Истребование документов при проведении контроля за возмещением НДС
Истребование документов при проведении контроля за возмещением НДС и выявлении необоснованной налоговой выгоды
Законодательные, нормативные, рекомендательные акты, регулирующие Истребование документов у налогоплательщика при проведении контроля за возмещением НДС и выявлении необоснованной налоговой выгоды Налоговый Кодекс Российской Федерации ( ст. 93, 93.1, 31, 86, 101); Приказ ФНС РФ от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@; Приказ ФНС РФ от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@; Приказ ФНС РФ от 25.12. 2006 № САЭ-3-06/892@; Приказ ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/465@; Письмо ФНС России от 09.04.2010 №ШТ-24-2/97дсп@; Письмо ФНС от 16.07.2013 №АС-4-2/12705@.
Истребование документов, связанных с проведением налоговой проверки У налогоплательщика (налогового агента, плательщика сборов) – в порядке ст. 93 НК У контрагентов проверяемого лица и иных лиц – в порядке ст. 93.1 НК У банков – в порядке ст. 93.1, 86 НК
Истребование документов у налогоплательщика необходимо для анализа: условий договоров на предмет их фактического исполнения, счетов-фактур на предмет соответствия требованиям ст. 169 НК РФ, товарно-транспортных документов на предмет фактических обстоятельств доставки/транспортировки, ввоза на территорию налогоплательщика, погрузки/разгрузки, оприходования; платежных документов на предмет осуществления фактически произведенных расчетов, -и т.д.
требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. по почте заказным письмом и считается полученным на шестой день с даты отправления заказного письма. Форма Требования о представлении документов (информации) приведена в приложении N 5 к приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@.
требование о представлении документов Порядок направления требования о представлении документов (информации) и порядок представления документов (информации) по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@. Формат описи документов, направляемых в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержден приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/465@.
Налогоплательщики, которые должны представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, получив от налогового органа требование о представлении документов: обязаны в электронной форме отправить инспекции квитанцию о приеме указанного документа в течение шести рабочих дней со дня отправки требования.
Налогоплательщики, которые должны представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, получив от налогового органа требование о представлении документов: обязаны в электронной форме отправить инспекции квитанцию о приеме указанного документа В случае не получения от налогоплательщика квитанции о приеме документов в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока для ее передачи, руководитель налогового органа (его заместитель) вправе принять: решение о приостановлении операций по счетам;
Истребуемые документы Могут быть представлены проверяемым лицом: лично (или через представителя); по почте заказным письмом; в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий.
Сроки представления документов Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, (ст. 93 НК) представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения соответствующего требования.
Срок направления уведомления о предоставлении отсрочки срока предоставления документов В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет о невозможности представления в указанные сроки документов.
Срок вынесения решения о продлении срока представления документов или отказе в продлении срока В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков продление сроков осуществляется не менее чем на 10 дней.
Истребование документов у налогоплательщика при проведении контроля за возмещением НДС и выявлении необоснованной налоговой выгоды документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов - при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога; документы, относящиеся к операциям , в которых выявлены противоречия , несоответствия между сведениями, содержащимися в налоговой декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в налоговой декларации по НДС, представленной другим налогоплательщиком в случае, если такие противоречия, свидетельствуют о занижении суммы налога, подлежащей уплате, либо о завышении суммы налога, заявленной к возмещению; или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган налогоплательщиком, в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.
(Продолжение)Истребование документов у налогоплательщика при проведении контроля за возмещением НДС и выявлении необоснованной налоговой выгоды документы, подтверждающие изменение сведений в показателях уточненной налоговой декларации (расчета), представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи налоговой декларации (расчета) по соответствующему налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет .
Если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.
В ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица, за исключением случаев: когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников и были возвращены впоследствии проверяемому лицу; когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.
Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются правонарушением и влекут ответственность : налоговую, предусмотренную ст. 126 НК (штраф-200 руб). административную должностных лиц, предусмотренную ст. 15.6 КоАП РФ (300-500 руб.).
В соответствии с Порядком направления требования о представлении документов (информации) и порядком представления документов (информации) по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом ФНС России от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168 при представлении истребуемого документа и получении от налогового органа квитанции о его приеме в электронном виде по ТКС налогоплательщик не представляет налоговому органу истребуемый документ на бумажном носителе; датой направления налогоплательщику требования о представлении документов или датой представления налоговому органу истребуемого документа в электронном виде по ТКС считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки; требование о представлении документов считается принятым налогоплательщиком, если налоговому органу поступила квитанция о приеме, подписанная ЭЦП налогоплательщика. Истребуемый документ считается принятым налоговым органом, если налогоплательщику поступила квитанция о приеме, подписанная ЭЦП должностного лица налогового органа; если налоговый орган не получил от налогоплательщика квитанцию о приеме, он направляет требование о представлении документов на бумажном носителе; если налогоплательщик не получил от налогового органа квитанцию о приеме, он направляет истребуемый документ налоговому органу на бумажном носителе в срок, установленный НК РФ.
