Лекция 3 — Акцизы 1 Вопросы 2 Индивидуальный

Лекция 3 - Акцизы 1. Вопросы 2. Индивидуальный акциз, его роль в современной налоговой системе 3. Элементы налогообложения (самост. ) 4. Свидетельства о регистрации 5. Объекты обложения, льготы 6. Налоговая база 7. Порядок отнесения сумм акциз

1. Индивидуальный акциз, его роль в современной налоговой системе (самост. ) • Акциз, как и НДС, — федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене подакцизного товара. • По сравнению с НДС акцизы имеют ограниченную область применения. Они распространяются на весьма узкий перечень товаров отечественного и импортного производства. • Налогообложение акцизами осуществляется применительно к каждому отдельному виду подакцизных товаров, т. е. имеет индивидуальный характер.

- В отличие от НДС взимание акциза в отношении конкретного товара производится только один раз на одной из стадий его продвижения. - Как правило, это происходит на начальной стадии по выходу товара из производства. - Построение акцизов по принципу однократности взимания выгодно отличает их от НДС, так как в определенной мере сдерживает дальнейшее развитие инфляционных процессов.

2. Элементы обложения Плательщ Объект ики Налогов Ставки ая база налога Нало- Сроки уплаты говый период 1. Организации 1. Реализация Определяет ся отдельно по каждому виду подакцизных товаров как 1 месяц 2. ИП 3. Лица, связанные с перемещением товаров через границу РФ 2. Передача товаров на переработку на давальческой основе; 3. Получение прямогонного бензина (при наличии свидетельства на переработку) 4. Передача этилового или коньячного спирта для производства алкогольной и подакцизной продукции; 5. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др. - ст. 185 сумма от реализации – налоговые вычеты. Твердые и комбинированные ст. 193 Единовременно 25 числа месяца следующего за налоговым периодом. По прямогонному бензину и денатурированному спирту – 25 числа третьего месяца за налоговым периодом. Авансовые платежи – не позднее 15 числа месяца текущего налогового периода

3. Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным спиртом Выдаются организациям, осуществляющим следующие виды деятельности: 1. Производство денатурированного этилового спирта; 2. Производство неспиртосодержащей продукции; 3. Производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке;

В свидетельстве указываются: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Наименование налогового органа, выдавшего свидетельство; Наименование организации, местонахождение и адрес осуществления ею деятельности, ИНН; Вид деятельности; Реквизиты документов, подтверждающих право собственности на производственные мощности и их местонахождение; Срок действия свидетельства (до 1 года); Условия осуществления указанных видов деятельности; Регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.

Требования для получения свидетельства: • на производство денатурированного этилового спирта - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) необходимых производственных мощностей – более 50 % уставного капитала либо голосующих акций; • на производство неспиртосодержащей продукции, спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке - при наличии в собственности необходимых производственных мощностей (более 50 % уставного капитала либо голосующих акций), в качестве сырья для производства продукции используется денатурированный этиловый спирт. Налоговый орган обязан выдать свидетельство не позднее 30 календарных дней после подачи заявления. Порядок выдачи свидетельства определяется Минфином РФ.

Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином Выдаются организациям, осуществляющим следующие виды деятельности: 1. Производство прямогонного бензина свидетельство на его производство; 2. Производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин - свидетельство на его переработку.

В свидетельстве указываются: 1. Наименование налогового органа, выдавшего свидетельство; 2. Наименования организации, их место нахождения или жительства и адрес осуществления деятельности; 3. ИНН; вид деятельности; 4. Реквизиты документов, подтверждающих право собственности на производственные мощности, место их нахождения мощностей 5. Реквизиты договора на оказание налогоплательщиком услуг по переработке нефти, природного газа, и другого сырья, а также продуктов их переработки в целях получения прямогонного бензина; 6. Реквизиты договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии; 7. Регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.

Требования для получения свидетельства: на производство и переработку прямогонного бензина – при наличии в собственности производственных мощностей и договора об оказании услуг по переработке (при условии, что уставный капитал организациизаявителя состоит на 100 % из вклада организации собственника мощностей, в которой организациязаявитель владеет более чем 50 % величины уставного капитала). Налоговый орган обязан выдать свидетельство так же не позднее 30 календарных дней после подачи заявления. Порядок выдачи свидетельства определяется Минфином РФ.

