Использование специальных бухгалтерских знаний при расследовании
Использование специальных бухгалтерских знаний при расследовании преступлений в сфере экономической деятельности Профессор Данилова Наталья Алексеевна
Формы использования спец. бух. знаний в досудебном производстве консультационно-справочная деятельность лиц, сведущих в области бух. учета участие специалиста-бухгалтера в подготовке и производстве отдельных следственных действий проведение ревизий и проверок проведение судебных экспертиз
СВЕДУЮЩИЕ ЛИЦА Лица, обладающие специальными знаниями: специалист (ст. 58 УПК), эксперт (ст. 57 УПК), ревизор
СПЕЦИАЛИСТ ст. 58 УПК РФ Лицо, обладающее спец. знаниями Привлекается к участию в процессуальных действиях для - содействия в обнаружении, закреплении и изъятии предметов и документов -применения технических средств в исследовании материалов уг. дела - постановки вопросов эксперту - разъяснения сторонам и суду вопросов, входящих в его профессиональную компетенцию
КОНСУЛЬТАЦИЯ СПЕЦИАЛИСТА сообщение необходимых сведений заинтересованному лицу, позволяющее ему правильно оценивать различные объекты, включая документы не носит характер выводов о каких-либо обстоятельствах совершенного преступления, но помогает получить предварительную информацию, важную для выявления криминалистических признаков преступления
Консультация специалиста-бухгалтера целесообразна в следующих случаях: При анализе и оценке информации о готовящемся или совершенном преступлении: для разъяснения особенностей организации и порядка ведения бух. учета, системы документооборота, принятой в конкретной организации, прав и обязанностей лиц, ответственных за орг-цию и ведение бух. учета, лиц, на кот. возложена ответственность за осуществление хоз. операций, работников бухгалтерии дачи пояснений относительно нормативно установленного порядка оформления тех или иных хоз. операций, отражения их в бух. документах и регистрах бухгалтерского учета
для правильного истолкования отдельных обстоятельств фин. -хоз. деятельности конкретной организации выявления признаков преступления, нашедших отражение в документах бухгалтерского учета и отчетности при оценке материалов инвентаризации или акта ревизии (проверки) с точки зр. их полноты и качества, обоснованности выводов ревизора
Участие специалиста-бухгалтера в подготовке и производстве следственных действий Осмотра места происшествия Обыска Выемки Следственного осмотра документов Допроса свидетелей, подозреваемых, обвиняемых Очной ставки
Специалист может оказать помощь при определении - в каких бухгалтерских документах и учетных регистрах могут содержаться сведения, имеющие значение для уг. дела - местонахождения всех экземпляров этих документов - док-тов, подлежащих изъятию, экспертному исследованию, предъявлению в ходе допроса, очной ставки - какие док-ты вызывают сомнение в их доброкачественности (по форме, содержанию) - круга вопросов, кот необходимо выяснить в ходе допроса подозреваемого, обвиняемого, свидетелей
Оказать помощь при решении вопроса о необходимости производства повторной или дополнительной ревизии, судебно- бухгалтерской экспертизы определении круга вопросов, подлежащих выяснению при допросе ревизора, эксперта производстве следственного действия путем постановки вопросов перед участниками следственного действия
ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПЕЦИАЛИСТА ст. 80 УПК РФ Представленное в письменном виде суждение по вопросам, поставленным перед специалистом сторонами ПОКАЗАНИЯ СПЕЦИАЛИСТА ст. 80 УПК РФ Сведения, сообщенные специалистом на допросе об обстоятельствах, требующих спец. познаний, а также разъяснение своего мнения В соотв. со ст. 74 УПК РФ заключение и показания спец-та явл. доказательствами => => д. б. получены в соотв. с требованиями
РЕВИЗИЯ- система контрольных действий по документальной и фактической проверке: Законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хоз. и фин. операций проверяемой организации Правильности отражения этих операций в бухгалтерском учете и отчетности Законности действий руководителя организации, глав. бухгалтера и иных лиц, на которых возложена ответственность за осуществление этих операций
ВИДЫ РЕВИЗИЙ По объему проверки - Полные – проверяются все стороны хоз. деятельности организации - Неполные – отдельные виды хоз. операций По объему проверяемых документов - Сплошные – проверяются все документы, относящиеся к определенным хоз. операциям или всей деят-ти орг-ции - Выборочные – отдельные документы на выборку (по датам, лицам, контрагентам) - Комбинированные – одни хоз. опер. провер. сплошным, а др. – выборочным методом
ПРОВЕРКА Проверка состояния дел на определенном участке дея-ти орг-ции, охватывающая: - одно или несколько направлений фин-хоз. деятельности организации либо - отдельные виды хозяйственных операций