Истребование документов и информации о проверяемом налогоплательщике (консолидированной группе налогоплательщиков) производится налоговым органом в соответствии с нормами ст. 93.1 НК РФ.
Методической основой для истребования документов являются: Налоговый кодекс Российской Федерации, Книга 12_4_1 «Истребование документов (информации) в соответствии со ст. 93.1 НК РФ» (руководство пользователя «Система электронной обработки данных инспекций местного уровня»), письмо ФНС России от 09.04.2010 №ШТ-24-2/97дсп@. приказ ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ (Форма Поручения приведена в приложении №6 к данному приказу) . приказ ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@) «Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов ».
Истребование документов и информации Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать документы (информацию) у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).
Истребование документов в соответствии со ст. 93.1 НК РФ необходимо: для сопоставления сведений по истребованным у проверяемого налогоплательщика и его контрагентов документов с целью установления/исключения несоответствий.
Целью истребования документов является: подтверждение взаимоотношений между организациями, получение тех документов, которые не могут быть получены от налогоплательщика.
Задачи при истребовании документов (информации): - подтверждение достоверности сведений, содержащихся в налоговых декларациях (расчетах) и документах, представленных проверяемым налогоплательщиком (договорах, актах приема-передачи, накладных, доверенностях на получение товара, счетах-фактурах, отчетах комиссионера (поверенного, агента) об исполнении услуг, платежно-расчетных документах, актах выполненных работ, транспортных документах, актах о зачете взаимных требований, векселях и т.д.); -подтверждения подлинности представленных проверяемым налогоплательщиком документов, в том числе: подтверждения подлинности подписей должностных лиц, их права на подписание указанных документов;
(Продолжение)Задачи при истребовании документов (информации): подтверждения фактов финансово-хозяйственных отношений проверяемого налогоплательщика с контрагентом или иным лицом, в том числе: поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), их формы оплаты (расчетов); • подтверждения полноты поступления налогов (сборов) в бюджет и правильности их исчисления проверяемым налогоплательщиком; • выяснения иных обстоятельств, связанных с исполнением налоговых обязательств проверяемым налогоплательщиком; • подтверждения информации, имеющейся у налогового органа о деятельности проверяемого налогоплательщика, путем получения документов (информации) от страховых и кредитных организаций, банков.
Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться: В ходе проведения налоговой проверки; при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Направление письменного поручения об истребовании документов (информации) Должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, должно направить письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, в налоговый орган по месту учета его контрагента по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».
В поручении обязательно указывается: при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), при истребовании информации относительно конкретной сделки -сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.
Налоговый орган по месту учета контрагента направляет ему: требование о представлении документов (информации) в течение пяти дней со дня получения поручения. К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).
Контрагент проверяемого налогоплательщика должен исполнить данное требование своего налогового органа в течение пяти дней со дня его получения или в этот же срок проинформировать налоговый орган, что он не располагает истребуемыми документами (информацией).
когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу; когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы. Налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении КНП или ВНП данного проверяемого лица за исключением случаев:
В АИС «Налог» формируется запрос в федеральную картотеку истребованных документов о документах, ранее истребованных налоговыми органами. Контроль хода исполнения Поручения осуществляется с использованием ПИК «Истребование документов».
Отказ контрагента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов (информации) или непредставление их в установленные сроки признаются правонарушением и влекут ответственность : налоговую, предусмотренную п.2 ст. 126 НК (штраф-10000 руб. с организации или индивидуального предпринимателя, штраф - 1000 руб.с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем), административную, предусмотренную ст. 15.6 КоАП РФ (с должностных лиц 300-500 руб. с граждан – 100-300).
Истребование документов, информации у кредитных учреждений: договор (Банковский договор, заключенный между банком и налогоплательщиком), банковское досье, карточку с образцами подписей, доверенности на предоставление интересов от имени организации, договоры аренды помещения, регистрационные документы и т.д.
Схема получения документов от банка :
Таблица №1
Рассмотрим на примерах как можно использовать документы, предоставленные банком. Пример 6. При проведении проверки налоговым органом установлено, что регистрационные документы контрагента изъяты следственными органами и требовалось значительное время для того, чтобы получить копии. Кроме того, налоговому органу не удалось установить обстоятельств регистрации организации по юридическому адресу, а именно с каким собственником помещений был заключен договор аренды.
