) по отдельным операциям – статья 162 НК РФ; 7. При реорганизации организаций – статья 163 НК РФ.

Налоговый период: квартал

Общий порядок исчисления налога на добавленную стоимость (статья 166 НК РФ) 1) Сумма НДС при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. 2) П ри раздельном учете (т. е. применении различных налоговых ставок или осуществлении операций облагаемых и необлагаемых НДС ) — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. 3) Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с данным порядком. 4) Общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. 5) В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. O

Момент определения налоговой базы – это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС. На указанную дату хозяйственная операция должна быть учтена при определении налоговой базы, а налогоплательщик обязан начислить по этой операции сумму НДС по соответствующей налоговой ставке.

Статья 167 НК РФ М оментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.

Статья 167 НК РФ М оментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

Статья 167 НК РФ М омент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Статья 167 НК РФ В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

НДС предъявленный поставщиками: 1) Принимается к вычету – статья 171 НК РФ; 2) Относится на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) – статья 170 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы НДС (статья 171 НК РФ): — предъявленные налогоплательщику приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ ; — предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров ( работ, услуг) , в случае возврата этих товаров (работ, услуг) (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них; — исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей ; — предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств; — предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ; — предъявленные налогоплательщику приобретении им объектов незавершенного капитального строительства; — исчисленные налогоплательщиками в при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; — уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций ; — исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)* — при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Условия применения налоговых вычетов по НДС (статьи 171, 172 НК РФ): — товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС; — налоговые вычеты производятся после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав ; — налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур.

Обязательные реквизиты счет-фактуры (статья 169 НК РФ): 1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры; 2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; 3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; 4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров ( работ, услуг); 5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг) и единица измерения (при возможности ее указания); 6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); 6. 1) наименование валюты; 7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога; 8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав без НДС ; 9) сумма акциза по подакцизным товарам; 10) налоговая ставка; 11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; 12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога; 13) страна происхождения товара; 14) номер таможенной декларации.

Обязательные реквизиты счет-фактуры при получении аванса (статья 169 НК РФ): 1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры; 2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; 3) номер платежно-расчетного документа; 4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав; 4. 1) наименование валюты; 5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; 6) налоговая ставка; 7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Особенности налогообложения НДС авансов: 1) НДС с авансов, полученных продавцом от покупателя: — на дату получения аванса НДС исчисляется по соответствующей расчетной ставке (пункт 1 статья 167 НК РФ); — на дату осуществления отгрузки НДС исчисляется по соответствующей основной ставке (пункт 14 статья 167 НК РФ); — на дату осуществления отгрузки НДС, исчисленный с аванса принимается к вычету (пункт 8 статья 171 НК РФ и пункт 6 статья 172 НК РФ). 2) НДС с авансов, уплаченных покупателем продавцу: — при перечислении аванса НДС исчисленный продавцом по соответствующей расчетной ставке (при наличии счет-фактуры и платежных документов, договоров) принимается к вычету (пункт 12 статья 171 НК РФ и пункт 9 статьи 172 НК РФ); — на дату оприходования товара от продавца (при наличии счет-фактуры) НДС принимается к вычету (пункт 2 статья 171 НК РФ и пункт 3 статья 172 НК РФ); — НДС с перечисленного аванса, ранее принятый к вычету подлежит восстановлению (подпункт 3, пункта 3 статьи 170 НК РФ).