Для получения свидетельства на производство и на переработку прямогонного бензина организация переработчик сырой нефти, природного газа, другого сырья, а также продуктов их переработки вместо документов, подтверждающих право собственности на производственные мощности могут представить в налоговый орган заверенную копию договора об оказании услуг по переработке с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющих эту переработку. Указанная отметка проставляется при представлении в налоговый орган копии договора об оказании услуг по переработке.

Свидетельства выдаются также организации, при наличии производственных мощностей в собственности организации, в которой заявитель владеет более чем 50 % уставного капитала либо голосующих акций. В этом случае заявитель представляет в налоговый орган документы, подтверждающие право на владение, пользование и распоряжение указанным имуществом и документы, подтверждающие владение указанной долей.

Налоговые органы приостанавливают действие свидетельства в случаях: 1. Невыполнения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов; 2. Непредставления организацией-покупателем реестров счетов-фактур в налоговые органы (покупателем прямогонного бензина – в течение 3 последовательных налоговых периодов); 3. Использования технологического оборудования по производству, хранению и реализации денатурированного спирта, не оснащенного контрольными приборами учета их объемов.

В случае приостановления действия свидетельства налоговый орган обязан установить срок устранения нарушений, который не может превышать 6 месяцев. В течение 3 дней после проверки устранения нарушений, принимается решение о возобновлении его действия. Срок действия свидетельства на время приостановления его действия не продлевается.

Налоговые органы аннулируют свидетельство в случаях: 1. Представления организацией соответствующего заявления; 2. Производства спиртосодержащей продукции при наличии свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции; 3. Производства иной спиртосодержащей продукции кроме указанной в свидетельстве; 4. Передачи свидетельства - другому лицу; 5. Завершения реорганизации, при которой утрачивается право собственности на мощности, заявленные в свидетельстве; 6. Изменения наименования организации; 7. Изменения места нахождения организации; 8. Прекращения права собственности на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве.

В случаях аннулирования свидетельства налогоплательщик вправе подать заявление о получении нового свидетельства. Налоговый орган обязан уведомить его в 3 -дневный срок со дня принятия соответствующего решения. Организация, имеющая свидетельство, обязана отчитываться перед налоговым органом, об использовании денатурированного этилового спирта.

Вопрос 4 - Объекты обложения 1. Реализация произведенных подакцизных товаров на территории РФ; 2. Передача на переработку на давальческой основе; 3. Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров

4). Передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции

5. Передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд; 6. Передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный капитал организаций; 7. Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции; 8. Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина; 9. Передача на территории РФ организацией (товарищества) произведенных ими подакцизных товаров своему участнику при его выбытии; 10. Продажа конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, от которых произведен отказ в пользу государства; 11. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ. При этом к производству приравнивается и розлив алкогольной продукции (ст. 182 НК)

Освобождается от обложения акцизами ввоз подакцизных товаров в портовую ОЭЗ с остальной части территории России, а также ввоз на территорию РФ подакцизных товаров, которые размещены в портовой ОЭЗ. Перечень документов, должен представляться в 180 -дневный срок для подтверждения обоснованности освобождения.

Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы РФ 1. Освобождаются от налогообложения только операции по вывозу подакцизных товаров за пределы РФ в таможенном режиме экспорта. 2. Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. 3. При отсутствии поручительства банка или его гарантии налогоплательщик обязан уплатить акциз 4. Уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. 5. Возмещение сумм акциза производится в установленном порядке.

Особенности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров Таможенного союза • Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза, осуществляется налоговыми органами. • Взимание акциза по ввозимым подакцизным товарам Таможенного союза, подлежащим маркировке акцизными марками, осуществляется таможенными органами. • При вывозе подакцизных товаров с территории РФ на территорию государств - членов Таможенного союза, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством РФ.

5. НБ: порядок определения расчетной стоимости табачных изделий 1. Расчетная стоимость табачных изделий, реализованных в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию РФ определяется: Рст. = Ц роз. мах * Nупак. 2. Выше максимальной розничной цены (МРЦ) пачка или упаковка табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями. Она устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по каждой марке табачных изделий. 3. Налогоплательщик обязан предоставить уведомление о МРЦ по каждой марке табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала месяца, с которого они будут наноситься. 4. Максимальные цены, заявленные в уведомлении, а также сведения о месяце и годе изготовления табачных изделий подлежат нанесению на каждую пачку табачных изделий, произведенную в течение срока действия уведомления.