Правовые основания Ст. 144 УПК РФ Положение «О порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Минфина РФ с Ген. Прокуратурой РФ, МВД РФ, ФСБ РФ, при назначении и проведении ревизий (проверок)» , утв. приказом Минфина РФ, МВД РФ и ФСБ РФ от 7. 12. 1999 г. № 89 н/1033/717
МЕТОДЫ ПРИМЕНЯЕМЫЕ В ХОДЕ РЕВИЗИИ (ПРОВЕРКИ) Методы фактической проверки Методы документальной проверки
МЕТОДЫ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРОВЕРКИ Обследование – осмотр различн. объектов (территорий, помещений, оборудования, продукции) для установления условий деятельности ревизуемой организации Инвентаризация - проверка и регистрация (опись) факт. наличия имущества орг-ции (основных средств, производств. запасов, готовой продукции, денеж. средств и др. ) и ее финансовых обязательств (кредиторской задолженности, кредитов банков, займов) на определенную дату с последующим сопоставлением полученных результатов с данными бухгалтерского
Контрольный запуск сырья и материалов в производство - Применяется для: - проверки правильности применения норм расхода сырья, материалов, норм отходов, образующихся на различных стадиях обработки сырья - установления размеров фактического расхода сырья и материалов, необходимого для изготовления единицы продукции - определения количества отходов и выхода продукции - проверки технологического процесса и производительности оборудования
Контрольный анализ сырья, материалов, готовой продукции Проводится с целью: Проверки качества выпускаемой продукции Выявления: - фактов использования некачественного сырья - замены отдельных видов сырья и материалов другими, более дешевыми - недовложения каких-либо компонентов в продукцию - искажения качественных показателей готовой продукции
Экспертизы - исследование и дача заключений по вопросам, не входящим в компетенцию ревизора (пищевая – продукты; химическая – ткани, ГСМ; физическая- металлы, строит. материалы) Получение объяснений и справок от работников ревизуемой организации по вопросам, возникающим в ходе ревизии
МЕТОДЫ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ Формальная проверка Нормативная проверка Арифметическая (счетная) проверка Встречная проверка Метод взаимного контроля Метод восстановления количественного (количественно-суммового) учета Контрольное сличение
Основные направления ревизии Проверка фин-хоз деят-ти орг-ции в целом: - соответствие организации и ведения б/учета в организации установлен. требованиям - проверка законности и обоснованности совершенных хоз. и фин. операций (кассовых, с ТМЦ, по производству готовой продукции и др. ) - проверка правильности отражения совершенных хоз. и фин. операций в бухучете и отчетности - проверка сохранности денежных средств и ТМЦ; - проверка соблюдения фин. дисциплины
Анализ акта ревизии Проверка правильности оформления акта и полноты материалов ревизии 1. Содержатся ли в акте все необх. сведения, касающиеся ревизии и лиц ее проводивших 2. Указаны ли сведения о проверяем. орг-ции 3. Оформлен ли акт подписями ревизора, руководителя орг-ции и глав. бухгалтера 4. Приобщены ли к акту письм. возражения руководителя, главбуха и заключения ревизора по ним, а также все док-ты (сводные справки, таблицы, объяснения), на которые сделаны ссылки
Оценка содержания акта ревизии 1. В полном ли объеме выполнено задание 2. НЕ ИМЕЮТСЯ ли в акте: - выводы и предположения ревизора, не подтвержденные документами - сведения из материалов уг. дела, в том числе ссылки на показания свидетелей и подозреваемых (обвиняемых) - оценка действий проверяемых лиц и их квалификация 3. Оформлены ли соотв. актами ревиз. действия с применением методов фактической проверки
4. Обоснованы ли выводы ревизора относительно выявленных нарушений 5. По всем ли фактам нарушений, выявленных ревизией, получены объяснения от соотв. лиц, и чем они мотивируют совершение этих нарушений
Эксперт (ст. 57 УПК РФ) лицо, обладающее спец. знаниями и назначенное в порядке, установленном УПК РФ, для производства судебной экспертизы и дачи заключения
ЭКСПЕРТ-БУХГАЛТЕР лицо, обладающее специальными знаниями в области бух. учета, назначенное в порядке, установленном УПК РФ, для производства суд-бух. экспертизы и дачи заключения ПРАВА эксперта-бухг. - ч. 3 ст. 57 УПК РФ Эксперт- бух. НЕ ВПРАВЕ – ч. 4 ст. 57 УПК Вызов эксперта осущ. в порядке Назначение СБЭ установленном Производство СБЭ ст. 195 -207, 269, 282, 283 УПК РФ
СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА осуществляемая в определенной процессуальной форме деятельность лиц, обладающих специальными знаниями в области бух. учета по разрешению вопросов, поставленных перед ними следователем/судом при расследовании или судебном рассмотрении уголовных дел
Правовые основания УПК РФ ФЗ от 31. 05. 01. № 73 -ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» Инструкция о производстве судебно- бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР от 9. 06. 1987 г.