Порядок определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (статья 173 НК РФ): НДС исчисленный (статья 166 НК РФ) — НДС, принятый к вычету (статья 171, 172 НК РФ) + Восстановленный НДС (статья 170, 171 НК РФ)

Порядок и сроки уплаты НДС ( статья 17 4 НК РФ ) : Не позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом равными долями НДС за 1 квартал = 90 руб. к уплате: 20 апреля: 30 руб. (90/3) 20 мая: 30 руб. (90/3) 20 июня: 30 руб. (90/3)

Порядок и сроки представления налоговой отчетности по НДС (пункт 5 статья 174 НК РФ): Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример 1. ООО «Альфа» занимается производственно-торговой деятельностью. В январе текущего года ООО «Альфа» заключило с ООО «Бета» договор на поставку товара. Условиями договора предусмотрена 100 % оплата партии товара, после ее доставки и оприходования ООО «Бета» в полном объеме. 10 января ООО «Альфа» отгрузило партию товара 100 ед. изделий по цене 50 руб. за шт. на общую сумму – 5000 руб. и выставило счет-фактуру на сумму 5 900 руб. (в т. ч. НДС); 12 января на расчетный счет ООО «Альфа» поступили денежные средства от ООО «Бета» в сумме 5 900 руб. Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по данной операции. НДС в бюджет = 5000 руб. х 18/100 = 900 руб.

Пример 2. ООО «Альфа» занимается производственно-торговой деятельностью. В январе текущего года ООО «Альфа» заключило с ООО «Бетта» договор на поставку товара. Условиями договора предусмотрена 50 % пред оплата партии товара, с последующей доставкой партии товара в полном объеме. Партия товара по договору – 100 ед. изделия по цене 50 руб. за шт. – общая сумма партии – 5 900 руб. (в т. ч. НДС) 10 января на расчетный счет ООО «Альфа» поступили денежные средства от ООО «Бета» в сумме 2 950 руб. На дату получения аванса ООО «Альфа» выставляет ООО «Бета» счет-фактуру на сумму 2 950 руб. (в том числе НДС); 12 января ООО «Альфа» отгружает ООО «Бета» полную партию товара на сумму 5000 руб. и выставляет счет-фактуру на сумму 5 900 руб. (в т. ч. НДС); 15 января на расчетный счет ООО «Альфа» поступили денежные средства от ООО «Бета» в сумме – 2 950 руб. Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по данной операции ООО «Альфа» . НДС с аванса = 2 950 руб. х 18/118 = 450 руб. НДС с отгрузки = 5 000 руб. х 18/100 = 900 руб. НДС к вычету с аванса на дату отгрузки = 450 руб. НДС в бюджет = 450 руб. + 900 руб. – 450 руб. = 900 руб.

Пример 3. ООО «Альфа» занимается производственно-торговой деятельностью. В январе текущего года ООО «Альфа» заключило с ООО «Бета» договор на поставку товара. Условиями договора предусмотрена 50 % пред оплата партии товара, с последующей доставкой партии товара в полном объеме. Партия товара по договору – 100 ед. изделия по цене 50 руб. за шт. – общая сумма партии – 5 900 руб. (в т. ч. НДС) 10 января ООО «Бета» на расчетный счет ООО «Альфа» перечисляет денежные средства в сумме 2 950 руб. На дату получения аванса ООО «Альфа» выставляет ООО «Бета» счет-фактуру на сумму 2 950 руб. (в том числе НДС). При получении от ООО «Альфа» счет-фактуры, выделенный НДС от ООО «Бета» ставит к вычету; 12 января ООО «Бета» оприходовало от ООО «Альфа» полную партию товара на сумму 5000 руб. и получило счет-фактуру на сумму 5 900 руб. (в т. ч. НДС). НДС, выделенный в счет-фактуре ООО «Бета» также ставит к вычету; 15 января ООО «Бета» перечисляет на расчетный счет ООО «Альфа» денежные средства в счет полной оплаты партии товара в сумме – 2 950 руб. Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по данной операции ООО «Бета» . НДС с перечисленного аванса к вычету = 450 руб. НДС при оприходовании товара к вычету = 900 руб. НДС подлежащий восстановлению = 450 руб. НДС к возмещению из бюджета = (- 450 руб. — 900 руб. + 450 руб. ) = 900 руб.

Домашнее задание: 1. Особенности налогообложения НДС экспортных операций 2. Исполнение обязанности налогового агента по НДС 3. Особенности и порядок возмещения НДС из бюджета