5. Эти данные наносятся на каждую пачку табачных изделий начиная с 1 -го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, и действуют не менее 1 календарного месяца. Налогоплательщик имеет право изменить МРЦ на все марки или несколько марок табачных изделий путем подачи следующего уведомления. В этом случае, цены должны наноситься на пачку или упаковку табачных изделий начиная с 1 -го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, но не ранее истечения минимального срока действия предыдущего уведомления. 6. Если, в течение одного налогового периода осуществляется реализация табачных изделий одной марки с разными МРЦ, указанными на пачке, расчетная стоимость определяется как произведение МРЦ каждой пачки табачных изделий и количества этих реализованных пачек. 7. При декларировании табачных изделий одной марки, ввозимых на таможенную территорию РФ, с разными МРЦ, указанными на упаковке или пачке табачных изделий, расчетная стоимость определяется тем же путем.

Определение НБ при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ 1. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки НБ определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении; 2. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, НБ определяется как сумма: а) их таможенной стоимости; б) подлежащей уплате таможенной пошлины; 3. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, НБ определяется как объем ввозимых подакцизных товаров и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров. 4. Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также таможенная пошлина определяются в соответствии с ТК РФ.

5. НБ определяется отдельно по каждой партии подакцизных товаров, ввозимой на таможенную территорию РФ. 6. Если в составе одной ввозимой партии присутствуют подакцизные товары, облагаемые по разным ставкам, НБ определяется отдельно в отношении каждой их группе. 7. В аналогичном порядке НБ определяется, если в составе ввозимой партии присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ для переработки вне ее таможенной территории и при ввозе продуктов переработки, произведенной вне таможенной территории РФ. 8. НБ при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории РФ либо при передаче их на территории ОЭЗ, определяется как объем ввозимых товаров.

9. Организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции (с объемной долей этилового спирта не более 6%, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) или подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной или спиртосодержащей продукции. 10. Организации, осуществляющие производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке или спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, от обязанности по уплате авансового платежа акциза - освобождаются.

11. При использовании производителями алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции этилового спирта-сырца, произведенного на территории РФ, для дальнейшего производства в структуре одной организации ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, авансовый платеж акциза уплачивается до закупки этилового спиртасырца или до совершения с ним операций.

Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной или спиртосодержащей продукции до приобретения этилового или коньячного спирта, произведенного на территории РФ, или до совершения с ним операций (дата приобретения этилового спирта определяется как дата его отгрузки продавцом). Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого этилового или коньячного спирта и соответствующей ставки акциза в отношении алкогольной или спиртосодержащей продукции. Размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период, исходя из общего объема этилового или коньячного спирта, закупаемых у каждого продавца.

Порядок уплаты авансового платежа по акцизам • Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15 -го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового или коньячного спирта, закупка которых производителями алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом. • Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18 -го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета: 1) копию платежного документа; 2) копию выписки банка; 3) извещение об уплате авансового платежа акциза в 4 экземплярах, в том числе, один экземпляр в электронном виде. • Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и Таможенного союза устанавливаются НК с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства РФ о таможенном деле.

6. Порядок отнесения сумм акциза 1. Суммы акциза по реализации подакцизных товаров, предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Суммы акциза по передаче облагаемых подакцизных товаров, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников.

2. Суммы акциза, предъявленные покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров. Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров. Суммы акциза, предъявленные собственнику давальческого сырья, относятся им на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья (за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров).

3. Не учитываются в стоимости подакцизного товара и подлежат вычету или возврату: а) суммы акциза, предъявленные покупателю приобретении указанного товара; б) суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию РФ; в) суммы акциза, предъявленные собственнику давальческого сырья при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

4. При совершении операций с денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином сумма акциза учитывается : сумма акциза, исчисленная по денатурированному спирту при дальнейшем использовании его в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции не включается в стоимость передаваемого спирта, а при неиспользовании включается в стоимость передаваемого денатурированного спирта; б) сумма акциза, исчисленная при получении прямогонного бензина, при его дальнейшем использовании (в том числе при передаче на переработку на давальческой основе) в качестве сырья для производства продукции нефтехимии - не включается в стоимость бензина, а при неиспользовании включается в стоимость передаваемого прямогонного бензина.