Предмет суд-бух экспертизы Хозяйственные операции, отраженные в первичных, сводных и других док-тах бух. учета и отчетности, а также в учетных регистрах, ставшие объектом предварительного расследования или судебного рассмотрения и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным следователем или судом
ОБЪЕКТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ Содержащие фактические данные, необходимые для дачи заключения: Первичные и сводные документы Материалы инвентаризаций Аналитические и синтетические счета бух. учета Документы бухгалтерского оформления Документы оперативного учета Банковские документы Документы контрагентов а также сведения, содержащиеся в Актах ревизий, актах аудит. проверок, аудиторском заключении, материалах налоговых проверок Заключениях экспертов др. специальностей Показаниях подозреваемых (обв. ), свидетелей Других материалах уголовного дела
ЗАДАЧИ СУД-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ - Определение соответствия бух. учета в орг-ции установленным требованиям и выявление отступлений от порядка его ведения - Установление наличия (отсутствия) недостач (излишков) ТМЦ, денежных средств, периода и места их образования, размера мат. ущерба, а также круга лиц, за кот. в период образования недостачи (излишков) числились ТМЦ, денежные средства - Проверка документ. обоснованности операций по приему, оприходованию, хранению, отпуску, списанию ТМЦ и денежных средств - Проверка соответствия данным бух. учета показаний проходящих по делу лиц и выводов ревизии
МЕТОДЫ СУД-БУХ ЭКСПЕРТИЗЫ Методы документальной проверки - формальная проверка - нормативная проверка - арифметическая (счетная) проверка - встречная проверка - метод взаимного контроля - метод восстановления количественного (количественно-суммового) учета - контрольное сличение
Требования, предъявляемые к вопросам, разрешаемым СБЭ Вопросы должны относиться к бух/учету, быть существенными для уг. дела и вытекать из его материалов Вопросы м. б. разрешены лишь на основе материалов, предоставленных следователем/судом в распоряжение эксперта Вопросы не должны касаться субъективной стороны преступления и его правовой оценки
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ЭКСПЕРТА-БУХ ст. 204 УПК Вводная часть – ч. 1 ст. 204 УПК РФ Исследовательская часть – описывается процесс эксперт. исследования и его рез-ты, дается научное объяснение установленным фактам с указанием использов. методов эксперт. исследования + выводы (ответы) по каждому поставленному вопросу Заключительная (итоговая) часть – кратко (без мотивировки) излагаются ответы по каждому из поставленных вопросов Приложения – составная часть исследоват. части заключения (таблицы, расчеты и т. д. )
Оценка заключения эксперта-бух. с учетом следующих обстоятельств 1. Соблюдение требований УПК при производстве СБЭ 2. Заключение д. б. дано по вопросам, относящимся к области бух. учета 3. Должно соответствовать поставленным вопросам 4. Не должно противоречить другим материалам уг. дела 5. В нем не д. б. пробелов, ошибок, а также противоречий между исследовательской и заключительной частью 6. Ответы д. б. определенными, не допускающими предположительного толкования
Дополнительная СБЭ назначается при возникновении новых вопросов в связи с заключением эксперта необходимости разъяснения (дополнения) заключения эксперта, требующего проведения исследования возникнов. новых вопросов в отношении ранее исследованных обстоятельств выявлении в ходе расследования или представлении обвиняемым новых бух. док. Может проводиться тем же экспертом, кот. проводил первоначальную СБЭ ч. 1 ст. 207 УПК РФ
ПОВТОРНАЯ СБЭ (ч. 2 ст. 207 УПК РФ) Назначается в случае возникновения сомнений в обоснованности заключения эксперта наличии противоречий в выводах эксперта (экспертов)
Л2 Исп спецзнаний.ppt
- Количество слайдов: 38