Пример 7. У банка был запрошен аналогичный пакет документов, как указано на схеме и Таблице № 1. При проверке организации ООО «Руслан», налоговым органом установлено, что применяется схема ухода от налогообложения с использованием взаимозависимых организаций. Проверяемая организация заключала контракты с контрагентами – Заказчиками на выполнение работ по реконструкции. При этом по документам, предоставленным на проверку, сама не выполняла данные работы, а привлекала субподрядную организацию, не имеющую необходимых материальных и трудовых ресурсов для выполнения работ. ООО «Руслан» заявляло налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по сделке с данным субподрядчиком.
Схема, установленная при проверке № 2: Проверяемая организация ООО «Руслан» Фактически выполняла работы, привлекая материально-техническую базу взаимозависимых организаций. ООО «Иван» Численность работников 80 чел. .
Взаимосвязанные лица ООО «Иван» Численность работников 80 чел. ООО «Елена» имеет транспортные средства ООО «Лидия» имеет оборудование, склады. проверяемая организация ООО «Руслан» Фактически выполняла работы, привлекая материально-техническую базу взаимозависимых организаций. Заказчики Субподрядчик Контрагент, который якобы выполнял работы, не имеющий работников, имущества, транспорта. Руководители организаций в отношениях родства: мать и сын. Руководители организаций в отношениях родства: отец и сын. Руководители организаций в брачных отношениях: муж и жена. Схема, установленная при проверке № 2:
Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за неисполнение требования об истребовании документов, если срок его исполнения истекает после окончания выездной проверки (ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ)? Позиция 1. Неисполнение требования о представлении документов, срок исполнения которого истекает после окончания выездной проверки, влечет ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ Письмо Минфина России от 13.02.2008 N 03-02-07/1-58 По мнению финансового ведомства, Налоговый кодекс РФ не предусматривает оснований для оставления требования о представлении документов без исполнения. Даже если требование направлено в последние дни выездной проверки и срок его исполнения истекает после составления справки об окончании проверки, невыполнение такого требования влечет ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ.
Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за неисполнение требования об истребовании документов, если срок его исполнения истекает после окончания выездной проверки (ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ)? Позиция 2. Привлечение к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за неисполнение требования о представлении документов, срок исполнения которого истекает после окончания выездной проверки, неправомерно Постановление ФАС Уральского округа от 24.04.2014 N Ф09-2082/14 по делу N А76-4877/2013; Постановление ФАС Уральского округа от 24.02.2014 N Ф09-8/14 по делу N А76-8054/2013; Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.09.2013 по делу N А82-1776/2012; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.08.2013 по делу N А56-57329/2012 и др.
Вправе ли инспекция выставить повторно требование о представлении документов, которые уже запрашивались налоговым органом, но не были представлены налогоплательщиком (ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ)? В НК РФ не содержится разъяснений, вправе ли инспекция выставить повторное требование, если первоначальное не было исполнено. Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2009 N КА-А40/6312-09 по делу N А40-86481/08-35-393 Суд указал, что инспекция направила налогоплательщику требование, в котором запросила документы, уже затребованные ранее налоговым органом, однако не представленные налогоплательщиком. Суд пришел к выводу, что это требование законно, поскольку НК РФ не содержит запрета на выставление повторного требования, если это необходимо для полной и объективной налоговой проверки.
Вправе ли проверяемое лицо заверить прошитую пачку копий документов, а не каждую копию в отдельности (п. 2 ст. 93 НК РФ)? Позиция 1. Заверена должна быть каждая копия документа, а не подшивка документов: Письмо Минфина России от 11.05.2012 N 03-02-07/1-122 -исходя из положений ст. 93 НК РФ должна быть заверена каждая копия документа, а не подшивка документов. При этом Минфин России ссылается, в частности, на п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003 (утв. Постановлением Госстандарта России от 03.03.2003 N 65-ст). Письмо Минфина России от 30.11.2010 N 03-02-07/1-549 Письмо ФНС России от 02.10.2012 N АС-4-2/16459
Вправе ли проверяемое лицо заверить прошитую пачку копий документов, а не каждую копию в отдельности (п. 2 ст. 93 НК РФ)? Позиция 2. Заверять каждую копию документа необязательно: Постановление ФАС Центрального округа от 01.11.2013 по делу N А54-8663/2012 Суд отклонил доводы инспекции о необходимости заверения налогоплательщиком каждой копии представляемых документов как не основанные на нормах законодательства.
