ФСАД 5/2010 n ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
4.5 ОШИБКИ И НЕДОБРОСОВЕСТНЫЕ ДЕЙСТВИЯ.ppt
- Количество слайдов: 20
ФСАД 5/2010 n ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ФСАД 5/2010) «ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА ПО РАССМОТРЕНИЮ НЕДОБРОСОВЕСТНЫХ ДЕЙСТВИЙ В ХОДЕ АУДИТА» . Утвержден Приказом Минфина России от 17 августа 2010 г. N 90 н
Недобросовестные действия. Определение действия, совершенные обманным путем одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства, работников аудируемого лица и (или) иными лицами для извлечения незаконных выгод
Взаимосвязь недобросовестных действий и искажений n Недобросовестные действия – причина n Существенные искажения бухгалтерской отчетности - следствие
Виды искажений БО n искажения, возникшие в результате недобросовестного составления бухгалтерской отчетности n искажения, возникшие в результате присвоения активов.
Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности. Определение преднамеренное искажение БО, включающее: неотражение числовых данных либо нераскрытие информации в БО. Цель - введения в заблуждение пользователей этой отчетности.
Недобросовестное составление БО - это результат: n а) манипулирования, фальсификации (включая подделку), изменения учетных записей или первичных учетных документов, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность; n б) искажения или намеренного пропуска событий, хозяйственных операций или другой важной информации в бухгалтерской отчетности, или их преднамеренного исключения из данной отчетности; n в) намеренного неправильного применения принципов бухгалтерского учета в отношении числовых данных, классификации, представления и раскрытия информации.
Недобросовестное составление БО и средства контроля n Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности может быть связано также с обходом руководством средств контроля
Способы обхода руководством средств контроля (1) n а) внесение фиктивных учетных записей в учетные регистры, как правило, ближе к концу отчетного периода, в целях манипулирования результатами хозяйственной деятельности или для достижения каких-то иных целей; n б) безосновательное изменение допущений и суждений при оценке остатков по счетам бухгалтерского учета; n в) пропуск или перенесение на более поздние или ранние периоды признания в бухгалтерской отчетности событий и хозяйственных операций, которые имели место в отчетном периоде;
Способы обхода руководством средств контроля (2) n г) сокрытие или нераскрытие информации о фактах, которые могут оказывать влияние на показатели бухгалтерской отчетности; n д) участие в сложных хозяйственных операциях, направленных на искаженное представление финансового состояния или финансовых результатов деятельности; n е) изменение учетных записей, связанных с существенными или нетипичными хозяйственными операциями, или условий их осуществления.
Пути присвоения активов n а) присвоение денежных средств (например, присвоение денежных поступлений от дебиторов); n б) хищение материальных и нематериальных активов (например, хищение запасов для использования в личных целях или для продажи, хищение отходов для их перепродажи); n в) инициирование оплаты несуществующих товаров или услуг (например, платежи фиктивным поставщикам, выплаты фиктивным работникам); n г) использование активов в личных целях (например, использование активов в виде залога по персональному займу).
Риск необнаружения n Риск необнаружения существенного искажения в результате недобросовестных действий выше, чем риск необнаружения искажения в результате ошибки n Риск необнаружения аудитором существенного искажения, возникшего в результате недобросовестных действий руководства, гораздо выше, чем недобросовестных действий, совершенных другими работниками организации.
Взаимодействие внешнего и внутреннего аудитора Внешний аудитор направляет запросы работникам службы внутреннего аудита в целях выяснения наличия у них сведений о фактически совершенных или подозреваемых недобросовестных действиях или факторах риска. Например: n а) проводились ли внутренними аудиторами в течение года какие-либо процедуры по выявлению недобросовестных действий; n б) насколько адекватно реагировало руководство аудируемого лица на любые факты, выявленные в ходе проведения таких процедур.
Факторы риска Факторами риска недобросовестных действий, принимаемыми аудитором во внимание при рассмотрении недобросовестных действий являются: 1)мотивирующие факторы; 2)давление совершить недобросовестное действие; 3)осознанная возможность предпринять недобросовестное действие и способность завуалировать его, находя ему логическое обоснование
Перечень факторов риска Примеры типичных факторов риска недобросовестных действий приведены в приложении 1 к ФСАД 5/2010 n I. Факторы рискажения БО, возникающего в результате ее недобросовестного составления n II. Факторы рискажения, возникающего в результате присвоения активов
Действия аудитора при высоком риске искажения в результате недобросовестных действий n а) получение более надежных и уместных аудиторских доказательств или дополнительной подтверждающей информации. n б) увеличение времени проведения процедур проверки по существу. n в) увеличение объема выборки или выполнение аналитических процедур на более детальном уровне.
Перечень аудиторских процедур n Примеры аудиторских процедур, которые могут выполняться в ответ на оцененные аудитором риски существенного искажения бухгалтерской отчетности, возникающего в результате недобросовестных действий, приведены в приложении 2 к ФСАД 5/2010
Признаки того, что хозяйственные операции осуществлены в целях недобросовестного составления БО n а) излишне усложненная форма осуществления хозяйственных операций; n б) руководство не обсуждало характер и метод учета таких хозяйственных операций с представителями собственника, а также отсутствие соответствующих документов; n в) хозяйственные операции, в которых принимают участие связанные стороны, не проверялись представителями собственника должным образом и не были одобрены в установленном порядке.
Сообщение представителям собственника об обстоятельствах, связанных с недобросовестными действиями, например: n а) характер, объем и периодичность проведения руководством оценки существующих средств контроля, направленных на предотвращение и обнаружение недобросовестных действий; n б) неспособность руководства принять надлежащие меры в отношении выявленных существенных недостатков в системе внутреннего контроля; n в) аудиторскую оценку контрольной среды, включая вопросы профессиональной компетентности и деловой порядочности руководства; n г) действия руководства, свидетельствующие о недобросовестном составлении бухгалтерской отчетности, например, в отношении применения способов учета по манипулированию прибылью.
Перечень признаков недобросовестных действий n Примеры обстоятельств, указывающих на наличие недобросовествных действий, приведены в приложении 3 к ФСАД 5/2010
Группы признаков недобросовестных действий n 1. Несоответствия в учетных записях n 2. Противоречивые или недостающие доказательства n 3. Напряженные или необычные отношения между аудитором и руководством