Каков порядок представления документов, составленных в электронной форме не по установленным форматам (п. 2 ст. 93 НК РФ)? Согласно официальной позиции Минфина России представлять документы, составленные в электронном виде не по установленным форматам, нужно на бумажном носителе в виде заверенной копии с отметкой о подписании документа электронной цифровой подписью.9 Письмо Минфина России от 11.01.2012 N 03-02-07/1-2; Письмо Минфина России от 11.01.2012 N 03-02-07/1-1 Письмо Минфина России от 03.11.2011 N 03-07-11/297 Письмо Минфина России от 15.09.2011 N 03-02-08/96 Письмо Минфина России от 13.09.2011 N 03-02-07/1-325 Письмо Минфина России от 26.08.2011 N 03-03-06/1/521 Письмо Минфина России от 07.07.2011 N 03-03-06/1/409 Письмо Минфина России от 14.06.2011 N 03-02-07/1-190
Вправе ли налогоплательщик, ранее представивший в рамках проверки копии документов в налоговый орган, где он состоит на учете по одному из оснований, не представлять эти документы в налоговый орган, где он состоит на учете по иному основанию (ст. 83, п. 5 ст. 93 НК РФ)? Письмо Минфина России от 21.01.2013 N 03-02-07/1-12 - запрет на повторное истребование документов не зависит от количества мест постановки налогоплательщика на учет в налоговых органах. Поэтому, если налогоплательщик после 31.12.2009 представил в рамках камеральной проверки в налоговый орган по месту своего нахождения копии документов, повторное их представление, в том числе в налоговый орган по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика, возможно в случаях, указанных в п. 5 ст. 93 НК РФ.
Приостанавливается ли срок исполнения требования о представлении документов, если он приходится на период приостановления выездной проверки? Вправе ли инспекция привлечь налогоплательщика к ответственности, если в указанный в требовании срок документы не представлены (п. 9 ст. 89, п. 3 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ)? Позиция 1. Приостановление выездной проверки не влияет на срок исполнения требования о представлении документов: Письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-02-07/1/24644; Письмо Минфина России от 03.07.2008 N 03-02-07/1-246 - законодательством не предусмотрено приостановление срока исполнения требования о представлении документов, которое было получено до приостановления выездной проверки. Письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692 - налоговая служба рассмотрела вопросы применения отдельных положений Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57. ФНС указала: при применении п. 26 названного Постановления необходимо учитывать, что в случае приостановления выездной (повторной выездной) проверки течение срока на представление документов, предусмотренного п. 3 ст. 93 НК РФ, не приостанавливается. Письмо ФНС России от 21.11.2013 N ЕД-3-2/4395@ - документы, которые были запрошены инспекцией до приостановления проверки, налогоплательщик обязан представить в сроки, установленные в требовании о представлении документов. Такие выводы основаны на положениях п. 9 ст. 89 НК РФ и разъяснениях Пленума ВАС РФ, приведенных в п. 26 Постановления от 30.07.2013 N 57.
Приостанавливается ли срок исполнения требования о представлении документов, если он приходится на период приостановления выездной проверки? Вправе ли инспекция привлечь налогоплательщика к ответственности, если в указанный в требовании срок документы не представлены (п. 9 ст. 89, п. 3 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ)? Пленум ВАС РФ №57 (п. 26) указал - Исходя из п. 9 ст. 89 НК РФ, на период приостановления проведения выездной проверки приостанавливаются действия инспекции по истребованию у налогоплательщика документов. Ему возвращаются все истребованные в ходе проверки подлинники, за исключением документов, полученных при выемке. При этом суд отметил, что налогоплательщик обязан представить налоговому органу те документы, которые были запрошены до момента приостановления проверки. Постановление ФАС Поволжского округа от 22.01.2014 по делу N А57-5057/2013 (Определением ВАС РФ от 07.07.2014 N ВАС-5679/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ); Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.01.2014 по делу N А27-19160/2012; Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.06.2013 по делу N А11-2161/2012.
Приостанавливается ли срок исполнения требования о представлении документов, если он приходится на период приостановления выездной проверки? Вправе ли инспекция привлечь налогоплательщика к ответственности, если в указанный в требовании срок документы не представлены (п. 9 ст. 89, п. 3 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ)? Позиция 2. Приостановление выездной проверки приостанавливает действие требования инспекции о представлении документов Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.04.2014 по делу N А81-271/2013; Постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.2013 по делу N А12-31579/2012 (Определением ВАС РФ от 18.11.2013 N ВАС-15809/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) Постановление ФАС Уральского округа от 27.05.2013 N Ф09-3997/13 по делу N А50-18260/2012 (Определением ВАС РФ от 27.09.2013 N ВАС-12720/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и др.
Вправе ли инспекция отказать в продлении срока представления документов, если соответствующее заявление было подано с нарушением установленного срока? Можно ли в этом случае привлечь налогоплательщика к ответственности за непредставление документов (п. 3 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ)? налоговый орган обязан рассмотреть просьбу налогоплательщика о продлении срока на представление документов, даже если такая просьба была подана несвоевременно. Постановление ФАС Московского округа от 23.11.2009 N КА-А41/12340-09 по делу N А41-8222/09; Установленный в п. 3 ст. 93 НК РФ срок направления такого уведомления не является пресекательным. При этом налоговый орган должен учесть наличие реальной возможности представить запрашиваемые документы в установленный срок.
120-istrebovanie_dok.!.pptx
- Количество слайдов: 52